○胡 剛（武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 湖北 武漢 430072）

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的幾點(diǎn)思考

○胡 剛（武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 湖北 武漢 430072）

我國內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作開展的比較早，但實(shí)務(wù)中內(nèi)部審計(jì)在單位組織結(jié)構(gòu)中的職能定位、如何充分切實(shí)履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)等問題一直未停止探討。本文試圖從企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的定義、組織定位、實(shí)施、與外部審計(jì)關(guān)系、審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)等方面進(jìn)行較為系統(tǒng)的思考和分析，形成企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)體系化的初步探討。

內(nèi)部審計(jì) 財(cái)務(wù)審計(jì) 企業(yè)

受傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐影響，在部分人的認(rèn)識里，內(nèi)部審計(jì)通常指的就是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)。實(shí)際上，進(jìn)入21世紀(jì)以后，審計(jì)理論界普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評價(jià)，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源利用是否有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。通常情況下，內(nèi)部審計(jì)可分為內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)及內(nèi)部經(jīng)營管理審計(jì)兩大類。

雖然我國內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作開展得比較早，但實(shí)務(wù)中內(nèi)部審計(jì)在單位組織結(jié)構(gòu)中的職能定位、如何充分切實(shí)履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)等問題一直未停止探討。以下就企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的定義、組織定位、實(shí)施、與外部審計(jì)關(guān)系、審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)等談?wù)剛€(gè)人的幾點(diǎn)思考。

一、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是指由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員依照國家的法律法規(guī)、企業(yè)的管理制度對企業(yè)及所屬單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的合法、合規(guī)、相關(guān)內(nèi)控制度的健全、有效，以及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、正確進(jìn)行審查和評價(jià)的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)活動(dòng)。

可以這樣認(rèn)為，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的保證，同時(shí)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施。

二、內(nèi)部審計(jì)的組織定位

內(nèi)部審計(jì)要在企業(yè)中生根發(fā)芽、健康發(fā)展，必須把握“監(jiān)督”與“服務(wù)”的分寸，強(qiáng)化對組織目標(biāo)的服務(wù)職能。因此，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)其所面對的服務(wù)對象不同，會(huì)出現(xiàn)不同的職能定位。通常情況下，內(nèi)部審計(jì)有設(shè)在決策層、監(jiān)督層、執(zhí)行層三種模式，分別對董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理副總經(jīng)理總會(huì)計(jì)師紀(jì)委書記等負(fù)責(zé)（見圖1）。根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同需求，內(nèi)部審計(jì)的組織定位會(huì)發(fā)生變化。

圖1

從現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)構(gòu)考慮，在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，在經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)部門，職能性審計(jì)計(jì)劃和報(bào)告須經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)認(rèn)可，日常性的行政性審計(jì)計(jì)劃和報(bào)告向管理層主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)部門的人事管理、資源計(jì)劃決策權(quán)屬于審計(jì)委員會(huì)；這種模式較科學(xué)有效，也為國內(nèi)外理論界廣為倡導(dǎo)。企業(yè)治理層、管理層應(yīng)清楚地意識到內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制必不可少的重要組成部分，并為其積極發(fā)揮作用提供必要的支持。

三、內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)施

1、審計(jì)方法的運(yùn)用

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法通常主要有：查詢法、審閱法、核對法、調(diào)節(jié)法、盤存法、估計(jì)法、分析法等等。在具體審計(jì)工作中，審計(jì)人員需要根據(jù)企業(yè)的不同情況，綜合運(yùn)用各種方法。

一般情況下，審計(jì)人員在審查書面資料時(shí)會(huì)采取順查和逆差兩種方式，也會(huì)進(jìn)行詳查和抽查。對客觀實(shí)物進(jìn)行證實(shí)時(shí)，可能采取盤點(diǎn)、調(diào)節(jié)、鑒定幾種方式。在審計(jì)調(diào)查中，審計(jì)人員可能會(huì)通過觀察、詢問、函證、調(diào)查表等方式實(shí)施。當(dāng)然，審計(jì)抽樣有多種方法，如：固定樣本容量抽樣法、停—走抽樣法、發(fā)現(xiàn)抽樣法、平均值估計(jì)抽樣法、差額估計(jì)抽樣法、比率估計(jì)抽樣法等等。審計(jì)人員在分析性復(fù)核時(shí)，更多的會(huì)采取比率分析法、趨勢分析法、賬戶分析法、環(huán)境分析法等幾種方法。而穿行測試法、文字說明法、制表法、流程圖法等方法會(huì)經(jīng)常在內(nèi)部控制符合性測試中使用。這些方法為審計(jì)工作的高效開展提供了技術(shù)支持。

2、審計(jì)程序的規(guī)范

（1）對環(huán)境分析。審計(jì)人員需要對企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行分析。外部環(huán)境包括宏觀環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，如當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)要求、政治環(huán)境、行業(yè)背景等。內(nèi)部環(huán)境主要包括企業(yè)可以控制的一些因素，有企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、人員、企業(yè)戰(zhàn)略、系統(tǒng)、技術(shù)和企業(yè)文化。這些都是影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性的直接因素，審計(jì)人員必須予以關(guān)注。

（2）深入了解企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員需要關(guān)注資金短缺對營運(yùn)周轉(zhuǎn)的影響、融資能力的變化、產(chǎn)業(yè)發(fā)展和資金的供給平衡、技術(shù)研發(fā)投入對產(chǎn)品的影響及其風(fēng)險(xiǎn)、客戶的可持續(xù)發(fā)展及現(xiàn)金流狀況、供應(yīng)商的可持續(xù)發(fā)展及供貨狀況、經(jīng)營政策的變化、行業(yè)周期的影響、管理層完成預(yù)算目標(biāo)的可能、產(chǎn)品單一或少數(shù)產(chǎn)品對企業(yè)的影響、管理層的職業(yè)道德、企業(yè)人力資源流動(dòng)情況及價(jià)格水平。通過深入了解企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，有助于發(fā)現(xiàn)舞弊征兆。

（3）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)評估貫穿于審計(jì)的全過程?，F(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)造假涉及財(cái)務(wù)報(bào)告的方方面面，幾乎每個(gè)會(huì)計(jì)科目都可能是不真實(shí)的，因此需要審計(jì)人員要有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識，對風(fēng)險(xiǎn)的評估要具體而詳細(xì)，并且與總體風(fēng)險(xiǎn)水平相一致。也就是說風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與“系統(tǒng)性”的造假相對應(yīng)，也應(yīng)該是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。我們應(yīng)關(guān)注異常事項(xiàng)或重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)也應(yīng)對經(jīng)常發(fā)生的小錯(cuò)弊事項(xiàng)予以足夠的重視。

（4）保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。審計(jì)人員在工作中必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，客觀地評估所觀察的情況及所搜集的證據(jù)，并對于任何潛在的負(fù)面指標(biāo)或跡象，需要認(rèn)真分析，多方查證，以確定其是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大不實(shí)表達(dá)。審計(jì)人員不僅應(yīng)了解會(huì)計(jì)審計(jì)問題，對于企業(yè)的營業(yè)性質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)及交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也必須徹底了解。作為審計(jì)人員，必須要有好奇心及敏銳的觀察力，對于看似無關(guān)的問題或線索，能鍥而不舍，發(fā)現(xiàn)事物內(nèi)在聯(lián)系和規(guī)律。

（5）深入現(xiàn)場調(diào)研。深入生產(chǎn)及管理現(xiàn)場，通過詢問、觀察及查閱等方式，直接了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，能更好理解企業(yè)會(huì)計(jì)核算。審計(jì)人員對現(xiàn)場情況勘察及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析往往更有助于發(fā)現(xiàn)問題。

（6）積極利用專家工作。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員必須向工程、技術(shù)、市場、人事、金融、會(huì)計(jì)等各方面的專家進(jìn)行請教，彌補(bǔ)專業(yè)知識和能力的不足，保證在審計(jì)過程中能更高效。

（7）執(zhí)行具體會(huì)計(jì)科目審計(jì)程序。對具體會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、會(huì)計(jì)報(bào)表等的審計(jì)，目前都是比較成熟的審計(jì)程序，無論是政府審計(jì)或是社會(huì)審計(jì)，通常都制定了一般情況下適用的審計(jì)程序，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)適當(dāng)選擇、保持職業(yè)判斷，取得適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，為審計(jì)報(bào)告或結(jié)論提供真實(shí)、可靠的依據(jù)。

（8）及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的編制必須綜合考慮在審計(jì)中涉及的各方面情況，及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的客觀評價(jià)。審計(jì)報(bào)告正式出具前必須與被審計(jì)單位管理層進(jìn)行溝通交換意見，并將溝通過程和內(nèi)容記錄存檔。審計(jì)報(bào)告的出具必須考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，措辭應(yīng)嚴(yán)謹(jǐn)，結(jié)論應(yīng)有據(jù)，分析應(yīng)條理，建議應(yīng)可行。

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮

審計(jì)人員在財(cái)務(wù)審計(jì)中要注意對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，至少需要做到以下幾點(diǎn)：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員要有全面的財(cái)務(wù)與法律知識；規(guī)范審計(jì)調(diào)查取證的操作水平；認(rèn)真聽取和研究被審計(jì)單位的反饋意見；建立健全審計(jì)質(zhì)量內(nèi)控制度；正確履行規(guī)定的審計(jì)程序。

四、與外部審計(jì)的關(guān)系

1、與外部審計(jì)工作的配合

企業(yè)通常所需要接受的外部審計(jì)包括政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、上級審計(jì)幾種。政府審計(jì)的機(jī)構(gòu)涉及審計(jì)署、財(cái)政部、稅務(wù)局、證監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門；社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)事務(wù)所等中介組織；而上級審計(jì)機(jī)構(gòu)涉及到直接上級或間接上級實(shí)施或組織審計(jì)的相關(guān)職能部門或機(jī)構(gòu)。

審計(jì)人員應(yīng)了解外部審計(jì)的工作流程及時(shí)間安排，在審計(jì)過程中與外部審計(jì)加強(qiáng)溝通，并組織相關(guān)部門配合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)順利實(shí)施審計(jì)工作。當(dāng)然，審計(jì)人員與外部審計(jì)的配合仍應(yīng)符合其在組織中的職能定位。

2、外部審計(jì)結(jié)果的利用

在收到外部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)結(jié)果通知書時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)組織相關(guān)部門進(jìn)一步分析報(bào)告中所提出的問題，針對出現(xiàn)問題的原因提出能夠避免重復(fù)發(fā)生類似問題的解決方案，并督促相關(guān)部門及時(shí)整改。

3、外部審計(jì)工作的利用

內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)際上是對外部審計(jì)工作的利用，審計(jì)結(jié)果仍由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。在特定條件下開展內(nèi)部審計(jì)外包可以節(jié)約審計(jì)成本，并提供內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。應(yīng)該說，內(nèi)部審計(jì)工作外包是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，必須建立起相關(guān)的質(zhì)量保證措施，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)

加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、提高內(nèi)審人員素質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必由之路。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作有效性的前提條件。

1、制度基本保障

企業(yè)應(yīng)在審計(jì)人員任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等方面制定出相應(yīng)的規(guī)定和具體要求，以保證審計(jì)人員具備基本素質(zhì)，滿足機(jī)構(gòu)正常運(yùn)作的需要。

2、后續(xù)教育培訓(xùn)

重視和加強(qiáng)包括財(cái)會(huì)專業(yè)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，使審計(jì)人員具有較為寬廣、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識基礎(chǔ)，使其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議；培訓(xùn)方式可采取“送出去”和“請進(jìn)來”相結(jié)合，“專題”和“系統(tǒng)”相結(jié)合。審計(jì)人員應(yīng)自覺加強(qiáng)學(xué)習(xí)，“自學(xué)”與“培訓(xùn)”相結(jié)合，切實(shí)提高自身的專業(yè)勝任能力。

3、職業(yè)道德要求

審計(jì)人員應(yīng)具有良好的職業(yè)道德，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在工作中，審計(jì)人員能開放自己的思維，嚴(yán)格自己的行為，更好地為組織目標(biāo)服務(wù)。

[1] 中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)：內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第23號——內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系[S].2006.

[2] 中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)：內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號——內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性[S].2006.

[3] 中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)：內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第29號——內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育[S].2009.

[4] 劉實(shí)：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論[M].中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

[5] 王光遠(yuǎn)、瞿曲：內(nèi)部審計(jì)外包：述評與展望[J].審計(jì)研究，2005（2）.

[6] 趙賓：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范[J].內(nèi)部審計(jì)，2004（3）.

[7] 烽火通信股份有限公司公告：審計(jì)委員會(huì)工作制度[R].2008.

[8] 武漢光迅科技股份有限公司公告：內(nèi)部審計(jì)制度[R].2010.