張笑蕾

（赤峰學(xué)院 經(jīng)濟與管理學(xué)院，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

淺析風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計

張笑蕾

（赤峰學(xué)院 經(jīng)濟與管理學(xué)院，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計是審計發(fā)展的新領(lǐng)域.本文從風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計的概念出發(fā)，分析我國實施風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計的必要性，提出完善我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的措施.

風(fēng)險導(dǎo)向；內(nèi)部審計；必要性；措施

內(nèi)部審計是指由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機構(gòu)或人員實施的審計.內(nèi)部審計是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求.內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個非常重要的組成部分.內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的監(jiān)督機構(gòu)，雖然不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，但主要對各項經(jīng)營管理活動是否達到預(yù)定目標，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分.而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且韵到y(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以降低信息風(fēng)險為根本目的，以控制審計業(yè)務(wù)風(fēng)險為中心，以降低審計風(fēng)險為根本途徑，以經(jīng)營風(fēng)險的分析評估為導(dǎo)向，采用“自上而下，自下而上”審計思路的一種審計方法.

1 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的概念

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是以對整個組織的風(fēng)險進行評估，并對風(fēng)險進行改善為最終目的的一種審計理念.國際內(nèi)部審計協(xié)會于2001年在其發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中對內(nèi)部審計的界定，就是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的體現(xiàn)，根據(jù)該定義，推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計就是要求內(nèi)部審計以內(nèi)部控制作為生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，以公司治理作為參與風(fēng)險管理的前提條件，以對組織風(fēng)險的評估與改善作為基本目標.也就是說，內(nèi)部審計在繼續(xù)發(fā)揮對內(nèi)部控制的效率和效果的評價作用,促進控制的改善,幫助組織保持有效的控制的同時,更要參與風(fēng)險管理,幫助組織發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素,促進組織改進風(fēng)險管理體系,它既可以作為公司管理者的指南,也可用作通報企業(yè)風(fēng)險,進而滿足控制、風(fēng)險管理、信息交流、監(jiān)督等多方面的要求.

2 我國實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必要性

目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計尚處于傳統(tǒng)的“查錯防弊”階段，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的工作范圍尚局限于傳統(tǒng)的經(jīng)濟監(jiān)督審計，對公司經(jīng)濟管理活動無法涉及，內(nèi)部審計管理職能也無法得以充分發(fā)揮，內(nèi)部審計部門更無權(quán)審計企業(yè)內(nèi)部財務(wù)，因而對本企業(yè)財務(wù)收支活動缺乏有效監(jiān)督.在現(xiàn)階段，我國內(nèi)部審計人員一般只是對企業(yè)的財務(wù)資料進行審核，缺乏與其職業(yè)相適應(yīng)的敏銳洞察力和判斷力，更缺乏現(xiàn)代經(jīng)濟管理知識，內(nèi)審人員大多是在機構(gòu)改革和重組過程中由其他部門轉(zhuǎn)崗至內(nèi)審部門，其專業(yè)技能與公司治理的要求差距甚大.

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競爭愈演愈烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險也不斷增大，因此風(fēng)險成為影響企業(yè)實現(xiàn)目標的關(guān)鍵因素，“安然事件”、“銀廣夏”等一系列企業(yè)的經(jīng)營失敗案說明了這一點，席卷全球的經(jīng)濟危機也證明了這一點，所以，將管理導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)向風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計成為了內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢.企業(yè)應(yīng)該引入風(fēng)險管理理念，而作為企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部審計，正是實施這一理念的關(guān)鍵.內(nèi)部審計部門從專業(yè)的角度來識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險，為企業(yè)的風(fēng)險管理提供服務(wù).

運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摚瑥姆治鲲L(fēng)險入手，準確確定審計的重點和范圍，在審計準備階段，就加大防范力度，即通過對單位基本情況的了解和分析性測試的結(jié)果，充分關(guān)注單位的特殊風(fēng)險，確定總體審計風(fēng)險概率和評估的重大錯報風(fēng)險概率，將審計風(fēng)險減少到最小程度，確保內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中的重大違法違規(guī)問題及存在的風(fēng)險隱患，達到實現(xiàn)防范風(fēng)險的目的.

3 我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計目前存在的問題

3.1 缺乏風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理念

現(xiàn)階段，我國的大部分企業(yè)仍然以管理為導(dǎo)向開展內(nèi)部審計，使用傳統(tǒng)的審計技術(shù)和方法進行查賬，在內(nèi)部審計的過程中眉毛胡子一把抓，沒有審計的重點，使內(nèi)部審計的效率低下，效果不明顯，很難找到企業(yè)風(fēng)險較大的領(lǐng)域在哪里.無法幫助企業(yè)進行科學(xué)有效的決策.

3.2 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的方法落后

目前，我國許多企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計技術(shù)落后，計算機輔助審計技術(shù)應(yīng)用不廣泛，大部分內(nèi)部審計以手工為主，還沒有開發(fā)出比較適用的專業(yè)審計軟件.在審計項目的選擇上具有很大的盲目性，沒有很好地把風(fēng)險評估、戰(zhàn)略分析等技術(shù)運用到審計實踐中去.選擇審計項目時有些企業(yè)的內(nèi)部審計人員只是依照管理層的要求來進行.

3.3 內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高

內(nèi)部審計的最終目的是增加企業(yè)價值，這就要求內(nèi)部審計人員除具備一定的財務(wù)會計、審計知識外，還應(yīng)熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程，具備多學(xué)科方面的知識.現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理，對風(fēng)險管理方面的知識欠缺嚴重，甚至有些內(nèi)部審計人員對風(fēng)險導(dǎo)向的理念還沒有理解，導(dǎo)致我國內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)較低，遠未達到風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人才應(yīng)具備的素質(zhì).

3.4 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計沒有制度化、法律化

當前，世界上許多國家對內(nèi)部審計都有專門的法律規(guī)范，而我國的內(nèi)部審計法規(guī)體系雖然已初具規(guī)模，但缺少專門的法律對內(nèi)部審計進行規(guī)范.

4 完善我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的建議

4.1 樹立風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理念

要開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，首先要求企業(yè)治理層和決策層徹底轉(zhuǎn)變觀念，增強風(fēng)險意識，提高對風(fēng)險管理審計的重要性的認識，切實把風(fēng)險管理審計擺在重要位置上，正確、合理處理風(fēng)險與效益的關(guān)系.內(nèi)部審計人員要正確認識內(nèi)部審計的角色，即從“經(jīng)濟警察”轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮L(fēng)險顧問”.其次，內(nèi)部審計人員也要轉(zhuǎn)變觀念.內(nèi)部審計人員參與風(fēng)險管理，努力成為企業(yè)決策不可缺少的參謀，以體現(xiàn)其參與風(fēng)險管理的價值.

4.2 提高風(fēng)險管理技能

在當代經(jīng)濟中，復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境使各種風(fēng)險無處不在，各種經(jīng)濟組織在進行風(fēng)險管理時，應(yīng)該通過實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計界定企業(yè)的風(fēng)險領(lǐng)域，找到內(nèi)部審計關(guān)注的重點，以提高內(nèi)部審計的效率和效果.為此，要求內(nèi)部審計人員樹立風(fēng)險意識，掌握風(fēng)險管理的技能，提高其對風(fēng)險的敏感性.在我國，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計有待于不斷的探索，提高風(fēng)險管理技能，為從賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^渡打下基礎(chǔ).

4.3 提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，改進內(nèi)部審計技術(shù)和方法，以適應(yīng)審計環(huán)境的變化，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用.通過實施計算機輔助審計技術(shù)提高內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量，降低審計風(fēng)險.充分利用風(fēng)險評估、內(nèi)控測試等先進的審計方法，快速準確地確定審計重點.改善內(nèi)部審計人員的構(gòu)成，不僅要有精通財務(wù)和審計的人才還應(yīng)配備熟悉各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才.加強對內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育，使其及時地更新知識，掌握新的技術(shù)和方法，不斷提高自身的專業(yè)水平和職業(yè)判斷能力.

4.4 健全法律法規(guī)

應(yīng)盡快制定、頒布關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的法律、法規(guī)，促進內(nèi)部審計更好地發(fā)展，統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)行規(guī)范，降低審計風(fēng)險，使內(nèi)部審計盡快與國際慣例接軌，以謀求企業(yè)長足的發(fā)展.

5 結(jié)論

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計領(lǐng)域的最新發(fā)展，我國企業(yè)內(nèi)部審計起步較晚，與西方現(xiàn)代內(nèi)部審計相比存在著不小的差距，但隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步建立和世界經(jīng)濟的一體化，我國企業(yè)與西方企業(yè)面臨著同樣經(jīng)營環(huán)境和風(fēng)險，內(nèi)部審計作為保證企業(yè)有效管理的重要環(huán)節(jié)，必將面臨嚴峻的挑戰(zhàn)，我們的理論界、實務(wù)界和政府應(yīng)該行動起來，積極探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本原理方法及適合我國企業(yè)實情的操作實務(wù)，以提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力.

〔1〕崔行.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計[J].財稅金融，2008（5）.

〔2〕李崇剛.基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膬?nèi)部審計研究[J].內(nèi)蒙古統(tǒng)計，2008（6）.

〔3〕徐敏青.風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009（6）.

〔4〕劉遠.淺析風(fēng)險導(dǎo)向模式在內(nèi)部審計中的應(yīng)用[J].審計月刊，2009（9）.

F231.6

A

1673-260X（2011）08-0083-02