○龔 明 關(guān)成華 黃鋼林

（1、軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院 湖北 武漢 430035；2、遼寧陸軍預(yù)備役192師 遼寧 本溪 117000）

知識經(jīng)濟(jì)對軍隊(duì)會計(jì)核算的影響及對策研究

○龔 明1關(guān)成華2黃鋼林2

（1、軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院 湖北 武漢 430035；2、遼寧陸軍預(yù)備役192師 遼寧 本溪 117000）

本文通過分析知識經(jīng)濟(jì)對軍隊(duì)會計(jì)核算產(chǎn)生的影響，試圖找出軍隊(duì)會計(jì)不斷完善的途徑，以便使軍隊(duì)會計(jì)更加符合知識經(jīng)濟(jì)和軍隊(duì)現(xiàn)代化建設(shè)的需要。

知識經(jīng)濟(jì) 軍隊(duì)會計(jì) 影響 對策

所謂知識經(jīng)濟(jì)，簡言之，就是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)的信息化、全球化與創(chuàng)新優(yōu)先是知識經(jīng)濟(jì)的重要特征。它是相對于農(nóng)業(yè)、工業(yè)等經(jīng)濟(jì)的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)。其主要特征是以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化為基礎(chǔ)，以信息和通訊技術(shù)為條件，以人力資源和知識資本為首要的生產(chǎn)要素等，知識將在社會生產(chǎn)和社會資源配置中發(fā)揮主體作用，并為社會創(chuàng)造出巨大的財(cái)富。知識經(jīng)濟(jì)的形成是一個(gè)過程，必須以高度發(fā)達(dá)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)作為基礎(chǔ)，高新科學(xué)技術(shù)及其信息處理技術(shù)是知識經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的必然條件，人的潛能的發(fā)掘和合理地使用是知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決策性因素之一，人們觀念的更新是知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提，教育投入加大，為知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，科研開發(fā)經(jīng)費(fèi)占了國內(nèi)生產(chǎn)總值相當(dāng)高的比重，信息產(chǎn)業(yè)列為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，且對其投資的比重不斷加大。因此，以知識經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)所形成的社會產(chǎn)出率的比重日益增大。

一、知識經(jīng)濟(jì)條件下的軍隊(duì)會計(jì)環(huán)境

會計(jì)伴隨人類生產(chǎn)實(shí)踐活動的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并且隨著生產(chǎn)力的發(fā)展而發(fā)展。人類經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展歷史中的任何一次變革都會引發(fā)會計(jì)的變革。會計(jì)作為生產(chǎn)力發(fā)展的“親生子”，自然與經(jīng)濟(jì)、科技的發(fā)展有著不可割斷的“血緣”。在人類進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代之際，知識可以作為生產(chǎn)過程的一個(gè)獨(dú)立的要素參與價(jià)值的創(chuàng)造，也可以作為資本參與剩余價(jià)值的分配。因此，其對于會計(jì)的影響也是深遠(yuǎn)的。例如：在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會計(jì)網(wǎng)絡(luò)化的趨勢更加明顯；會計(jì)人員的綜合素質(zhì)將進(jìn)一步提高；會計(jì)人員必須是復(fù)合型專業(yè)人才，并且要具有相當(dāng)?shù)膶θ招略庐惛呖萍贾R的把握和不斷創(chuàng)新能力，還要能熟練掌握所有會計(jì)信息產(chǎn)生、處理、生成的高科技工具；會計(jì)的職能將向管理方向傾斜；會計(jì)的行業(yè)領(lǐng)域?qū)⒉粩嗤卣?；會?jì)的分工將更加專業(yè)化、細(xì)致化；會計(jì)工作將更加標(biāo)準(zhǔn)化等等。作為我國會計(jì)系統(tǒng)組成之一的軍隊(duì)會計(jì)，它隨著中國人民解放軍的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并隨著社會生產(chǎn)、社會經(jīng)濟(jì)和軍事技術(shù)的不斷發(fā)展而發(fā)展。軍隊(duì)會計(jì)總是要以軍事性為主要屬性不斷地適應(yīng)、服務(wù)整個(gè)軍隊(duì)的發(fā)展的需要。當(dāng)然，軍隊(duì)會計(jì)學(xué)作為會計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，也必須與一定社會形態(tài)下的會計(jì)學(xué)的發(fā)展相適應(yīng)、相協(xié)調(diào)。也即體現(xiàn)出其社會屬性的一個(gè)方面。無論是軍事性還是社會性，都可以歸結(jié)為外部環(huán)境對軍隊(duì)會計(jì)影響的結(jié)果。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)的全球化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、無形化特征使軍隊(duì)會計(jì)賴以生存的社會環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻而巨大的變化，為了與環(huán)境相適應(yīng)，必須從原有的會計(jì)環(huán)境中蛻變出來，構(gòu)建出符合知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求的軍隊(duì)會計(jì)模式。

二、知識經(jīng)濟(jì)對軍隊(duì)會計(jì)核算的要求

新世紀(jì)知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、高科技的進(jìn)步和信息化管理手段的運(yùn)用，將促進(jìn)軍隊(duì)會計(jì)核算向多方面、高質(zhì)量的方向發(fā)展，并對軍隊(duì)會計(jì)核算提出了更高的要求。

1、軍隊(duì)會計(jì)核算集中化。隨著信息化在軍隊(duì)建設(shè)中的普遍運(yùn)用，使得全軍在財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面發(fā)生著緊密的聯(lián)系，相應(yīng)需要會計(jì)核算的集中化。它要求會計(jì)核算的制度要集中統(tǒng)一制定、分級管理，對經(jīng)濟(jì)活動的核算，要集中全面決算、分級輔助核算。

2、軍隊(duì)會計(jì)核算信息化。軍隊(duì)會計(jì)核算是一個(gè)開放型的信息系統(tǒng)。會計(jì)核算的內(nèi)容是開放的，提供會計(jì)信息是開放的，會計(jì)信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的關(guān)系是開放的。會計(jì)核算過程是信息的輸入、加工、整理、傳遞、貯存和輸出的過程；通過信息發(fā)生著各個(gè)方面的聯(lián)系，通過網(wǎng)絡(luò)生成和傳遞各種會計(jì)信息。因此，要求會計(jì)核算生成和提供的會計(jì)信息是真實(shí)的、全面的、有用的和及時(shí)的。所謂會計(jì)信息的真實(shí)性，就是提供的信息能如實(shí)反映客觀存在的經(jīng)濟(jì)活動，不弄虛作假；會計(jì)信息的全面性，就是提供的信息能全面反映軍隊(duì)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果；會計(jì)信息的有用性，就是提供的信息能為領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行財(cái)經(jīng)決策和資產(chǎn)評估判斷作為可靠的依據(jù)；會計(jì)信息的及時(shí)性，就是提供的信息能按照時(shí)間的要求及時(shí)提出。

3、軍隊(duì)會計(jì)核算規(guī)范化。會計(jì)核算內(nèi)容的擴(kuò)大、復(fù)雜和多方面，需要核算規(guī)范化。會計(jì)核算規(guī)范化，是會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員為進(jìn)行會計(jì)核算而采用具有標(biāo)準(zhǔn)性、統(tǒng)一性和一致性要求的手段、措施和途徑。會計(jì)核算規(guī)范化要求：標(biāo)準(zhǔn)性，會計(jì)核算按確定的準(zhǔn)則或依據(jù)、程序、格式、要求等進(jìn)行；統(tǒng)一性，會計(jì)核算按有關(guān)的規(guī)定在一定范圍內(nèi)實(shí)行；一致性，會計(jì)核算按已有的規(guī)定在不同時(shí)間和空間的實(shí)施應(yīng)是相同的。應(yīng)該說明，會計(jì)核算規(guī)范是相對的，在一定條件下對會計(jì)核算的規(guī)定，隨著客觀條件的變化，可以作相應(yīng)的調(diào)整，或修改或充實(shí)，使其更符合規(guī)范的要求。

4、軍隊(duì)會計(jì)核算法制化。《憲法》規(guī)定：“中華人民共和國實(shí)行依法治國，建設(shè)社會主義法制國家?！币婪ㄖ螄?dāng)然包括依法治理會計(jì)工作，會計(jì)核算要法制化。會計(jì)核算法制化是指會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法進(jìn)行會計(jì)核算工作。會計(jì)核算工作法制化的“依法”，不僅要依據(jù)會計(jì)的法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度來進(jìn)行會計(jì)核算工作，也要依據(jù)其他法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度中有關(guān)會計(jì)的規(guī)定來進(jìn)行會計(jì)核算工作，還包括依據(jù)會計(jì)法規(guī)制定的本單位的財(cái)務(wù)會計(jì)制度、本單位依據(jù)法律規(guī)定做出的決定、指示等。

三、知識經(jīng)濟(jì)對軍隊(duì)會計(jì)核算產(chǎn)生的影響

1、對軍隊(duì)會計(jì)基本職能的影響。軍隊(duì)會計(jì)職能就是軍隊(duì)會計(jì)固有的功能。它可分為基本職能和其他職能。軍隊(duì)會計(jì)的基本職能是軍隊(duì)會計(jì)自身固有的貫穿于軍隊(duì)會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展始終的功能。核算和監(jiān)督是現(xiàn)行軍隊(duì)會計(jì)的基本職能。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)等新技術(shù)會在經(jīng)濟(jì)活動中大量地應(yīng)用，同樣也必將會融入到會計(jì)的核算和監(jiān)督中來，這是生產(chǎn)力發(fā)展的必然結(jié)果。也是促進(jìn)生產(chǎn)力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動力源泉。面對日益增長的信息處理量和對會計(jì)信息質(zhì)量和時(shí)效性的要求，這些新技術(shù)也必將引入到軍隊(duì)會計(jì)工作中來，軍隊(duì)會計(jì)工作向電算化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的步伐必將加快。因此，軍隊(duì)會計(jì)的事后核算和監(jiān)督的基本職能將轉(zhuǎn)向事前預(yù)測、事中控制和事后核算的全過程的管理和控制的職能轉(zhuǎn)變。

2、對歷史成本計(jì)價(jià)原則的影響。在傳統(tǒng)會計(jì)中，有形資產(chǎn)的地位是相對高于無形資產(chǎn)的，因而由有形資產(chǎn)特點(diǎn)所決定的歷史成本因其客觀、可驗(yàn)證、易取得的特性在傳統(tǒng)會計(jì)中長期處于“一統(tǒng)天下”的局面。但在知識經(jīng)濟(jì)社會，由于無形資產(chǎn)在資產(chǎn)中所占比重的大幅度上升，所以這就對由有形資產(chǎn)特點(diǎn)所決定的歷史成本計(jì)價(jià)原則產(chǎn)生挑戰(zhàn)，如按歷史成本計(jì)價(jià)，往往會低估無形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值。如果對知識資本按歷史成本計(jì)價(jià)，可能只是幾本書的價(jià)格，或是委托培養(yǎng)費(fèi)以及其他為取得知識而花費(fèi)的實(shí)際支出，這極大地歪曲了知識資本的價(jià)值。實(shí)際上，許多無形資產(chǎn)是很難準(zhǔn)確定其歷史成本的。故而，單純根據(jù)歷史成本原則來計(jì)價(jià)，將有可能導(dǎo)致會計(jì)信息失真，因而歷史成本計(jì)價(jià)原則受到了前所未有的挑戰(zhàn)。

3、對軍隊(duì)會計(jì)報(bào)表內(nèi)容的影響。會計(jì)報(bào)表是以會計(jì)賬簿資料為主要依據(jù)，以表格為主要形式，通過一系列價(jià)值指標(biāo)體系，反映會計(jì)主體一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支情況的數(shù)字報(bào)告文件。從定義中可以看出，現(xiàn)行會計(jì)報(bào)表所主要披露的內(nèi)容主要是軍隊(duì)資產(chǎn)、物資等財(cái)務(wù)資源和經(jīng)費(fèi)收支的情況。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識資本和人力資源是經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，知識資本和人力資源信息將成為軍隊(duì)會計(jì)信息的重要內(nèi)容。因此，軍隊(duì)會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容不僅要滿足使用者對軍隊(duì)資產(chǎn)、物資等財(cái)務(wù)資源和經(jīng)費(fèi)收支的情況的了解，也要滿足他們對知識資源和人力資源的了解。不僅表內(nèi)披露，也需要表外的說明。

4、對資產(chǎn)內(nèi)涵的影響。在軍隊(duì)會計(jì)中，資產(chǎn)是指單位擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。“經(jīng)濟(jì)資源”是資產(chǎn)概念的核心。這里所說的經(jīng)濟(jì)資源是源于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，主要是指物資資源和財(cái)力資源，所說的資產(chǎn)主要是指有形資產(chǎn)。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識資源是經(jīng)濟(jì)資源的主要形式。知識資源是由人力資源和知識兩部分所組成，人力資源是知識的主要載體，知識通過人的積累、運(yùn)用、創(chuàng)新而發(fā)揮作用。當(dāng)人力資源能夠被軍隊(duì)所擁有和控制便形成了軍隊(duì)人力資產(chǎn)。因此傳統(tǒng)的資產(chǎn)的概念應(yīng)賦予新的含義，資產(chǎn)范圍將擴(kuò)展。軍隊(duì)人力資產(chǎn)和無形資產(chǎn)都應(yīng)該納入軍隊(duì)會計(jì)資產(chǎn)類科目的范圍。

四、軍隊(duì)會計(jì)核算改革的基本途徑

1、構(gòu)建知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的軍隊(duì)會計(jì)新模式。現(xiàn)有的軍隊(duì)會計(jì)模式已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不適合知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展的要求。知識經(jīng)濟(jì)對軍隊(duì)會計(jì)的影響不僅僅是某個(gè)方面或是某個(gè)問題，而是從會計(jì)觀念、會計(jì)職能、會計(jì)原則、會計(jì)規(guī)范體系等各個(gè)方面，都表現(xiàn)出與其格格不入的傾向。因此，軍隊(duì)會計(jì)模式的構(gòu)建是一個(gè)全方位系統(tǒng)工程，它要求按照知識經(jīng)濟(jì)的要求，對會計(jì)模式的各個(gè)組成賦予新的涵義。軍隊(duì)會計(jì)也只有在經(jīng)歷過徹底的、脫胎換骨的革命后，才能適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)這一新型經(jīng)濟(jì)環(huán)境，才能在知識經(jīng)濟(jì)條件下更好地為軍隊(duì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

2、盡快將軍隊(duì)人力資源會計(jì)核算納入軍隊(duì)會計(jì)核算內(nèi)容。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源是一切資源的根本，也是財(cái)富的源泉。在軍事領(lǐng)域，可以說軍隊(duì)人力資源是形成軍隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力的第一要素。這必將對軍隊(duì)人力資源的價(jià)值管理上提出新的要求。進(jìn)一步說將軍隊(duì)人力資源會計(jì)核算納入軍隊(duì)會計(jì)核算內(nèi)容的要求更為迫切。然而在我國軍事人力資源會計(jì)還是一個(gè)嶄新的課題，許多問題還都是一片空白，有些基礎(chǔ)問題還在許多爭議之中。即使有些研究成果，也只是一個(gè)范式，還沒有形成真正的理論體系，更不用說應(yīng)用于實(shí)踐了。因此，應(yīng)加快對軍事人力資源會計(jì)的研究步伐，盡快將軍隊(duì)人力資源會計(jì)納入軍隊(duì)會計(jì)核算內(nèi)容，適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代和軍隊(duì)發(fā)展的要求。

3、加強(qiáng)軍隊(duì)會計(jì)電算化建設(shè)，努力實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)會計(jì)網(wǎng)絡(luò)化。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會計(jì)信息處理量之大、對會計(jì)信息質(zhì)量的要求之高、對軍隊(duì)會計(jì)信息時(shí)效性要求之強(qiáng)都是前所未有的。這也必將對軍隊(duì)會計(jì)電算化程度的要求越來越高。隨著2006年一月“軍財(cái)工程”的一期工程在全軍的廣泛使用，標(biāo)志著軍隊(duì)會計(jì)電算化已經(jīng)進(jìn)入了新的發(fā)展階段。我們應(yīng)該以此為契機(jī)，不斷完善軍隊(duì)會計(jì)電算化建設(shè)，以適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)和軍隊(duì)現(xiàn)代化建設(shè)的要求。電算化是軍隊(duì)會計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，網(wǎng)絡(luò)化則是軍隊(duì)會計(jì)發(fā)展的趨勢。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)是解決會計(jì)信息時(shí)效性的最佳途徑，也使財(cái)務(wù)管理由靜態(tài)向動態(tài)管理跨越。

4、完善軍隊(duì)會計(jì)報(bào)告內(nèi)容體系。按照知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，軍對的會計(jì)報(bào)告內(nèi)容體系可以參考美國政府的財(cái)務(wù)報(bào)告，按照不同使用者的要求建立詳細(xì)程度不同的“金字塔”式（pyramid）的財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)，主要內(nèi)容包括：濃縮的、總括的財(cái)務(wù)報(bào)表，通用的財(cái)務(wù)報(bào)表，按照不同類型編制的合并會計(jì)報(bào)表，單個(gè)資金及賬戶組報(bào)表這四個(gè)層次，并且每個(gè)層次的會計(jì)報(bào)表都附有會計(jì)報(bào)表附注，并可以單獨(dú)對外報(bào)送。其披露的信息應(yīng)該包括：一是全方位披露軍事部門各個(gè)方面、各種類型的財(cái)務(wù)活動信息。包括：單位的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)狀況變動情況和預(yù)算收支情況。應(yīng)以預(yù)算收支情況為主要內(nèi)容。在反映財(cái)務(wù)狀況的報(bào)告中不僅要包括傳統(tǒng)的報(bào)表內(nèi)容，還應(yīng)包括知識資本、無形資產(chǎn)、軍事人力資產(chǎn)等符合知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求的新內(nèi)容。二是反映軍事部門的成本費(fèi)用?？梢越梃b美國政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會第34號準(zhǔn)則公告推薦的“公共部門凈成本表”。這張報(bào)表反映了各政府公共部門財(cái)政年度的總支出、提供公共服務(wù)依法取得的總收入、需要由公共預(yù)算撥款的數(shù)額等情況。三是反映軍事部門取得的業(yè)績。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表在一定程度上可以反映軍事部門的業(yè)績，但考慮到軍事活動的復(fù)雜性，一些績效是不能量化反映的。我們可以借鑒美國政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會第34號準(zhǔn)則公告的做法，要求政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供管理討論與分析等內(nèi)容，用特定的議題、圖形、圖表、和表格等形式，對涉及財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)的事項(xiàng)及相關(guān)的業(yè)績加以描述。

[1] 巴曙松：中國金融市場大變局[M].北京大學(xué)出版社，2006.

[2] 魯?shù)?拉各斯、丹.霍特休斯：知識優(yōu)勢[M].經(jīng)濟(jì)管理出版社，2003.

[3] 喬治.旺.克魯夫：知識創(chuàng)新[M].經(jīng)濟(jì)管理出版社，2003.