○王天黎

（蕪湖奇瑞科技有限公司 安徽 蕪湖 241009）

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展以及日趨嚴峻的市場競爭環(huán)境，汽車企業(yè)要想在激烈的競爭中取得勝利就必須具備持續(xù)性的競爭優(yōu)勢，必須將重點放到競爭戰(zhàn)略的制定上。傳統(tǒng)成本管理所提供的成本信息過于片面已無法滿足戰(zhàn)略管理的要求，因此汽車企業(yè)需要以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識別成本驅(qū)動因素，對汽車企業(yè)價值鏈進行成本管理，以戰(zhàn)略成本管理創(chuàng)造企業(yè)競爭優(yōu)勢，形成核心競爭力。因此，本文擬對汽車企業(yè)戰(zhàn)略成本管理現(xiàn)存主要問題進行相關(guān)的探討。

一、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵和特點

戰(zhàn)略成本管理就是基于戰(zhàn)略管理對于成本信息的需要，在戰(zhàn)略管理思想上建立起來的成本管理系統(tǒng)，它是在傳統(tǒng)成本管理無法適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的情況下逐步發(fā)展并完善起來的。戰(zhàn)略成本管理的出現(xiàn)將局限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本核算管理擴展到產(chǎn)品的整個價值鏈環(huán)節(jié)，從產(chǎn)品材料采購成本到產(chǎn)品設(shè)計和開發(fā)成本，再到產(chǎn)品銷售成本等，戰(zhàn)略成本管理的實施不僅降低了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，給企業(yè)帶來了持續(xù)性的競爭優(yōu)勢，同時也提高了企業(yè)的整體經(jīng)營管理能力。

相對于傳統(tǒng)成本管理，戰(zhàn)略成本管理具有以下幾種獨特的特征：全面性特征，它是指企業(yè)從自身的競爭環(huán)境出發(fā)，通過企業(yè)內(nèi)外部價值鏈分析，以企業(yè)全局為對象來制定成本管理戰(zhàn)略；競爭性特征，它是指戰(zhàn)略成本管理是在綜合考慮企業(yè)當(dāng)前所處競爭地位的基礎(chǔ)上進行的成本管理，將降低成本定位在獲得企業(yè)競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)上；動態(tài)系統(tǒng)特征，它是指企業(yè)應(yīng)根據(jù)其所處內(nèi)外部環(huán)境的變化來調(diào)整其成本戰(zhàn)略，戰(zhàn)略成本管理應(yīng)與企業(yè)的競爭戰(zhàn)略相結(jié)合，企業(yè)應(yīng)在不同的發(fā)展階段實施不同的成本管理戰(zhàn)略；個性化特征，戰(zhàn)略成本管理應(yīng)著眼于企業(yè)發(fā)展的長期利益，培育符合企業(yè)自身需求的成本管理文化，有利于更好地實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的目標。

二、汽車企業(yè)成本管理現(xiàn)存主要問題

雖然我國大多數(shù)汽車企業(yè)成本管理工作都做得比較好，但仍有許多地方有待完善，大多數(shù)的成本管理內(nèi)容主要涉及運行制造費用和管理費用，缺乏戰(zhàn)略性思維，沒有從汽車企業(yè)整體角度來加強成本管理。當(dāng)前，我國汽車企業(yè)成本管理現(xiàn)存問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

1、成本管理意識薄弱，成本分析手段不夠完善

長期以來，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)都認為成本管理是財務(wù)部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，汽車企業(yè)也是如此，僅僅將各車間和部門的員工視為生產(chǎn)者，成本管理意識薄弱，導(dǎo)致管成本的不懂技術(shù)，懂技術(shù)的又不懂財務(wù)，無法形成促進企業(yè)發(fā)展的長期競爭優(yōu)勢，提升企業(yè)核心競爭力。另一方面，成本分析環(huán)節(jié)較為薄弱，僅局限于產(chǎn)品成本分析，只關(guān)注事后分析而未開展日常分析和預(yù)測分析，也沒有開展競爭對手的成本分析，缺乏責(zé)任成本管理，不利于增強企業(yè)的競爭力。

2、成本管理缺乏戰(zhàn)略性

汽車企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理往往是基于經(jīng)驗原則的靜態(tài)管理，缺乏從價值鏈的角度進行成本分析，未能根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部化境的變化進行及時的調(diào)整，成本管理模式落后。同時，沒有對其競爭對手的價值鏈進行分析，無法獲得競爭對手的成本信息，成本管理缺乏戰(zhàn)略性。

3、成本管理范疇相對狹隘，缺乏系統(tǒng)性和全面性

目前，國內(nèi)汽車企業(yè)大多采用成本性態(tài)法計算汽車成本，采用這種方法往往會僅局限于生產(chǎn)制造過程的成本核算，不能將汽車生產(chǎn)看成一個系統(tǒng)的過程進行規(guī)劃，沒有充分的考慮設(shè)計研發(fā)、銷售等其他環(huán)節(jié)攤銷的管理費用，不利于汽車企業(yè)的成本控制。這種“生產(chǎn)導(dǎo)向型”的成本管理主要是通過擴大自身在產(chǎn)業(yè)鏈中的份額和提高生產(chǎn)效率來增加價值，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營活動的分離，成本管理缺乏系統(tǒng)性。另一方面，當(dāng)前汽車企業(yè)的成本管理往往缺乏全面性，例如過于重視生產(chǎn)制造階段的成本降低而忽略了價值鏈的分析，尤其是對競爭對手的價值鏈分析，或是過于重視材料、人工和制造費用等的有形成本管理，而忽視了如企業(yè)規(guī)模、整合程度和生產(chǎn)設(shè)備布局等無形結(jié)構(gòu)性成本的管理。

4、自主研發(fā)能力較弱，研發(fā)成本投入過大

目前，國內(nèi)汽車企業(yè)研發(fā)成本主要包括調(diào)研、信息費用、圖紙設(shè)計和產(chǎn)品試制等。在日趨激烈的汽車工業(yè)競爭環(huán)境中，汽車企業(yè)自主研發(fā)能力的作用也顯得更加重要。然而與國外汽車巨頭相比，我國汽車制造企業(yè)的自主研發(fā)能力仍存在很大的差距。自主研發(fā)能力相對落后使得企業(yè)對研發(fā)的投入也大大增加，造成了汽車企業(yè)研發(fā)成本偏高。特別是在合資汽車制造企業(yè)的核心技術(shù)方面，為保證新產(chǎn)品在中國市場的技術(shù)優(yōu)勢，跨國公司往往會控制中方購買關(guān)鍵技術(shù)的來源，形成技術(shù)壁壘，間接增加了國內(nèi)汽車企業(yè)的研發(fā)成本。例如，引進一款新型汽車，國內(nèi)汽車公司需要承擔(dān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、制造過程的工藝工程規(guī)劃設(shè)計費、零部件國產(chǎn)化過程的實驗費等等，大大增加了國內(nèi)汽車企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)的成本控制難度。

5、物流成本和采購成本存在多方面弊端

目前國內(nèi)汽車企業(yè)大多將整車生產(chǎn)作為利益的中心，而犧牲供應(yīng)商的利益，整車生產(chǎn)廠需要面對眾多的供應(yīng)商的零部件倉庫，大大增加了原材料和零部件配送的難度，增加了配送成本，同時也使得配送的及時性和效率大打折扣。另一方面，由于零部件供應(yīng)商之間往往是相互獨立的，分布地域較為廣闊，汽車企業(yè)的生產(chǎn)計劃的變動無法及時到達供應(yīng)商，信息溝通不暢的問題也增加了供應(yīng)物流的難度。當(dāng)前國際汽車巨頭們往往會結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟，從而進行聯(lián)合采購，既增大了采購量，又降低采購成本，然而國內(nèi)汽車企業(yè)在采購過程中并未實現(xiàn)集中采購，更不用說聯(lián)合采購，使得企業(yè)采購成本居高不下。

三、汽車企業(yè)戰(zhàn)略成本管理應(yīng)采取的措施

1、加強戰(zhàn)略成本管理意識，成立戰(zhàn)略成本管理小組

目前，我國汽車企業(yè)應(yīng)全面加強戰(zhàn)略成本管理意識，讓企業(yè)全體員工共同參與，運用戰(zhàn)略成本管理理念，將戰(zhàn)略管理與傳統(tǒng)成本管理相結(jié)合，擺脫傳統(tǒng)成本管理的困局。這就需要汽車企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層站在戰(zhàn)略的高度，以企業(yè)價值鏈分析為基礎(chǔ)，以市場為導(dǎo)向，同時分析現(xiàn)存和潛在競爭對手的成本信息，從而塑造屬于自身的長期競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略成本管理推行時可以建立一個戰(zhàn)略成本管理小組，保證戰(zhàn)略成本管理的實施效果。該戰(zhàn)略成本管理小組成員需要包括財務(wù)、生產(chǎn)、人力資源、IT等各部門人員，其主要職責(zé)是負責(zé)各部門之間的協(xié)調(diào)和溝通。

2、提高成本管理人員的綜合素質(zhì)

從目前國內(nèi)企業(yè)實際情況來看，管理人員只是憑指令來管理整個企業(yè)，成本管理人員也僅是對日常財務(wù)和會計核算工作進行例行性管理，缺乏前瞻性意識。相對于國內(nèi)汽車企業(yè)，國際知名汽車企業(yè)，如豐田、馬自達、通用等，這些企業(yè)的財會人員已從財會信息記錄者和成本控制者轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂星罢靶院蛻?zhàn)略性的決策者。因此，我國汽車企業(yè)應(yīng)加強對相關(guān)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，他們不僅要懂財務(wù)和會計知識，也要掌握生產(chǎn)技術(shù)原理，運用價值工程將成本管理與技術(shù)、經(jīng)濟相結(jié)合，充分發(fā)揮戰(zhàn)略成本管理的作用。

3、進行價值鏈分析，降低價值鏈環(huán)節(jié)成本

對價值鏈進行分析能夠幫助汽車企業(yè)明確其增值活動環(huán)節(jié)，以及企業(yè)在行業(yè)價值鏈中所處的位置，有利于企業(yè)找出影響成本的關(guān)鍵瓶頸，并在與競爭對手的價值鏈進行比較后，能夠更清晰地認清自身的競爭優(yōu)勢和不足，從而確定合適的成本戰(zhàn)略，維持或改進競爭地位。通過外部價值鏈分析，可以進一步整合汽車企業(yè)上游資源，減少供應(yīng)商數(shù)量，與零部件供應(yīng)商建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，嚴格控制零部件質(zhì)量，降低零部件采購費用，達到降低價值鏈環(huán)節(jié)各項成本的目的。汽車企業(yè)的生產(chǎn)制造部門、研發(fā)部門、營銷部門、服務(wù)部門和其他管理部門構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)部價值鏈的各個單元，通過內(nèi)部價值鏈分析，明確各單元的價值增值和成本消耗環(huán)節(jié)，來達到提高增值作業(yè)的效率和降低成本的目的。

4、完善汽車企業(yè)各環(huán)節(jié)成本管理

在成本管理范疇方面，汽車企業(yè)不僅應(yīng)重視生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)產(chǎn)生的各種費用，同時需要從企業(yè)價值鏈角度出發(fā)，加強對采購、研發(fā)、設(shè)計、試制以及售后服務(wù)等的成本分析和控制，對企業(yè)設(shè)備采購、項目建設(shè)以及營銷渠道建設(shè)等產(chǎn)生的費用進行實質(zhì)性控制；不僅要重視顯性成本的控制，更要加大隱性成本的控制力度，實行全方位、戰(zhàn)略性的成本動因分析。

在研發(fā)方面，汽車的自主研發(fā)能力代表了是該汽車企業(yè)綜合競爭力的一項重要指標，強大的自主研發(fā)能力可以使得企業(yè)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品，保證企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得主動權(quán)。因此，我國汽車企業(yè)應(yīng)充分利用國內(nèi)外的資源和能力，加大自主研發(fā)力度，特別是對關(guān)鍵技術(shù)和核心部件的研發(fā)，如發(fā)動機、變速器等，突破技術(shù)壁壘。同時，研發(fā)過程中應(yīng)注意研發(fā)成本的控制，減少不必要的費用攤銷，避免研發(fā)浪費。或是將所需產(chǎn)品的可行性報告提供給相關(guān)科研機構(gòu)，由其負責(zé)產(chǎn)品研發(fā)，既可以減少研發(fā)資金的占用，又可以縮短開發(fā)周期，節(jié)省了人力、物力和財力，較大的降低了價值鏈的成本。

在采購方面，應(yīng)充分發(fā)揮零部件采購的規(guī)模效應(yīng)，大力推進零部件通用化。對于一些相對重要的且可以通用的零部件，可以實現(xiàn)零部件工藝、工裝和模具的標準化，減少零部件重新設(shè)計的成本。同時汽車企業(yè)可以通過與合作伙伴或競爭對手建立聯(lián)盟，進行批量生產(chǎn)或批量采購，既有利于實現(xiàn)零部件采購的規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)，節(jié)約企業(yè)資金費用，又減小了風(fēng)險，提高了企業(yè)的管理能力和競爭能力。

在物流方面，汽車企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部物流結(jié)構(gòu)，縮短原材料和零部件的物流配送時間，按質(zhì)量要求準時提供原材料和零部件，盡可能縮短在制品存量和時間，減少不必要的作業(yè)工時和設(shè)備臺時的浪費，提高生產(chǎn)效率，降低成本。同時，縮短企業(yè)與供應(yīng)商之間的信息溝通時間，即整合生產(chǎn)計劃、采購和倉儲程序，確保數(shù)據(jù)的統(tǒng)一，提高工作效率和質(zhì)量。

總之，在戰(zhàn)略管理思想的指導(dǎo)下，我國汽車企業(yè)應(yīng)將傳統(tǒng)成本管理和戰(zhàn)略管理結(jié)合起來，在價值鏈分析的基礎(chǔ)上，加強企業(yè)生產(chǎn)制造管理各環(huán)節(jié)的成本控制，維持或改進企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢，提升企業(yè)整體的競爭能力和管理水平，實現(xiàn)汽車企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標，為汽車企業(yè)參與全球化競爭打下堅實的基礎(chǔ)。

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