○鄒淑燕

（山東中醫(yī)藥大學(xué) 山東 濟(jì)南 250355）

隨著高等教育事業(yè)的高速發(fā)展和高校自身發(fā)展的迫切需要，高?；?xiàng)目不斷增加，一方面有力地促進(jìn)了高等教育事業(yè)的發(fā)展，另一方面腐敗現(xiàn)象也屢屢發(fā)生。溫家寶總理曾在《政府工作報(bào)告》中提出“行政權(quán)力運(yùn)行到哪里，監(jiān)督就落實(shí)到哪里，財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”。作為高校的審計(jì)部門，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)，不斷堵塞內(nèi)部控制和管理過程中的漏洞，以減少職務(wù)犯罪，有效配合項(xiàng)目建設(shè)，實(shí)施費(fèi)用控制，最大限度地提高學(xué)校建設(shè)項(xiàng)目的投資效益、管理效益和社會(huì)效益，更好地服務(wù)服從于學(xué)校的發(fā)展。

一、工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)

近些年，工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)作為審計(jì)部門加大建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督力度、探索投資績(jī)效審計(jì)的一種有效方式，已得到不斷的探索和研究。所謂工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)就是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過程延伸的一種審計(jì)方法，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)“預(yù)防、控制、監(jiān)督”三位一體，使整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施處于受控狀態(tài)。

當(dāng)前各地高校紛紛進(jìn)入新校區(qū)建設(shè)的高潮，工程建設(shè)項(xiàng)目不斷增加，且呈現(xiàn)出投資主體多樣化、資金來源多渠道、投資大、周期長(zhǎng)、技術(shù)復(fù)雜、程序環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)。任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)閃失，都可能對(duì)學(xué)校造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，影響項(xiàng)目效益的發(fā)揮。通過實(shí)施工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，能更好地保障建設(shè)資金合理、合法使用，規(guī)范工程管理，提高投資效益，縮短建設(shè)周期，提高工程質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程綜合效益的最大化，從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，對(duì)廉政建設(shè)產(chǎn)生積極作用。如何更好發(fā)揮全過程跟蹤審計(jì)作用已成為監(jiān)察、審計(jì)人員面臨的一項(xiàng)重大而迫切的課題。

二、領(lǐng)導(dǎo)重視和支持是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的源泉和動(dòng)力

工程審計(jì)和其他審計(jì)工作一樣，領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持是至關(guān)重要的。領(lǐng)導(dǎo)重視就是要協(xié)調(diào)關(guān)系，解決問題，把工程審計(jì)作為學(xué)校管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，提高學(xué)校各部門對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)，使他們了解審計(jì)的職責(zé)，以得到各部門單位之間的密切配合，這樣審計(jì)的工作環(huán)境就會(huì)大為改觀，工程跟蹤審計(jì)的工作職能就可以得到充分發(fā)揮，更好地調(diào)動(dòng)審計(jì)的積極性，為學(xué)校的基本建設(shè)服務(wù)。

三、科學(xué)設(shè)計(jì)跟蹤審計(jì)的程序與方法是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的必然要求

作為一種將審計(jì)監(jiān)督貫穿于工程建設(shè)全過程的新型審計(jì)模式，非常重視審計(jì)實(shí)施方案的編制。編制和設(shè)計(jì)科學(xué)的審計(jì)程序和方法是確保工程審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。一個(gè)好的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)該是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂，它指導(dǎo)著審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量起著全面控制的作用。因此，在對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施具體的跟蹤審計(jì)前，應(yīng)針對(duì)各工程項(xiàng)目的性質(zhì)差異、規(guī)模大小、具體特點(diǎn)以及所處的不同階段，分別根據(jù)審計(jì)內(nèi)容設(shè)計(jì)出審計(jì)程序和方法，列出審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)鍵，編寫審計(jì)大綱，編制實(shí)施細(xì)則。

一是深入開展審計(jì)前調(diào)查工作。應(yīng)詳細(xì)了解被審計(jì)項(xiàng)目的基本情況，分析調(diào)查資料，確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)形式和工作重點(diǎn)。

二是注重跟蹤審計(jì)方式的可行性。鑒于跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程與工程施工同步進(jìn)行，因此科學(xué)合理地選擇審計(jì)介入時(shí)機(jī)和內(nèi)容是高質(zhì)量完成建設(shè)期審計(jì)的關(guān)鍵。目前，跟蹤審計(jì)的主要方式有兩種，第一種是全過程跟蹤審計(jì)方式，第二種是階段性跟蹤審計(jì)方式。究竟選擇哪種方式，需綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源、審計(jì)成本等多方面因素，再進(jìn)行研究確定。

三是合理選擇跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)。這直接影響到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果，在審計(jì)實(shí)施方案中，應(yīng)明確選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容作為跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)，為提高審計(jì)工作質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

四、抓住跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)

跟蹤審計(jì)是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過程審計(jì)，沿著建設(shè)周期這條主軸展開，以工程投資控制為主線，緊緊圍繞投資控制這個(gè)中心對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全方位的實(shí)時(shí)跟蹤。目前，在審計(jì)力量不足、審計(jì)成本有限的情況下，為確保跟蹤審計(jì)質(zhì)量，必須有效地把握跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。

所謂跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)就是項(xiàng)目在建設(shè)過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通常表現(xiàn)為下列幾個(gè)環(huán)節(jié)：前期決策，勘查設(shè)計(jì)，招標(biāo)投標(biāo)，施工準(zhǔn)備，隱蔽工程驗(yàn)收，設(shè)計(jì)、施工的重大變更，主體工程部位驗(yàn)收，材料與設(shè)備的采購(gòu)，竣工驗(yàn)收等。這些關(guān)鍵點(diǎn)會(huì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目、工程造價(jià)產(chǎn)生重大影響，同時(shí)也是項(xiàng)目建設(shè)和管理中比較容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)。抓住了這些關(guān)鍵點(diǎn)，就可以變?nèi)旌虻膶徲?jì)跟蹤為對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)跟蹤，從而可大大提高跟蹤審計(jì)的效率，降低跟蹤審計(jì)的成本，達(dá)到事半功倍的效果。需要注意的是，開展跟蹤審計(jì)，并不是要審計(jì)人員去從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的審計(jì)監(jiān)督，通過對(duì)上述工作的審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效地運(yùn)作。

五、正確處理跟蹤審計(jì)與施工、監(jiān)理單位的協(xié)同關(guān)系是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的首要前提

跟蹤審計(jì)的作用能不能充分發(fā)揮，除技術(shù)性因素以外，還主要取決于施工單位的態(tài)度和監(jiān)理單位的配合。但實(shí)際工作中，由于某些工程建設(shè)參與單位片面認(rèn)為，跟蹤審計(jì)單位除工程結(jié)算時(shí)，有對(duì)工程造價(jià)“論理”的資格外，在跟蹤過程中沒有對(duì)工程實(shí)施過程各環(huán)節(jié)的確認(rèn)、決定和發(fā)言權(quán)，這樣就容易出現(xiàn)參建單位（特別是利益單位）有意無意地將有關(guān)事項(xiàng)給“封閉”起來。對(duì)此，作為審計(jì)單位，最終會(huì)因不了解情況，做出予以默認(rèn)或淺層批露，從而難以達(dá)到跟蹤審計(jì)的目的。因此，對(duì)于跟蹤審計(jì)工作能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)和效果，正確處理好跟蹤審計(jì)與監(jiān)理、施工單位的協(xié)同關(guān)系至關(guān)重要。只有相互統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，監(jiān)理單位、施工單位積極配合、理解和支持審計(jì)工作，才能確保跟蹤審計(jì)的各項(xiàng)工作得到順利有序的開展。

六、推行“內(nèi)外審結(jié)合式”審計(jì)是提高高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)質(zhì)量和效率的有效方法

在當(dāng)前高校管理體制下，要做好工程項(xiàng)目審計(jì)，離不開學(xué)校各職能部門的協(xié)作與配合。學(xué)校審計(jì)部門要注意加強(qiáng)與各職能部門之間的工作聯(lián)系，主動(dòng)與基建處、采購(gòu)中心、后勤處、財(cái)務(wù)處等相關(guān)部門協(xié)作配合，建立起配置科學(xué)、程序嚴(yán)密、相互制約的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制和業(yè)務(wù)控制程序，完善內(nèi)部約束制度，健全基建內(nèi)部相互制約的權(quán)力監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制，最終使各部門各司其職、相互配合、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，讓跟蹤審計(jì)變被動(dòng)為主動(dòng)，并逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化軌道。

在理順內(nèi)審管理的同時(shí)，可以考慮充分發(fā)揮社會(huì)中介專業(yè)審計(jì)力量的作用，與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)合作，有效地解決完全委托審計(jì)和完全內(nèi)審所帶來的種種弊端。首先，它解決了內(nèi)審人力不足和專業(yè)缺口的矛盾，提高了審計(jì)速度和質(zhì)量；其次，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)是具有專業(yè)資格的法人單位，其人員具有國(guó)家認(rèn)定的專業(yè)資格和專業(yè)水平，內(nèi)審與社會(huì)審計(jì)合作，很好地彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)法律效力低的缺陷，內(nèi)審人員的參與，可以監(jiān)督審計(jì)全過程和審計(jì)結(jié)果，及時(shí)解決內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)的問題。因此，“內(nèi)外審結(jié)合式”審計(jì)是提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有效方法。

七、規(guī)范與落實(shí)審計(jì)復(fù)核制度是提高高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)質(zhì)量的重要保障

審計(jì)復(fù)核是審計(jì)質(zhì)量控制體系的重要組成部分。跟蹤審計(jì)中，復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員要依照法律、法規(guī)、規(guī)章，重點(diǎn)做好下列事項(xiàng)的復(fù)核：是否按照審計(jì)方案確定的審計(jì)范圍和審計(jì)目標(biāo)實(shí)施審計(jì)；審計(jì)工作是否符合相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則；與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚；收集的審計(jì)證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的定性是否準(zhǔn)確，處理、處罰意見是否適當(dāng)；審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)建議、審計(jì)移送處理是否適當(dāng)；審計(jì)程序是否符合規(guī)定；其他需要復(fù)核的事項(xiàng)。

八、審計(jì)人員較高的綜合素質(zhì)和較強(qiáng)的服務(wù)意識(shí)是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的重要保證

要確保工程建設(shè)始終能夠規(guī)范、有序、高效地完成，同時(shí)能正確及時(shí)應(yīng)對(duì)變化不定的施工現(xiàn)場(chǎng)，提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求跟蹤審計(jì)工作人員不僅要提升政治素養(yǎng)，強(qiáng)化責(zé)任心和敬業(yè)精神，也要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)。同時(shí)還應(yīng)具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，充分了解建設(shè)工程全過程理論，掌握最新的技術(shù)方法，不斷做到“內(nèi)強(qiáng)素質(zhì)、外塑形象”，“內(nèi)抓管理、外促協(xié)調(diào)”。

首先要努力加強(qiáng)學(xué)習(xí)，刻苦鉆研業(yè)務(wù)知識(shí)，不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平；其次必須加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)，大力倡導(dǎo)“重實(shí)際、說實(shí)話、做實(shí)事、求實(shí)效”的工作作風(fēng)，要時(shí)刻把廉潔自律的有關(guān)規(guī)定牢記在心，加強(qiáng)自身修養(yǎng)，注意自身形象；再次應(yīng)注重工作方法，在審計(jì)工作中，要依據(jù)國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)，堅(jiān)持原則，維護(hù)學(xué)校的利益，對(duì)一些高估冒算、虛報(bào)工作量的行為必須堅(jiān)決給予糾正，而對(duì)一些非原則性的問題，應(yīng)盡量做到少爭(zhēng)論、多理解，要學(xué)會(huì)尊重他人；最后工作中要堅(jiān)持“到位而不越位”、“監(jiān)督而不代替”的工作原則。

九、結(jié)語

綜上所述，工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)制度的一種創(chuàng)新，在實(shí)踐中已彰顯出它的積極作用，具有廣闊的應(yīng)用前景。工程跟蹤審計(jì)人員應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，一切要以維護(hù)學(xué)校的根本利益為出發(fā)點(diǎn)，既堅(jiān)持原則，又注重工作方法，不斷提高自身綜合素質(zhì)，發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的建設(shè)性作用，在審計(jì)過程中，與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，科學(xué)合理地選擇跟蹤審計(jì)的“關(guān)鍵點(diǎn)”，準(zhǔn)確掌握審計(jì)參與的程度，把握內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性原則，建立起一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，從而最大限度地遏制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，提高建設(shè)資金使用效益，為高校的改革和發(fā)展，乃至為經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快地發(fā)展提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

[1]支海坤：高?；窘ㄔO(shè)中全過程跟蹤審計(jì)的新思路[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006（4）.

[2]呂江華：高校工程跟蹤審計(jì)存在的問題與對(duì)策[J].東南大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2005（5）.

[3]李兆暖：建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2007（10）.

[4]熊煒：建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)措施淺談[J].財(cái)會(huì)通訊綜合版，2007（1）.

[5]張崇莉：高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)探討[J].西北工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2008（3）.