王 瑛

（赤峰學(xué)院第一附屬醫(yī)院 藥材科，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

影響審計獨立性因素的分析及對策

王 瑛

（赤峰學(xué)院第一附屬醫(yī)院 藥材科，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

近年來，證券市場上造假行為層出不窮,企業(yè)為了各自不同的目的,都不同程度地存在會計造假現(xiàn)象，其不僅給我國注冊會計師行業(yè)造成了很惡劣的影響,給國家和公眾帶來了巨大的經(jīng)濟損失,也引發(fā)了對審計獨立性的全面思考.本文通過對審計獨立性的涵義作了一個充分的闡述，來探究影響審計獨立性的因素.在充分理解獨立性涵義的基礎(chǔ)上，提出了保持審計獨立性的幾點建議，本文認(rèn)為，通過完善法制、加快公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整、加強外部監(jiān)管、內(nèi)部監(jiān)督、加大處罰力度等手段，內(nèi)外結(jié)合，同時通過擴大會計師事務(wù)所的規(guī)模、改進(jìn)注冊會計師審計的收費方式、調(diào)整會計事務(wù)所的組織形式等等手段，限制政府權(quán)利介入，尋求一種力量制衡，真正提高審計的獨立性.

審計獨立性；注冊會計師；影響因素；對策

職業(yè)道德基本原則是對注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備品質(zhì)作出的一般性規(guī)定，獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中最重要的三個要求，也是注冊會計師職業(yè)賴以生存并發(fā)展的信條靈魂，其中，獨立性又是靈魂之靈魂，也是客觀、公正的前提.注冊會計師唯有保持獨立性，才能客觀、公正地出具審計報告.因此，獨立性是注冊會計師取信于投資大眾的必要條件，是注冊會計師審計的生命之源、信譽之本.

1 審計獨立性的涵義

1.1 獨立性的含義

什么是獨立性？較早給出權(quán)威解釋的是美國注冊會計師協(xié)會：美國注冊會計師協(xié)會1947年發(fā)布的《審計暫行標(biāo)準(zhǔn)》中指出：“獨立性的含義相當(dāng)于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識事實、不偏袒.”傳統(tǒng)觀點認(rèn)為，注冊會計師的獨立性包括兩個方面：實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立.國際會計師聯(lián)合會《職業(yè)會計師道德守則》也要求執(zhí)業(yè)注冊會計師保持實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立.根據(jù)國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，給出獨立性的定義：“獨立性，是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立.實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公證執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑.”獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，因為注冊會計師要以其自身的信譽向社會公眾表明被審計單位的財務(wù)報表是真實與公允的.在市場經(jīng)濟條件下，投資者主要依賴財務(wù)報表判斷投資風(fēng)險，在投資機會中做出選擇.注冊會計師與客戶之間保持獨立才可以取信于社會公眾受到損害.

1.2 審計獨立性的涵義

審計獨立性是審計理論和實踐中的一個最基本的概念，它不僅是對注冊會計師的重要品德要求，而且也是獨立審計的靈魂和本質(zhì)特征.沒有審計獨立性，獨立審計就失去其權(quán)威性和社會價值.理論界對審計獨立性的解說有如下幾種觀點:

1.2.1 博弈分析說

審計獨立性的保持，在某種程度上取決于審計人員與被審計單位管理當(dāng)局之間的力量博弈，雙方力量的均衡決定著獨立性的保持度.審計人員獨立性的保持可從博弈雙方來分析.關(guān)鍵問題是:其一是管理當(dāng)局給審計人員施加壓力的可能性;其二是審計人員對管理當(dāng)局壓力的抵制能力.管理當(dāng)局給審計人員施加壓力的可能性取決于管理當(dāng)局的力量優(yōu)勢、給審計人員施加壓力的動機以及這種動機的制衡因素.審計人員對管理當(dāng)局壓力的抵制能力取決于審計人員的力量狀況及審計人員做出偏差行為的制衡因素.

1.2.2 企業(yè)利益多元說

企業(yè)有關(guān)各方的利益存在多元化是一個不爭的事實.如何平衡各方的利益矛盾，是一個重要的經(jīng)濟和社會問題.因此，應(yīng)該有一個平衡各方利益的社會機制.職業(yè)會計師在這一聯(lián)結(jié)關(guān)系中，可以發(fā)揮重要的直轄市機能.他們的任務(wù)是把復(fù)雜的原始數(shù)據(jù)發(fā)行成對不同利益集團都有用的形式.他們具有一項重要的社會使命，即盡可能保持自己的獨立性，以確保他們的報告獲得所有利益集團的接受.

1.2.3 職業(yè)責(zé)任說

審計獨立性是評價審計客觀、公正不可缺少的標(biāo)準(zhǔn).因為注冊會計師獨立審計的目的是就那些主要反映經(jīng)營者經(jīng)營狀況的財務(wù)報表的可信性提出意見.債權(quán)人、企業(yè)員工、客戶和某些政府機構(gòu)都關(guān)心財務(wù)報表的可信性.為了保護(hù)這些人的利益，就應(yīng)該由獨立審計人員審查財務(wù)報表的可信性并發(fā)表意見.

1.2.4 市場選擇說

在成熟的市場經(jīng)濟條件下，從經(jīng)濟方面來看，注冊會計師如果不能提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，將危及自己的聲譽，難以獲得更多審計公費.從法律的角度看，投資者如果使用不實財務(wù)報表蒙受損失，負(fù)有發(fā)現(xiàn)公司錯報責(zé)任的注冊會計師及事務(wù)所應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任.上述因素使注冊會計師在報表公布前認(rèn)真審查和報告客戶的遺漏，保持獨立性.可見，審計市場的供應(yīng)方保持獨立性應(yīng)是自愿的，為了實現(xiàn)自己的審計工作能滿足社會公眾利益的要求，注冊會計師必須把獨立性作為自己的一種職業(yè)素養(yǎng)，作為注冊會計師職業(yè)在市場經(jīng)濟中存在的價值.

1.2.5 程序公平說

審計活動是一個充滿了職業(yè)判斷的活動，審計人員只有在這樣一個獨立的“隔音空間”里才能做出中立、公正的判斷.而只有經(jīng)過這種獨立的審計程序產(chǎn)生的審計結(jié)果才能為受審計結(jié)果影響的人心甘情愿接受.也許這個結(jié)果會對一部分人不利，但審計人員在審計中始終保持獨立，堅守審計程序的公正、客觀性，會使公眾對審計人員產(chǎn)生信任和尊重，從而提高審計人員自身的價值.從某種意義上說，審計人員保持獨立性比遵守審計準(zhǔn)則更為重要.

1.2.6 社會價值說

從經(jīng)濟學(xué)的角度來看，獨立審計所提供的是一種“特殊類型的經(jīng)濟產(chǎn)品”，即信息.而作為經(jīng)濟產(chǎn)品，只有同時具備使用價值和價值時，它才具有存在的意義.沒有了獨立性，獨立審計就失去了其存在的社會意義，其所提供的經(jīng)濟產(chǎn)品也就失去了社會價值，更談不上滿足社會公眾利益的要求.

2 審計獨立性的影響因素

2.1 外部環(huán)境

2.1.1 市場環(huán)境

2.1.1.1 市場的競爭秩序

市場競爭秩序影響審計師的執(zhí)業(yè)行為，從而影響其審計質(zhì)量和獨立性.當(dāng)市場競爭是有序的，則有利于促進(jìn)審計師出具客觀、公正的審計意見；反之，則迫使其出具虛假的審計意見.因此市場競爭秩序是影響審計師獨立執(zhí)業(yè)的重要外部環(huán)境.目前，我國審計行業(yè)存在著無序競爭.在這種情況下，審計師為了贏得客戶，避免失去市場份額，采取出具迎合委托人意愿的審計意見作為競爭手段，放棄對更高層次的審計獨立性的追求，從而降低了審計獨立性和審計質(zhì)量；審計師還主動或被迫地采取折扣、壓價、回扣等低價攬客策略，降低收費標(biāo)準(zhǔn)，其直接后果是給審計質(zhì)量和獨立性帶來不利影響.

2.1.1.2 高質(zhì)量審計服務(wù)的市場需求狀況

在我國審計市場中，現(xiàn)行制度的安排下，市場需求主體對高質(zhì)量的審計服務(wù)缺乏內(nèi)在需求.從企業(yè)來看，企業(yè)主動審計的意愿很低，主要是為了取悅于政府監(jiān)管機構(gòu)，從而獲得上市資格、配股資格、保殼資格等，審計只是流于形式.從政府及相關(guān)部門如稅務(wù)、銀行、工商等來看，需要審計只是為了合乎法律要求，更多的是形式上的追求，沒有追求高品質(zhì)的審計服務(wù)的內(nèi)在要求.從資本市場個人投資者來看，由于我國資本市場不夠健全，同時投資者的投資心理尚不夠理性，他們投資的目的是通過股價的波動獲取短期利益，因此，他們更熱衷于收集導(dǎo)致股價劇烈波動的內(nèi)幕消息，而對公司財務(wù)信息關(guān)注甚少，自然而然，也就對鑒證財務(wù)信息可信度的審計意見漠不關(guān)心.在缺乏高質(zhì)量審計需求的狀況下，審計師也就缺乏提供高質(zhì)量審計服務(wù)和保持審計獨立性的動力.

2.1.1.3 受政府行政干預(yù)程度以及地方保護(hù)主義

在審計市場中，政府的干預(yù)能夠?qū)徲嫀煹膱?zhí)業(yè)行為產(chǎn)生較大的影響.由于政府具有較高的權(quán)威和威懾力，能迫使審計師按照政府相關(guān)部門的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，從而影響著審計質(zhì)量和獨立性.而現(xiàn)實中，政府過多的行政干預(yù)對審計獨立性帶來更多的是負(fù)面影響.一方面，我國的證券市場是在政府的推動下建立起來，上市公司大部分由國有企業(yè)改制而成，這些上市公司對地方政府意義重大，不僅可通過證券市場融資，而且在稅收、就業(yè)和社會穩(wěn)定方面起重要作用，因此，地方政府自然而然會幫助企業(yè)取得上市資格、再融資資格和保住殼資源.審計師面對地方政府對企業(yè)的支持，地方保護(hù)主義嚴(yán)重，當(dāng)然在執(zhí)業(yè)過程中也難以保持公正、客觀的立場.另一方面，注冊會計師行業(yè)的發(fā)展也滲透著政府的行政干預(yù).如政府通過發(fā)文或采取其他方式要求事務(wù)所降低審計收費標(biāo)準(zhǔn)；干預(yù)審計報告出具；干預(yù)企業(yè)對審計師的選擇等.地方政府的行政干預(yù)已危及到注冊會計師出具審計報告的獨立性.

2.1.2 法律制度環(huán)境

法律制度環(huán)境對審計師的獨立性具有直接的約束力和更為明顯的強制性.一方面，法律要求審計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中不得違反獨立性規(guī)定，不得在有悖獨立性、客觀性的情況下執(zhí)行審計業(yè)務(wù).另一方面，法律可以設(shè)定違規(guī)處罰條例，對違反獨立性規(guī)定的審計師和事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，使之違規(guī)成本較高，從而迫使審計師不得不考慮其收益，提高審計獨立性.

2.2 公司治理環(huán)境

審計師受托對公司進(jìn)行審計，將直接面對公司治理環(huán)境，而公司的治理環(huán)境對審計師的獨立性產(chǎn)生反作用.而我國上市公司特有的治理結(jié)構(gòu)及其治理效率不利于審計獨立性的維護(hù)和提高.

2.2.1 股權(quán)結(jié)構(gòu)

我國上市公司第一大股東持股比例較高，絕大多數(shù)在30％甚至50％以上，呈現(xiàn)一股獨大特點，大股東超強控制.此外，大股東多為國家股和法人股，造成所有者缺位，公司的控制權(quán)在管理當(dāng)局手中，形成內(nèi)部人控制.原本審計師的聘用和解聘應(yīng)由股東大會來決定，但當(dāng)股東大會成為擺設(shè)后，審計師的聘用和解聘權(quán)實質(zhì)變成由大股東和管理當(dāng)局決定.他們在選聘和解聘審計師的時候，往往會從自身利益出發(fā)，使自身效益最大化，而不顧中小股東等其他利益相關(guān)者的利益.，大股東持股比例越高，內(nèi)部人控制越嚴(yán)重，上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的可能性越小.可見我國的股權(quán)結(jié)構(gòu)對審計的獨立性帶來不利影響.

2.2.2 董事會

董事會制度是公司治理的核心，董事會的治理效率、監(jiān)督效果會影響到審計師的獨立性.但我國的現(xiàn)實是，董事會完全被大股東操縱形同虛設(shè)，并且總經(jīng)理與董事長兩職合一的現(xiàn)象普遍，而外部獨立董事也沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督效果.在這種情況下，審計師的聘用和解聘權(quán)實質(zhì)掌握在經(jīng)理人手中，為了實現(xiàn)自身利益的動機，將利用其對審計師的威懾力，要求審計師合謀，出具虛假的審計報告，從而影響審計師的獨立性.

2.2.3 審計委員會

審計委員會制度設(shè)立的目的是為了保證和提高審計師的獨立性，進(jìn)而提高財務(wù)報告的質(zhì)量.目前我國的審計委員會制度剛剛起步.研究發(fā)現(xiàn)，設(shè)有審計委員會的公司更不易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，說明審計委員會的設(shè)立并不能有效提高審計師的獨立性.究其原因，一是按照上述文件，審計委員會僅僅是提議聘請或更換外部審計機構(gòu)，權(quán)力有限.但更主要的是即使審計委員會完全擁有選聘權(quán)，在目前股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理和董事會職能弱化的狀況下，審計委員會擁有的權(quán)力還是代表著大股東或經(jīng)理人擁有的相關(guān)權(quán)力，其結(jié)果仍然無法保證審計師的獨立性.

2.3 會計師事務(wù)所的規(guī)模

一般來說，事務(wù)所規(guī)模越大，與每一特定客戶相關(guān)系的準(zhǔn)租占事務(wù)所整個準(zhǔn)租總和的比重越小，該事務(wù)所以機會主義行事的可能性就越小，其可預(yù)期的審計質(zhì)量就越高.大型事務(wù)所識別盈余管理并出具較嚴(yán)厲審計意見的能力強于小型事務(wù)所，主要原因如下：一是規(guī)模大的會計師事務(wù)所擁有較多的專業(yè)勝任能力強、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富、專業(yè)素質(zhì)較高的從業(yè)人員，他們在審計過程中對所審計會計資料存在的問題就會比較敏感，發(fā)現(xiàn)錯弊的把握和概率相對較高.二是規(guī)模大的事務(wù)所一般都會非常重視發(fā)展并保持其審計質(zhì)量的信譽品牌，故審計風(fēng)險或可能帶來的品牌信譽損失會使其更傾向于維護(hù)自己的信譽，這也勢必會極大地增強其執(zhí)業(yè)的獨立性，不會像小規(guī)模事務(wù)所為了保留一個或幾個客戶而產(chǎn)生的違規(guī)行為，即“購買審計意見”的情況，這也會提高其在審計中發(fā)現(xiàn)問題后進(jìn)行披露的概率，保證其應(yīng)有的獨立性和審計質(zhì)量.

2.4 審計收費與審計時間影響審計質(zhì)量的高低

對于審計質(zhì)量與審計收費的關(guān)系，理論界有許多不同的觀點，但多數(shù)學(xué)者的實證研究表明，審計費用與審計產(chǎn)品質(zhì)量呈正相關(guān)，即審計產(chǎn)品質(zhì)量越好，審計收費越高.

3 提高審計獨立性的措施

由于審計獨立性受多種因素影響，要提高審計的獨立性，就必須客觀的評價不能主觀地決定，必須立足于實際問題，采取相應(yīng)措施.我認(rèn)為，通過完善法制、加快公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整、加強外部監(jiān)管內(nèi)部監(jiān)督、加大處罰力度等手段，內(nèi)外結(jié)合，同時通過擴大會計師事務(wù)所的規(guī)模、改進(jìn)注冊會計師審計的收費方式、調(diào)整會計事務(wù)所的組織形式等等手段，限制政府權(quán)利介入，來尋求一種力量制衡，真正提高審計的獨立性.

3.1 完善相關(guān)的法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度

目前，我國注冊會計師相關(guān)法律法規(guī)尚不健全，對審計工作造成很大的影響.因此，必須加快完善相關(guān)法律體系的步伐，制定嚴(yán)格的法律制度，在刑事上和民事上加大處罰力度.對于出具嚴(yán)重失實的審計報告從而造成犯罪的會計師事務(wù)所及其負(fù)責(zé)人員，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲不貸.只有通過追究其刑事責(zé)任處以刑罰，才能將法律條文落到實處，才能真正體現(xiàn)刑罰的威懾和懲罰作用.建立健全民事賠償機制，使受害的中小投資者可向違法的會計師事務(wù)所及其負(fù)責(zé)人員提出損害賠償訴訟，使造假的會計師為其造假行為付出高昂的經(jīng)濟代價.

3.2 完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立高效的審計委員會制度

完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度.只有建立起真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度，促使審計委托人到位，委托人與受托人合二為一的現(xiàn)象才能得到改善，審計三方的有效平衡關(guān)系才能得以實現(xiàn).建立有效的審計委員制度有利于正確的審計委托關(guān)系貫徹執(zhí)行.由占一定比例的獨立董事組成的審計委員會有選擇、聘用和解聘外部審計師的職能，并有權(quán)同外部審計師討論審計計劃、審計結(jié)果和關(guān)于內(nèi)部控制的情況，由他去進(jìn)行委托有利于增強外部審計的獨立性.

3.3 加強對會計師事務(wù)所的監(jiān)督

應(yīng)有獨立于事務(wù)所之外的其他機構(gòu),對會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督,在事務(wù)所進(jìn)行審計的同時也能被審計，或者建立民事訴訟賠償制度.

3.4 加大對違規(guī)注冊會計師和事務(wù)所的處罰力度

強化其民事賠償責(zé)任，改變其違規(guī)成本和違規(guī)收益嚴(yán)重不對稱的狀況，從根本上消除其違規(guī)執(zhí)業(yè)的動機.必須采取有效措施，在相關(guān)法律法規(guī)中對違規(guī)CPA和事務(wù)所的民事賠償責(zé)任做出詳細(xì)的規(guī)定，改變我國當(dāng)前的CPA和事務(wù)所民事法律責(zé)任的“形式重、實質(zhì)輕”的現(xiàn)狀，加強對違規(guī)CPA和事務(wù)所的經(jīng)濟處罰力度，強化其經(jīng)濟賠償責(zé)任，加大其違規(guī)成本，促使其提高審計獨立性，從而提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量.

3.5 鼓勵會計師事務(wù)所做大做強

我國的會計事務(wù)所從2007年到2011年只增加了不足百家（不含分所），而注冊會計師從業(yè)人數(shù)由不足萬人激增到8.5萬人，并且主要集中在四大的合作所.本土事務(wù)所規(guī)模還比較小，發(fā)展速度與四大的合作所相比還比較慢.因此提高我國的會計師事務(wù)所行業(yè)集中度，特別是本土事務(wù)所的規(guī)模，以此來提高我國會計師事務(wù)的獨立性，勢在必行.

3.6 改進(jìn)注冊會計師審計的收費方式

應(yīng)建立專職機構(gòu)來制定標(biāo)準(zhǔn),向各被審計單位收取費用,或者從投資人的股票交易稅、股息稅、債券保障稅等收取一定的費用,通過社會公眾評議等相關(guān)信息,對會計師事務(wù)所進(jìn)行業(yè)績考評,并按比例撥付經(jīng)費,作為會計師的獎金和事務(wù)所的經(jīng)費來源.專職機構(gòu)應(yīng)切實維護(hù)雙方當(dāng)事人的利益，從而提高審計的獨立性.

3.7 培育和完善高質(zhì)量審計需求的社會環(huán)境

獨立性與審計質(zhì)量背離的現(xiàn)象表明,要提高注冊會計師審計的執(zhí)業(yè)水平,單靠注冊會計師行業(yè)自身進(jìn)行改革是不夠的,還必須培育和完善對高質(zhì)量的審計需求的支撐環(huán)境,如公司產(chǎn)權(quán)制度的改革,公司治理結(jié)構(gòu)的完善、債權(quán)市場監(jiān)管政策的改進(jìn)以及政府各項配套改革措施的實施等應(yīng)理頂產(chǎn)權(quán)關(guān)系,建立現(xiàn)代企業(yè)制度培育和發(fā)展,整頓市場秩序加快轉(zhuǎn)換政府職能健全法制,實行依法治國,保障注冊劊十師獨立、客觀、公正地執(zhí)行審計業(yè)務(wù),通過對高質(zhì)量審計報告的政策,促進(jìn)全社會形成尸種追求高質(zhì)量審計的良性循環(huán)氛圍.

3.8 限制政府權(quán)利介入

權(quán)力細(xì)分市場最大的弊端是助長了事務(wù)所的賄賂和出具不實報告的行為,最終損害的是社會公眾的利益.現(xiàn)在問題是如何制約權(quán)力,使權(quán)力在推動市場的同時不干預(yù)市場.一些人將希望寄予中注協(xié),希望其能拿出切實可行的措施.實際上,中國注冊會計師協(xié)會在這方面己做了大量的工作.但是,要形成強有力的制約,還需依靠更高的權(quán)力機構(gòu)和立法形式來綜合加以解決,即以權(quán)力制約權(quán)力,以法律制約法律.政府部門對注冊會計師執(zhí)業(yè)過程進(jìn)行干預(yù)的這種現(xiàn)狀急待于改善.首先,我們可寄希望于中國證監(jiān)會希望它能加大監(jiān)管力度,減少各地政府部門干涉上市公司的權(quán)力,其次,我們還可以通過立法形式來限制政府權(quán)力,就目前來說這項措施的難度是比較大的,因為在我國這樣一個由計劃經(jīng)濟發(fā)展起來的社會主義國家中,政府的權(quán)力是相當(dāng)大的,有時可能會出現(xiàn)權(quán)大于法的現(xiàn)象.

綜上所述，只有綜合運用各種手段才能逐步改善注冊會計師審計的獨立性水平，保障國家和公眾的經(jīng)濟利益,更好的促進(jìn)國家經(jīng)濟社會的健康穩(wěn)健發(fā)展.

〔1〕浦紅芳.我國民間審計獨立性的影響因素分析及對策.蘇州大學(xué)碩士論文，2004.

〔2〕鄒婷.我國民間審計獨立性的影響因素分析及對策.金融財經(jīng)，2008，（7）.

〔3〕劉明輝.審計.東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2007.

〔4〕于濤.對審計獨立性影響因素的再思考.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2008，（12）.

〔5〕滕鈺鋒.審計獨立性影響因素研究.經(jīng)濟師，2009，（6）.

〔6〕梁萬，何勁軍.影響注冊會計性的因素分析.法制與經(jīng)濟，2008，（4）.

〔7〕劉冬梅.影響審計獨立性的因素分析和對策.學(xué)術(shù)探索，2006，（5）.

〔8〕李立紅.影響審計獨立性因素與對策.合作經(jīng)濟與科技，2006，（5）.

F239.0

A

1673-260X（2011）12-0054-03