李淑蘭

（大慶市審計(jì)局，黑龍江 大慶 163311）

從內(nèi)控測(cè)評(píng)入手實(shí)施政府績效審計(jì)

李淑蘭

（大慶市審計(jì)局，黑龍江 大慶 163311）

開展政府績效審計(jì)極其必要：是提高財(cái)政支出效率的需要，是建設(shè)高效廉潔政府的需要，是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要；機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制比較薄弱，從內(nèi)控測(cè)評(píng)入手實(shí)施政府績效審計(jì)，督促機(jī)關(guān)事業(yè)單位完善內(nèi)控制度；實(shí)施政府績效審計(jì)需要注意把握好其特殊性。

內(nèi)控測(cè)評(píng)；政府；績效審計(jì)

近年來隨著政府計(jì)劃項(xiàng)目的增加，社會(huì)公眾也日益要求有關(guān)部門要對(duì)項(xiàng)目的具體情況進(jìn)行說明。無論公職人員、立法之人，還是普通百姓,不僅要求了解政府是否達(dá)到了這些項(xiàng)目的預(yù)定目標(biāo)、是否遵守法律、法規(guī)，而且還要求了解政府各部門各項(xiàng)財(cái)政資金的使用是否得當(dāng)、經(jīng)濟(jì)、有效，各項(xiàng)職能是否較好發(fā)揮。這就向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出了對(duì)政府各部門加強(qiáng)審計(jì)的要求。

一、開展政府績效審計(jì)的必要性

在公共資源越來越少的情況下，政府作為管理者，負(fù)有不斷提高公共資源的使用效率和效果的責(zé)任。隨著行政問責(zé)制度、公共財(cái)政和效益財(cái)政的建立，我國也必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要,適時(shí)開展政府績效審計(jì)。績效審計(jì)也稱3E審計(jì)，是對(duì)一個(gè)組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的評(píng)價(jià)。績效審計(jì)的目的是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源的管理者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（一）提高公共財(cái)政支出效率的需要

在財(cái)政資金有限的情況下，對(duì)公共財(cái)政支出進(jìn)行績效審計(jì)評(píng)價(jià)，有利于政府各部門加強(qiáng)對(duì)公共財(cái)政支出的控制，使有限的資金用在刀刃上，保障公共財(cái)政支出合理、高效，更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，從而提高公共財(cái)政支出的效率。

（二）建立高效、廉潔政府的需要

政府的公共資產(chǎn)和人力資源的配置、消耗都應(yīng)該接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，政府部門工作效率的高低、為人民服務(wù)責(zé)任履行的好壞也越來越受到公眾的關(guān)注。實(shí)施政府績效審計(jì)就是衡量政府各部門的物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，揭露是否存在貪污、腐敗、低效及浪費(fèi)等問題。

（三）促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

政府績效審計(jì)是以促進(jìn)提高公共財(cái)政資金效益、減少損失浪費(fèi)、節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境為主要目標(biāo)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)圍繞政府的中心工作安排年度審計(jì)計(jì)劃，開展審計(jì)工作，充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的“免疫系統(tǒng)功能”，為促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

二、內(nèi)控測(cè)評(píng)的方法、步驟及機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善

審計(jì)機(jī)關(guān)從內(nèi)部控制測(cè)評(píng)入手實(shí)施政府績效審計(jì)，要有科學(xué)的方法和步驟，對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)單位的內(nèi)部控制要進(jìn)一步完善。

（一）內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的方法和步驟

一是對(duì)被審計(jì)單位工作職責(zé)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等進(jìn)行了解，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)及職工的內(nèi)部控制意識(shí)和誠信程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)估其控制環(huán)境；二是對(duì)被審計(jì)單位的職責(zé)分工、實(shí)物控制、授權(quán)批準(zhǔn)、監(jiān)督程序等控制手段的設(shè)置與執(zhí)行情況進(jìn)行檢查；三是對(duì)被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理程序進(jìn)行了解，分析各個(gè)環(huán)節(jié)是否暢通，評(píng)價(jià)其信息與溝通情況；四是通過對(duì)被審計(jì)單位的有關(guān)人員進(jìn)行詢問，查閱被審計(jì)單位的各項(xiàng)管理制度和相關(guān)文件，了解其財(cái)政預(yù)算及各項(xiàng)工作計(jì)劃、人力資源政策等，觀察被審計(jì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)及內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況，對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)；五是通過了解被審計(jì)單位如何確定風(fēng)險(xiǎn)，如何將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與管理目標(biāo)聯(lián)系，如何采取相應(yīng)的控制措施，使風(fēng)險(xiǎn)損失降為最低，對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；六是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行符合性測(cè)試，根據(jù)測(cè)評(píng)結(jié)果作出是否依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制及依賴的程度的決策；七是對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行績效審計(jì)，收集相關(guān)審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，作出審計(jì)結(jié)論。

（二）督促機(jī)關(guān)事業(yè)單位完善內(nèi)部控制

一要開展良好的控制活動(dòng)。控制活動(dòng)存在于每個(gè)單位的各個(gè)職能部門的各項(xiàng)活動(dòng)中，各機(jī)構(gòu)、各經(jīng)辦人員之間要進(jìn)行科學(xué)分工，工作職責(zé)之間要相互牽制，不相容職責(zé)要相分離，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、審理等多個(gè)環(huán)節(jié)，并予以認(rèn)真執(zhí)行，以實(shí)現(xiàn)其工作目標(biāo)。

二要完善單位的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是一種氛圍，影響實(shí)施內(nèi)部控制的自覺性，是建立、加強(qiáng)、削弱政策、控制活動(dòng)及其效率的各種因素。通過實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)，使內(nèi)部控制制度成為“單位法規(guī)”，每個(gè)成員都必須無條件遵循，任何人都不得凌駕于內(nèi)控制度之上，在內(nèi)控制度面前人人平等。

三要提高領(lǐng)導(dǎo)及職工的素質(zhì)。人的素質(zhì)不僅包括知識(shí)和技能，還包括職業(yè)操守、道德觀、世界觀、價(jià)值觀等多個(gè)方面，通過實(shí)施科學(xué)的人力資源管理，調(diào)動(dòng)職工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，提高個(gè)人綜合素質(zhì)，促進(jìn)單位形成良好的工作氛圍。

四要加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通。機(jī)關(guān)事業(yè)單位應(yīng)建立良好的信息與溝通系統(tǒng)，讓每名職工都了解本單位的內(nèi)部控制制度，知道自己在內(nèi)部控制中所扮演的角色，清楚自己所承擔(dān)的職務(wù)、與他人的工作關(guān)系，以及所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，知道哪種行為是單位所期望的、哪種行為不被單位接受，還需要知道執(zhí)行職責(zé)時(shí)，一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生，應(yīng)該如何進(jìn)行處理。

五要加強(qiáng)對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督。單位的內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，包括各項(xiàng)控制制度及實(shí)施的各項(xiàng)控制活動(dòng)。由于環(huán)境的不斷變化，機(jī)關(guān)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度也要及時(shí)進(jìn)行更新，適應(yīng)各種情況的變化。同時(shí)，財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等有關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)單位的內(nèi)部控制的監(jiān)督。

三、實(shí)施政府績效審計(jì)的特殊性

政府績效審計(jì)作為一種較高層次的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，具有其特殊性：一是審計(jì)方法具有靈活性。政府績效審計(jì)除采用常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法外，更多的需要采用召開座談會(huì)、問卷調(diào)查、咨詢論證、研究分析等多種綜合的審計(jì)方法。二是審查范圍具有廣泛性。政府績效審計(jì)的被審計(jì)單位既包括政府各部門及其所屬單位，也包括使用財(cái)政資金的其他單位，因此，審計(jì)時(shí)涉及的被審計(jì)單位比較廣泛。三是審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有多樣性?？冃徲?jì)評(píng)價(jià)既包括經(jīng)濟(jì)效益，又包括社會(huì)效益。經(jīng)濟(jì)效益可運(yùn)用價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行衡量，而社會(huì)效益不能僅從數(shù)量上加以評(píng)價(jià)，還需要考慮對(duì)社會(huì)、環(huán)境的影響及效果，需要用定性加定量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。四是審計(jì)過程具有延續(xù)性。機(jī)關(guān)事業(yè)單位的績效，有的事項(xiàng)可以馬上體現(xiàn)出來，而有些事項(xiàng)則需要經(jīng)過一段時(shí)間才能表現(xiàn)出來，所以，審計(jì)時(shí)要注意各類事項(xiàng)的特點(diǎn)，區(qū)分情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，關(guān)注所審計(jì)事項(xiàng)的前期及后期的相關(guān)信息，保證審計(jì)過程具有延續(xù)性。五是審計(jì)建議具有前瞻性。政府績效審計(jì)的內(nèi)容已擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)等方方面面，它通過全面評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”、“效果性”，來揭示影響機(jī)關(guān)事業(yè)單位績效的問題所在，通過綜合分析，從法規(guī)、制度和政策層面上提出有前瞻性、宏觀性、可行性的審計(jì)建議，促進(jìn)機(jī)關(guān)事業(yè)單位高效廉潔地履行職責(zé)，確保審計(jì)機(jī)關(guān)為政府宏觀決策、為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展更好地發(fā)揮“謀士”功能。

〔責(zé)任編輯：劉金友〕

F239.42

A

1002-2341(2011)03-0077-02

2011-04-22

李淑蘭（1970-），女，黑龍江大慶人，法制督察室副主任，會(huì)計(jì)師，高級(jí)審計(jì)師，國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師，從事審計(jì)、法制研究。