○金 祎（總參第63研究所 江蘇 南京 210007）

論假發(fā)票泛濫的原因及其防治

○金 祎（總參第63研究所 江蘇 南京 210007）

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，假發(fā)票生產(chǎn)、銷售、使用現(xiàn)象的存在，嚴(yán)重?cái)_亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，破壞了國(guó)家稅收征管，危害著社會(huì)發(fā)展。本文以假發(fā)票的社會(huì)危害為出發(fā)點(diǎn)，分析其泛濫的原因，歸納出幾種假發(fā)票識(shí)別方法，并就其防治提出了切實(shí)可行的對(duì)策和措施。

假發(fā)票 泛濫原因 防治

發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，社會(huì)主義法制建設(shè)的不斷深入，發(fā)票在經(jīng)濟(jì)交往活動(dòng)中的使用越來(lái)越頻繁，在有中國(guó)特色的社會(huì)主義政治經(jīng)濟(jì)生活中扮演著越來(lái)越重要的角色。在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)和稅收環(huán)境下，發(fā)票以其在財(cái)務(wù)核算和維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序方面的重要作用，有著“第二鈔票”的特殊地位。然而，長(zhǎng)期以來(lái)，納稅人不按規(guī)定使用發(fā)票或者使用假發(fā)票等問(wèn)題一直是發(fā)票管理中存在的突出問(wèn)題。因此，高度重視發(fā)票管理，大力治理假發(fā)票，保障合法發(fā)票的使用和管理，進(jìn)而保障合法經(jīng)營(yíng)，是整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的迫切需要。

一、假發(fā)票的危害

“假發(fā)票”特指私印、銷售仿制的發(fā)票，目的是為偷逃國(guó)家稅收或擺脫國(guó)家、民間或內(nèi)部審計(jì)的虛假原始會(huì)計(jì)憑證?！凹侔l(fā)票”本身是虛假的，與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“真發(fā)票”相對(duì)應(yīng)，要受到國(guó)家法律、法規(guī)制裁和打擊。假發(fā)票的危害性如同假鈔，在某些情況下，甚至比假鈔對(duì)社會(huì)造成的危害性更加嚴(yán)重。

1、擾亂正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序。某些企業(yè)如果使用假發(fā)票入賬，就會(huì)虛增企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本，從而造成利潤(rùn)虛減，最終將危害公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則。

2、導(dǎo)致國(guó)家稅收嚴(yán)重流失。發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)用來(lái)計(jì)算計(jì)稅依據(jù)的重要憑證。我們國(guó)家的財(cái)政的相當(dāng)一部分來(lái)源于稅收，使用假發(fā)票收取款項(xiàng)會(huì)造成隱瞞應(yīng)稅的營(yíng)業(yè)收入，使用假發(fā)票入賬會(huì)造成多列支成本費(fèi)用，不利于強(qiáng)化稅收征管，這些都會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收流失，進(jìn)而使得國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)受到損害。

3、滋生腐敗，敗壞社會(huì)風(fēng)氣。假發(fā)票給不法分子合法報(bào)銷、平賬貪污公款提供了可乘之機(jī)，使大量不義之財(cái)流入個(gè)人腰包，滋生腐敗，造成社會(huì)誠(chéng)信的喪失。

二、假發(fā)票泛濫的原因分析

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在轉(zhuǎn)軌時(shí)期，以道德為核心的社會(huì)約束機(jī)制逐漸淡化，以法治為核心的公民意識(shí)尚未完全建立起來(lái)，在這個(gè)轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，由于自我約束意識(shí)的缺失，稅收制度的不健全，各利益主體在追逐利益最大化的過(guò)程中極易偏離正確的方向，因此假發(fā)票的出現(xiàn)也就不可避免。

1、賣方市場(chǎng)原因：偽造簡(jiǎn)單、利潤(rùn)驚人。我國(guó)發(fā)票的防偽技術(shù)雖然在不斷改進(jìn)，防偽措施在不斷提高，但造假技術(shù)亦在同步提高，不法分子只要購(gòu)置較為簡(jiǎn)單的印制設(shè)備就可以開(kāi)機(jī)印刷假發(fā)票。假發(fā)票的造假成本非常低，造一本假發(fā)票，成本大概就幾元，拿到零售市場(chǎng)上去賣，一本能賣到幾十元，高額的利潤(rùn)空間使得一些人鋌而走險(xiǎn)。

2、買方市場(chǎng)原因：偷逃稅收、謀求福利。部分單位和個(gè)人為達(dá)到少繳稅款的目的，采取購(gòu)買和使用假發(fā)票的手段，以隱匿其經(jīng)營(yíng)收入，偷逃營(yíng)業(yè)稅、所得稅等國(guó)家稅收。有些小團(tuán)體為搞福利，或是有些單位為了向上級(jí)和關(guān)系戶進(jìn)行“公關(guān)”，往往買假發(fā)票來(lái)沖賬，更有甚者，直接利用假發(fā)票虛列支出、貪污公款，這是假發(fā)票存在需求的主要原因。

3、報(bào)銷人員原因：識(shí)別能力弱、責(zé)任心不強(qiáng)。假發(fā)票的識(shí)別有一定的技術(shù)方法，一些報(bào)銷人員對(duì)相關(guān)知識(shí)認(rèn)識(shí)很膚淺，識(shí)別能力不強(qiáng)；加上某些單位財(cái)務(wù)人員缺乏市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，不知道審核原始憑證應(yīng)該審核哪些要素、包括哪些內(nèi)容，注意哪些事項(xiàng)，只看有無(wú)領(lǐng)導(dǎo)簽字，打打金額合計(jì)了事，給不法之徒和假發(fā)票開(kāi)了口子，鉆了空子。

4、管理部門原因：配合不默契、保障不到位。其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安機(jī)關(guān)之間的聯(lián)合查處不夠緊密。制售假發(fā)票屬于嚴(yán)格意義上的犯罪，由公安機(jī)關(guān)查處，稅務(wù)部門無(wú)權(quán)處理，因此，稅務(wù)人員單獨(dú)查處假發(fā)票時(shí)，即使查到買賣假發(fā)票的不法現(xiàn)象，也無(wú)權(quán)即時(shí)阻止銷售假發(fā)票者和使用假發(fā)票者的行為。其二，打擊假發(fā)票的成本較高又無(wú)專項(xiàng)資金。打擊假發(fā)票費(fèi)時(shí)、費(fèi)人、費(fèi)財(cái)，再加上稅務(wù)部門和公安部門日常的工作都較為繁重，又無(wú)打假經(jīng)費(fèi)的保證，此項(xiàng)工作的開(kāi)展就受到了很大程度的限制和約束。

5、法律制度原因：處罰力度不夠、執(zhí)行困難。其一，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規(guī)定，販賣假發(fā)票者，將被處以1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；使用假發(fā)票者，僅被處以1萬(wàn)元以下的罰款。在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)販賣、使用假發(fā)票的處罰執(zhí)行較難，處罰額度偏低，打擊違法者的震懾力不足。假發(fā)票存在高額利潤(rùn)，而處罰力度又不夠大，使得假發(fā)票泛濫。其二，我國(guó)目前的《刑法》對(duì)販賣假發(fā)票的定罪存在“軟肋”，制售假發(fā)票定罪需要的條件是：一是印制假發(fā)票；二是銷售假發(fā)票50份以上。必須要有買、賣兩種行為才能定罪，持有、運(yùn)輸假發(fā)票都不能定罪。一些假發(fā)票販子常常鉆法律的空子，販賣假發(fā)票時(shí)，身上攜帶的假發(fā)票都不超過(guò)50份，致使公安機(jī)關(guān)在抓獲他們時(shí)難以對(duì)其進(jìn)行懲處，欠缺法律威懾力。

三、假發(fā)票的幾種識(shí)別方法

發(fā)票在我們?nèi)粘Ｉ钪谐霈F(xiàn)的頻率很高，是日常經(jīng)濟(jì)生活中不可或缺的交易憑證。正規(guī)發(fā)票才能證明交易的完成或體現(xiàn)物品所有權(quán)，如果是假發(fā)票，那么交易中任一方的權(quán)益便得不到保障。因此，為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，保障權(quán)益，鑒別發(fā)票真?zhèn)尉惋@得尤為重要。

1、透光檢視法。無(wú)論是定額發(fā)票還是手工填寫(xiě)的發(fā)票，材質(zhì)都是專用防偽紙，在紙上壓有“SW”字樣的水印圖案，用紫外線燈光照射時(shí)，呈無(wú)色熒光的棱形方框。發(fā)票監(jiān)制章及發(fā)票號(hào)碼，用紫外線燈照射時(shí)，呈紅色熒光。

2、真假對(duì)比法。將發(fā)票同已經(jīng)確認(rèn)是真的發(fā)票相對(duì)比，由于真發(fā)票號(hào)碼是用進(jìn)口機(jī)器及油墨噴制上去的，顏色黑且清晰，用放大鏡觀察發(fā)票號(hào)碼時(shí)，可看到是由很多分離的小黑點(diǎn)組成的，而假發(fā)票的號(hào)碼是普通技術(shù)打印，不如真發(fā)票號(hào)碼清晰；另外，手指輕夾發(fā)票滑動(dòng)觸摸，真發(fā)票表面光滑，而假發(fā)票紙張的厚度及光滑度不一樣，大部分假發(fā)票會(huì)厚些，表面觸摸有顆粒感。

3、輕刮獎(jiǎng)區(qū)法。真發(fā)票密碼區(qū)和獎(jiǎng)區(qū)的涂層是用進(jìn)口材料制成的，色澤發(fā)亮，涂層與紙之間還有一層隔離油，因此容易刮開(kāi)。而假發(fā)票的涂層是用劣質(zhì)材料制成的，有的涂層呈現(xiàn)不均勻現(xiàn)象，而且由于中間沒(méi)有隔離油，涂層滲透進(jìn)紙中，不容易刮開(kāi)。

4、印章識(shí)別法。開(kāi)發(fā)票時(shí)要蓋上開(kāi)票單位的發(fā)票專用章，一旦發(fā)現(xiàn)發(fā)票未蓋章、章蓋得模糊不清或蓋的章與開(kāi)票單位名稱不相符，就要提防這是假發(fā)票。

5、電話辨別法。撥打納稅服務(wù)電話或登錄發(fā)票所在地稅務(wù)網(wǎng)站查詢，都可以幫助辨別真假，是最方便并且最有效的辦法。

四、假發(fā)票的防治措施

1、提高發(fā)票防偽的科技含量，加強(qiáng)防偽用品的管控。稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門應(yīng)視角前移，改革發(fā)票版式，完善票面設(shè)計(jì)，縮短發(fā)票換版年限，對(duì)生產(chǎn)發(fā)票所用的特種紙張、防偽用品強(qiáng)化備案管理、跟蹤管理制度，防止其流入非法市場(chǎng)，同時(shí)加強(qiáng)發(fā)票防偽功能，讓造假者無(wú)機(jī)可乘。

2、提高人民群眾法制認(rèn)識(shí)，加大發(fā)票知識(shí)的宣傳力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要大力開(kāi)展發(fā)票知識(shí)的宣傳，編寫(xiě)發(fā)票知識(shí)和防偽知識(shí)宣傳材料，利用報(bào)刊等媒體、辦稅廳等窗口以及適合印制文字的發(fā)票背面進(jìn)行廣泛宣傳，提高廣大人民群眾的思想覺(jué)悟和鑒別發(fā)票真假的能力，維護(hù)國(guó)家權(quán)益和自身利益；同時(shí)各單位有關(guān)職能部門應(yīng)開(kāi)辦發(fā)票知識(shí)宣傳講座，組織發(fā)票知識(shí)培訓(xùn)班，普及發(fā)票基本知識(shí)，提高發(fā)票管理和使用人員的素質(zhì)。通過(guò)各種宣傳措施，使更多人都能認(rèn)識(shí)發(fā)票、關(guān)注發(fā)票管理、自覺(jué)抵制假發(fā)票違法行為。

3、增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任，杜絕假票終端入賬。假發(fā)票的消費(fèi)終端是會(huì)計(jì)人員將假發(fā)票記入賬簿，假發(fā)票要成為報(bào)銷憑據(jù)，必須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)人員的審核和監(jiān)督，因此，對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作流程實(shí)施制度化、規(guī)范化管理就顯得十分必要：其一，認(rèn)真貫徹學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法和相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制認(rèn)識(shí)。其二，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，完善財(cái)務(wù)管理制度。財(cái)務(wù)人員要切實(shí)履行職責(zé)，對(duì)取得的發(fā)票認(rèn)真鑒別真?zhèn)?，?yán)格把關(guān)，不符合規(guī)定的發(fā)票不得入賬。如在工作中出現(xiàn)徇私舞弊、違法違紀(jì)行為，要追究有關(guān)責(zé)任人員的相關(guān)行政責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其三，加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)、塑造財(cái)務(wù)誠(chéng)信形象。通過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)，使他們樹(shù)立正確的人生觀，增強(qiáng)對(duì)工作的責(zé)任感。這樣規(guī)范會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，可以有效減少乃至杜絕假發(fā)票入賬行為的發(fā)生。

4、建立全國(guó)發(fā)票聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一管理?，F(xiàn)在全國(guó)各地發(fā)票形形色色，樣式不一，號(hào)碼編排方式不一，只有建立專用的發(fā)票管理平臺(tái)，實(shí)行國(guó)家聯(lián)網(wǎng)，一票一號(hào)，統(tǒng)一管理，開(kāi)通真正方便納稅人和消費(fèi)者的發(fā)票真?zhèn)悟?yàn)證查詢系統(tǒng)，才能比較好地控制假發(fā)票泛濫現(xiàn)象。

5、改變支付方式，降低對(duì)發(fā)票的依賴。其一，推廣貨幣資金支付電子化，限制和減少現(xiàn)金交易。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)總是圍繞貨幣資金的往來(lái)運(yùn)作產(chǎn)生聯(lián)系和發(fā)揮作用，貨幣資金電子化可以對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的所有貨幣資金實(shí)現(xiàn)全方位、全過(guò)程的管理和監(jiān)控。因此，國(guó)家應(yīng)盡快制定各項(xiàng)政策，大力提倡和推廣貨幣資金流通的電子化，限制和減少現(xiàn)金交易，從而強(qiáng)化對(duì)各類經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)控力度，減少經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法犯罪行為的發(fā)生，假發(fā)票也會(huì)隨之得到有效遏制。其二，降低征稅對(duì)發(fā)票的依存度。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和深入，“以票控稅”的理念必須進(jìn)行調(diào)整和改變。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用各種信息化手段加強(qiáng)對(duì)納稅人的稅源管理，降低征稅對(duì)發(fā)票的依賴度，以提高征管的質(zhì)量和效率。比如，加強(qiáng)對(duì)用票人的發(fā)票用量、稅款繳納情況、實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況三者間進(jìn)行對(duì)比分析，建立發(fā)票使用分析制度，提高納稅評(píng)估分析的能力，避免單純依賴發(fā)票進(jìn)行征稅的辦法；又如，加強(qiáng)對(duì)納稅人銀行賬戶的監(jiān)控力度，建立對(duì)納稅人銀行賬戶資金往來(lái)的分析制度，全方位監(jiān)控納稅人的資金往來(lái)情況等辦法，努力堵塞稅收征管的漏洞。

6、調(diào)動(dòng)各方力量，開(kāi)展聯(lián)合打擊假發(fā)票專項(xiàng)治理活動(dòng)。各級(jí)地稅、公安部門要充分履行職責(zé)，密切配合，整體作戰(zhàn)，開(kāi)展打擊假發(fā)票專項(xiàng)治理活動(dòng)，并發(fā)揮好主力軍作用，加強(qiáng)信息溝通，定期召開(kāi)工作聯(lián)席會(huì)議，通報(bào)打假情況，分析打假形勢(shì)，加強(qiáng)打假措施，解決打假中隨時(shí)出現(xiàn)的實(shí)際問(wèn)題。同時(shí)，聘請(qǐng)新聞、監(jiān)察、審計(jì)等戰(zhàn)線的同志擔(dān)任“發(fā)票使用監(jiān)督員”，動(dòng)員人民群眾積極舉報(bào)發(fā)票違法違規(guī)行為，擴(kuò)大輿論監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，建立一系列長(zhǎng)效執(zhí)法機(jī)制，最終形成一個(gè)部門聯(lián)動(dòng)、全社會(huì)齊抓共管、標(biāo)本兼治的工作格局，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的和諧、健康、快速發(fā)展。

7、完善法案制度，加大對(duì)知假、買假、非法使用假發(fā)票者的處罰力度。修改《發(fā)票管理辦法》及《刑法》有關(guān)條款，完善對(duì)發(fā)票違法犯罪行為的處理標(biāo)準(zhǔn)。立法機(jī)關(guān)要充分認(rèn)識(shí)到假發(fā)票的泛濫已對(duì)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、稅收秩序和國(guó)家利益產(chǎn)生了較大的危害。因此，現(xiàn)階段要加快對(duì)相關(guān)法律修訂的步伐，一方面要加大對(duì)涉及假發(fā)票各個(gè)環(huán)節(jié)違法行為的處罰力度，提高處罰標(biāo)準(zhǔn)，這無(wú)形中可以提高其違法成本，違法者投機(jī)意識(shí)自然會(huì)有所收斂，偷稅現(xiàn)象就會(huì)減少，還可以為某些企圖逃稅的納稅人敲響警鐘；另一方面要對(duì)制售和購(gòu)買假發(fā)票的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和尺度進(jìn)行修訂，要對(duì)買、賣雙方同時(shí)進(jìn)行處理，對(duì)持有假發(fā)票的行為也應(yīng)當(dāng)作為量刑的依據(jù)，統(tǒng)一處罰的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，減少執(zhí)法隨意性，以加大對(duì)發(fā)票違法犯罪行為的懲處力度。

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