○許琳

（福州思明教育培訓(xùn)中心 福建 福州 350000）

目前，隨著我國改革的不斷深化，經(jīng)濟(jì)生活日趨活躍，以個人為主要客戶來源，以現(xiàn)金收款為主要收入來源的企業(yè)越來越多，這些企業(yè)多數(shù)是以服務(wù)業(yè)為主，如美容美發(fā)業(yè)，培訓(xùn)業(yè)等，受業(yè)務(wù)活動特點(diǎn)的局限，這些企業(yè)的收入絕大多數(shù)是現(xiàn)金。對于這些企業(yè)而言，現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制在企業(yè)財務(wù)管理中所占的位置是不言而喻的。作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中流動性最強(qiáng)和控制風(fēng)險最高的資金形態(tài)，現(xiàn)金收款內(nèi)部控制直接影響到了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營質(zhì)量，影響了企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。因此，本文擬對我國企業(yè)銷售與現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀做一簡要分析和探討。

一、加強(qiáng)現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的重要性

加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制是以規(guī)范企業(yè)銷售和現(xiàn)金收款行為和防范現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)中的差錯和舞弊為宗旨，對于有效防止企業(yè)內(nèi)部腐敗現(xiàn)象、虛假會計信息和提高企業(yè)整體經(jīng)營管理水平具有重要作用。

首先，加強(qiáng)企業(yè)銷售和現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制可以保證銷售業(yè)務(wù)的順暢有效地進(jìn)行。其次，加強(qiáng)企業(yè)銷售和現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制能夠保證貨款及時收回以及現(xiàn)金的安全和完整性?，F(xiàn)金收款內(nèi)部控制制度的完善是企業(yè)控制經(jīng)營風(fēng)險、保證現(xiàn)金貨款及時完整回收的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

二、企業(yè)現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制問題分析

目前我國的大多數(shù)企業(yè)在銷售與現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)的銜接方面尚未形成完善的內(nèi)部控制，本文主要從企業(yè)內(nèi)部控制的五個要素入手即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、控制活動、監(jiān)控等五個方面進(jìn)行分析。

1、環(huán)境要素分析

首先，雖然現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)一再強(qiáng)調(diào)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，但目前我國大多數(shù)企業(yè)的股東，董事會和經(jīng)理層，由于認(rèn)識和治理水平的種種局限，企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)并未實(shí)質(zhì)性分離。其次，當(dāng)今浮躁的社會環(huán)境，負(fù)面的環(huán)境因素，沒有足夠企業(yè)文化支持的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，會影響現(xiàn)金收款相關(guān)業(yè)務(wù)人員的行為準(zhǔn)則，誘發(fā)企業(yè)員工產(chǎn)生非法，甚至不道德的行為和動機(jī)。

2、風(fēng)險評估要素分析

目前我國大多數(shù)企業(yè)都缺乏完善的風(fēng)險管理機(jī)制，缺乏獨(dú)立的信用管理部門。企業(yè)通常將信用賒銷權(quán)力授予銷售部門，銷售人員往往過于關(guān)注企業(yè)業(yè)績，對客戶信用的評估過于依賴于自身的主觀判斷，沒有建立全面的客戶信用檔案管理體系，大多憑借客戶的訂單量以及個人和客戶的關(guān)系來決定賒銷額度。這為企業(yè)后期的回款埋下隱患，增加企業(yè)經(jīng)營管理活動的風(fēng)險。企業(yè)的現(xiàn)金收款風(fēng)險還在于董事會經(jīng)理層的職業(yè)操守，現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力，它將在極大程度上降低了現(xiàn)金收款的風(fēng)險。

3、信息與溝通要素分析

信息與溝通是有效獲取和傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)信息，確保內(nèi)部控制實(shí)施的重要條件。對于銷售與現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)，企業(yè)往往缺乏健全的信息與溝通體系，企業(yè)管理層不能及時、準(zhǔn)確地掌握現(xiàn)金收款信息，而各具體業(yè)務(wù)人員在實(shí)際操作中也未能將現(xiàn)金收款信息反饋到高層，最終導(dǎo)致現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制不能順利實(shí)施。例如，部分企業(yè)由于沒有建立高效的信息統(tǒng)計平臺，銷售數(shù)據(jù)，現(xiàn)金收款數(shù)據(jù)的統(tǒng)計經(jīng)常出現(xiàn)誤差，導(dǎo)致上報數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，嚴(yán)重影響了管理決策的效率。

4、控制活動要素分析

控制活動是為保證企業(yè)目標(biāo)能按計劃進(jìn)行和實(shí)現(xiàn)而采取的一系列政策和程序，例如授權(quán)、現(xiàn)金盤點(diǎn)和會計控制等。目前，部分企業(yè)在會計系統(tǒng)控制，授權(quán)等方面缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制程序，例如一些銷售人員權(quán)力過大，與客戶之間存在一種聯(lián)合作弊的可能性，可能使得款項無法收回，或是現(xiàn)金收款人員挪用、占用甚至貪污現(xiàn)金的行為，以及會計系統(tǒng)控制不完整不及時不規(guī)范，不相容職務(wù)和崗位之間職責(zé)權(quán)限不明確，沒有形成有效的制衡機(jī)制等現(xiàn)象。

5、內(nèi)部監(jiān)督要素分析

多數(shù)企業(yè)在銷售和現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部監(jiān)督方面的問題主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計方面，部分企業(yè)尚未建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)或是內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員配置不足，未被授予適當(dāng)?shù)臋?quán)力，無法獨(dú)立地履行審計職責(zé)，職能沒有充分發(fā)揮，未能對現(xiàn)金收款情況進(jìn)行定期或不定期的核查，及時發(fā)現(xiàn)其中的舞弊現(xiàn)象，導(dǎo)致現(xiàn)金收款的截留和挪用現(xiàn)象時有發(fā)生。

三、企業(yè)現(xiàn)金收款內(nèi)部控制的對策

1、明確現(xiàn)金收款內(nèi)控的目標(biāo)和原則

銷售收入是企業(yè)的生命線，是企業(yè)利潤的主要來源。對于以現(xiàn)金收款為主要收入來源的企業(yè)，現(xiàn)金是企業(yè)銷售收入的主要來源?，F(xiàn)金收款應(yīng)從自身實(shí)際情況出發(fā)，制定完善的銷售和現(xiàn)金收款內(nèi)部控制制度，防止舞弊、挪用盜用現(xiàn)金收入及呆賬壞賬現(xiàn)象的發(fā)生。在完善相關(guān)內(nèi)部控制制度時應(yīng)遵循以下原則：一是完善銷售和收款業(yè)務(wù)不相容職責(zé)相分離的制度；二是專人負(fù)責(zé)現(xiàn)金收款，限制與現(xiàn)金收款不相關(guān)人員接近，定期不定期盤點(diǎn)現(xiàn)金的制度；三是加強(qiáng)對銷售，發(fā)貨和收款業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，保障財務(wù)報告的可靠性完整性。

2、完善銷售和現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)的內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是其他控制要素的基礎(chǔ)，能夠影響企業(yè)員工實(shí)施控制的行為和自覺性。完善銷售和現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制環(huán)境主要有以下幾個方面：一是優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，科學(xué)、規(guī)范、有效的公司治理結(jié)構(gòu)，明確、清晰的董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)管等方面的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，是對銷售與現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)一的管理，提高現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)的管理監(jiān)控水平的基礎(chǔ)。二是建立現(xiàn)金收款關(guān)鍵崗位人員的試用期和崗前培訓(xùn)制度，以提高與現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)相關(guān)業(yè)務(wù)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力。建立現(xiàn)金收款關(guān)鍵崗位人員的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度，以防止、杜絕現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)的差錯和舞蔽行為的發(fā)生。三是應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育員工積極向上的價值觀，誠實(shí)守信的經(jīng)營理念，愛崗敬業(yè)的工作作風(fēng)，強(qiáng)烈的社會責(zé)任感，形成具有自身特色的健康的富有企業(yè)凝聚力的企業(yè)文化，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感，引導(dǎo)和規(guī)范員工的行為，保證現(xiàn)金收款的完整性，避免在收款環(huán)節(jié)中現(xiàn)金的流失，減少舞弊事件的發(fā)生。

3、強(qiáng)化銷售與現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)的信息與溝通管理

完善的信息與溝通系統(tǒng)有利于管理層及時掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，對企業(yè)運(yùn)營過程中的問題做出快速反應(yīng)。首先，對于以現(xiàn)金為主要收入來源的企業(yè)，引進(jìn)先進(jìn)的信息系統(tǒng)是不可缺少的，如ERP系統(tǒng)，電子收銀機(jī)或者專門開發(fā)一套適合本企業(yè)經(jīng)營管理的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)的自動控制，減少或消除人為操縱因素，以保證第一手原始信息資料的準(zhǔn)確性和完整性。其次，對于以現(xiàn)金為主要收入來源的企業(yè)，不單僅僅依賴于先進(jìn)的電腦信息管理技術(shù)，加強(qiáng)與員工的溝通，親臨業(yè)務(wù)一線現(xiàn)場，建立企業(yè)內(nèi)部的信息溝通制度，將與現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，各管理層級之間，以及企業(yè)與外部投資者，債權(quán)人、客戶，供應(yīng)商，中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋，也是保證信息質(zhì)量必不可少的手段。

4、加強(qiáng)銷售與現(xiàn)金收款相關(guān)活動的控制

企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，綜合運(yùn)用控制措施，對現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)實(shí)施有效控制。同時對現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況及出現(xiàn)的問題實(shí)時跟蹤，及時提出相應(yīng)的解決方案。例如，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，詳細(xì)記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發(fā)運(yùn)憑證、商業(yè)票據(jù)、款項收回等情況，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄相對一致，并應(yīng)當(dāng)指定專人定期與客戶核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。再例如，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)銷售,提供勞務(wù)后，應(yīng)指定專人從事現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，非專人如：銷售人員或勞務(wù)的提供者應(yīng)當(dāng)禁止接觸現(xiàn)金收款。并指定專人及時開具有連續(xù)編號的收款憑證，現(xiàn)金及時入賬?，F(xiàn)金的收款人員和會計記錄人員應(yīng)實(shí)行不相容職務(wù)分離。

5、加強(qiáng)銷售與現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)的監(jiān)控管理

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制制度的一項重要組成部分。針對銷售與現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)發(fā)生的各種資金活動，企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或內(nèi)審崗位。對于經(jīng)常性和大額的以現(xiàn)金收款的企業(yè)，監(jiān)控現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)應(yīng)該成為內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的日常職責(zé)之一，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員應(yīng)該對現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)實(shí)施日常監(jiān)督。同時，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員應(yīng)該不定期地抽取單項業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收款情況，某一特定時間段如節(jié)假日的現(xiàn)金收款情況，以及單個業(yè)務(wù)收款人員的現(xiàn)金收款情況，實(shí)施專項監(jiān)督。結(jié)合本企業(yè)的特點(diǎn)，總結(jié)出現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)情況的規(guī)律和趨勢，對現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)實(shí)施全方面的監(jiān)督，杜絕防止差錯和舞弊行為的發(fā)生

綜上所述，在當(dāng)前日益激烈的競爭環(huán)境中，現(xiàn)金流是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基本保證，企業(yè)只有在保證現(xiàn)金收支平衡的基礎(chǔ)上，做好企業(yè)資金的管理控制才能有效保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，完善銷售和收款業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量管理，將有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康和穩(wěn)定地的發(fā)展。

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[3]周國鋼：對現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)部控制的研究[J].工作研究，2008（10）.