○張偉

（江蘇教育學(xué)院 江蘇 南京 210013）

國庫集中支付方式是以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，它是國家用以健全財政監(jiān)督的重要方式，國家將所有的財政性資金納入國庫單一賬戶進行管理，收入直接繳入國庫財政專戶，支出通過這些賬戶支付給供應(yīng)商或者用款單位。高校作為國家培養(yǎng)人才的重要基地，對其進行監(jiān)督有相應(yīng)的特殊意義。作為國家教育的重要基地，高校一旦出現(xiàn)資金使用不當(dāng)而造成不良影響容易引起較大的輿論關(guān)注，對國家的教育工作造成一定的影響，也對學(xué)生和老師產(chǎn)生一定的不利影響。因此實施國庫集中支付改革對高校這個特殊群體有重要的意義。國庫集中支付通過改變過去的分散支付形式，通過將高校賬戶管理統(tǒng)一化，將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中和事后的全程監(jiān)控，提升高校預(yù)算的透明度和資金使用的規(guī)范性。目前，很多高校都已經(jīng)進行了國庫集中支付的改革，對高校的財務(wù)管理產(chǎn)生了重要的影響。本文將以此為探討對象，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的單位有一定的參考價值。

一、實施國庫集中支付對高校財務(wù)管理的積極影響分析

目前很多高校的管理較為松散，財務(wù)管理的基礎(chǔ)較為薄弱，實施國庫集中支付對高校有較大的積極作用。

1、實施國庫集中支付有利于加強高校的財務(wù)管理，提升資金使用透明度。部分高校財務(wù)基礎(chǔ)較為薄弱，財務(wù)控制效率較差，國庫集中支付改革有利于提升財務(wù)管理的規(guī)范性。國庫集中支付制度對財政資金的使用和管理監(jiān)督較為全面，很多學(xué)校的財務(wù)管理并不規(guī)范，實施國庫集中支付有利于提升高校本身的財務(wù)管理和財務(wù)控制。國庫集中支付要求實施主體要規(guī)范自身的財務(wù)賬目等，同時要求實施單位規(guī)范自身的財務(wù)決策程序，極大提升高校財務(wù)工作的規(guī)范性。高校使用國家的財政資金要通過多層的審批：在事前審批階段國家要求學(xué)校的預(yù)算要合理有效，對一些重復(fù)預(yù)算、不提供預(yù)算、不合理預(yù)算的方案并不予以批復(fù)：在事中使用階段，高校使用資金要嚴(yán)格按照預(yù)算方案進行，不得隨意更改使用方向，采購的時候需要嚴(yán)格遵守政府采購程序；在事后考核階段，國家會根據(jù)各高校的使用情況進行考核，對使用的差異進行分析。政府通過這些階段可以不斷規(guī)范高校資金的使用和財務(wù)工作的制度化及嚴(yán)肅化。同時國庫集中支付制度也避免高校多重開戶，減少資金的沉淀和資金撥付環(huán)節(jié)，提升了財政資金的使用效率，這樣也讓高校的資金使用更加透明化。

2、實施國庫集中支付有利于強化高校的預(yù)算管理，提升高校財務(wù)人員水平。高校在實施國庫集中支付后需要根據(jù)財政部門的預(yù)算編制要求編制自身的用款計劃，財政部門也會根據(jù)各高校的編制內(nèi)容和規(guī)范性進行審批，這就會對高校的預(yù)算管理提出了更高要求。為了更好地獲得財政資金的支持，各高校在編制用款計劃的時候都需要加強預(yù)算的明確性和準(zhǔn)確性工作。在實際操作中，由于預(yù)算編制的要求，很多高校逐步建立了科學(xué)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，盡可能細(xì)化預(yù)算，加強預(yù)算編制的基礎(chǔ)工作，這樣有利于提升預(yù)算的科學(xué)性。國庫集中支付要求“有預(yù)算才能有支出”，這對高校的預(yù)算提出了更高的要求，高校的預(yù)算編制如果不全或者用款項目漏報就有可能造成實際費用無法報銷等。為了編制好相應(yīng)的預(yù)算方案，高校也會不遺余力加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，從而提升了財務(wù)人員的整體水平。

二、實施國庫集中支付對高校財務(wù)管理的不利影響分析

由于國庫集中支付本身也存在一定的局限性，加之高校也有其特殊性，因此在實施國庫集中支付的時候也容易出現(xiàn)其他的問題。

1、實施國庫集中支付造成學(xué)校資金使用受限，不利于高校的自我發(fā)展。國庫集中支付的資金是剛性資金，使用的范圍、金額、時間均有相應(yīng)的限制，這樣容易造成學(xué)校在發(fā)生突發(fā)事件的時候難以使用資金，束縛了高校的發(fā)展。首先，由于資金使用限制較大，學(xué)校難以及時、足額向?qū)W校的下屬服務(wù)單位撥款，降低了學(xué)校內(nèi)部的撥付能力。在國庫集中支付制度下，學(xué)校的零余額賬戶不得向校內(nèi)的上下級單位賬戶劃撥資金，考慮到學(xué)校內(nèi)的很多后勤服務(wù)單位仍然不是獨立的法人實體，這種規(guī)定將會挫傷后勤公司的積極性。學(xué)校的后勤服務(wù)依附于學(xué)校本身，承擔(dān)高校的服務(wù)工作，高校必須定期足額支付相應(yīng)的費用，由于國庫資金難以在同單位不同賬戶上進行劃撥，本該由學(xué)校支付的費用無法按時撥付，不利于后勤服務(wù)資金調(diào)度的正?；瑢W(xué)校的整體發(fā)展也不利。其次，國庫集中支付資金到賬如果不及時將會影響高校工作的正常管理，降低了學(xué)校管理的效率。按照國庫集中支付制度的要求，財政授權(quán)支付的金額將會在每月的月末下達，但是由于客觀原因等會導(dǎo)致資金到賬日期滯后，容易影響學(xué)校工作的開展。高校的收入季節(jié)性較強，大部分學(xué)費收入都發(fā)生在秋季，其他時間基本上靠國家的常規(guī)性撥款，如果撥款不及時就容易造成學(xué)校的運營出現(xiàn)困難。為保障學(xué)校的正常運轉(zhuǎn)，學(xué)校經(jīng)常會出現(xiàn)“拆東墻補西墻”的行為，這不僅僅是財務(wù)不規(guī)范的表現(xiàn)，同時也容易導(dǎo)致資金難以及時歸還，最終影響了學(xué)校的均衡發(fā)展。

2、實施國庫集中支付造成學(xué)校資金籌措能力下降，融資難度加大。在實施國庫集中支付前，高校可以根據(jù)自身的發(fā)展和實際需要合理利用資金，自主進行資金增值，通過均衡各銀行的存款額度提升銀行的服務(wù)質(zhì)量，加強學(xué)校和銀行的關(guān)系。高校近年來的發(fā)展很大程度上是銀校合作的結(jié)果，同時高校在資金的運作上有“收入集中性”和“支出分散性”兩大特點，另外學(xué)校本身的低風(fēng)險性也會吸引很多銀行和學(xué)校進行合作，從而促進雙方的發(fā)展。在國庫集中支付制度下，資金的所有權(quán)集中到了財政部門，高校必須在銀行開立零余額賬戶，而且該銀行還是財政部門指定的銀行，學(xué)校的學(xué)費、住宿費等資金收入也是統(tǒng)一上繳到財政部門。這種制度下高校的存款余額和資金的支配權(quán)下降，失去了對銀行的誘惑力，削弱了高校和銀行合作的基礎(chǔ)。另外，高校存款的減少也降低了高校的存款利息，學(xué)校資金運作和資金籌集難度加大，目前很多高校的基建項目均由貸款支持，如果失去了資金籌集能力，高校的發(fā)展也會受到一定的限制。

三、高校財務(wù)管理應(yīng)對國庫集中支付制度改革的建議

1、解放思想，積極面對國庫集中支付制度對高校財務(wù)的影響。國庫集中支付制度的改革是我國財政改革的重要內(nèi)容，在高校推出是必然的趨勢。高校需要更新觀念，解放思想，充分認(rèn)識自身所處的歷史地位，應(yīng)對國庫集中支付的影響。首先，高校應(yīng)該規(guī)范自身的賬戶設(shè)置，在會計總賬科目和明細(xì)賬科目都需要按照財政部門的要求增設(shè)相應(yīng)的內(nèi)容，加強資金使用的計劃性，嚴(yán)格按照財政部單一賬戶體系和資金支付管理方式的具體要求，嚴(yán)格按照預(yù)算計劃方案使用財政性資金。高校需要及時按照預(yù)算要求在規(guī)定的用途和金額內(nèi)使用資金，杜絕無預(yù)算的支出。其次，高校要保證自身財務(wù)的規(guī)范性需要不斷加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)。高校要明確會計人員的崗位職責(zé)，切實加強會計人員和其他人員在資金使用上的監(jiān)管，提升財務(wù)會計人員的職業(yè)道德和會計素養(yǎng)。財務(wù)人員需要知曉哪些是財政直接撥付的資金、哪些是授權(quán)撥付的資金，嚴(yán)格非稅收入的管理。同時高校也要提供足夠的資源保證財會人員有相應(yīng)的機會參與必要的培訓(xùn)，通過日常的培訓(xùn)和定期的考核督促財務(wù)人員能夠及時去學(xué)習(xí)相關(guān)的會計準(zhǔn)則和法律制度，提升會計人員對自身職位的榮譽感，加強會計人員的職業(yè)修養(yǎng)，提升財務(wù)人員的操作水平和管理意識。

2、強化預(yù)算管理，細(xì)化預(yù)算項目，提升預(yù)算編制的質(zhì)量。國庫集中支付制度改革下，高校的資金使用需要有預(yù)算方案的支持，同時預(yù)算方案的質(zhì)量也會影響到高校資金使用的效果。為了減少資金使用不匹配的情況，高校要做好預(yù)算的編制，提升預(yù)算方案的準(zhǔn)確性和客觀性。在編制的人員要求上，高校要動員全員參與到預(yù)算的編制中，在條件成熟的前提下高校應(yīng)該成立相應(yīng)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組，在領(lǐng)導(dǎo)管理下由一些熟悉預(yù)算規(guī)則并了解學(xué)校情況的人員進行具體的編制工作。同時高校需要加強預(yù)算編制中的溝通，形成全員參與、自上而下、自下而上的互動機制，共同編制好學(xué)校的預(yù)算方案。在編制的方法上，高校要積極采用定量定性結(jié)合、財務(wù)分析等方法，在編制的時候可以采用零基預(yù)算的方法提升預(yù)算的準(zhǔn)確性。編制人員要從分析中發(fā)現(xiàn)高校運行中存在的問題，為科學(xué)編制財務(wù)預(yù)算提供相應(yīng)的資料，在這些基礎(chǔ)上進行合理和科學(xué)的預(yù)測，化解國庫集中支付的不足。同時高校也要積極探討使用零基預(yù)算，將項目細(xì)化到每一個可以觀測的細(xì)節(jié)，讓財政資金建立在明細(xì)預(yù)算基礎(chǔ)上，合理安排本年度的支出。在預(yù)算資金的使用上，要加強預(yù)算的剛性和權(quán)威性，避免預(yù)算隨意調(diào)整，規(guī)范資金的使用，加強對資金的后續(xù)管理，分析資金使用的差異，為下次預(yù)算提供更好的改進反饋。

3、靈活處理高校的賬戶，加強財政部門對學(xué)校的支持，形成銀校的良性互動。目前高校的發(fā)展很重要且較為穩(wěn)定的支持來源于銀行，高校利用銀行的資源進行發(fā)展也為財政部門減少了一些負(fù)擔(dān)，可以說銀校的合作是銀行、學(xué)校、財政部門共贏的方式。國庫集中支付有利于加強對高校資金使用的監(jiān)督，但是財政部門也應(yīng)當(dāng)考慮到目前高校資金的困境，積極探討銀校合作的新模式，促進學(xué)校的發(fā)展。財政部門要消除銀行對學(xué)校資金的顧慮需要通過多種方式提升學(xué)校資金使用的權(quán)限，例如可以對高校賬戶開始進行靈活的處理，允許高校在提供貸款的銀行中開設(shè)基本賬戶等，在資金寬裕的條件下，財政部門可以抽出一部分資金用于補貼高校歸還貸款利息，讓高?？梢猿浞职l(fā)揮好貸款優(yōu)勢以保證高校的良性發(fā)展，財政部門也可以因此而擁有更多的資金用于其他地方的發(fā)展，形成高校、銀行和財政的良性循環(huán)。

[1]鄧瓊：國庫集中支付對高校財務(wù)管理的影響及對策[J].會計之友，2010（15）.

[2]陳宏斐：國庫集中支付對高校財務(wù)管理影響淺析[J].財會通訊，2009（5）.

[3]韓武軍：國庫集中支付對高校財務(wù)的影響[J].河南商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2006（5）.