馬天翔

（長(zhǎng)春金融高等?？茖W(xué)校 后勤處，吉林 長(zhǎng)春 130028）

發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展

馬天翔

（長(zhǎng)春金融高等?？茖W(xué)校 后勤處，吉林 長(zhǎng)春 130028）

內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)能否有效發(fā)揮作用，關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，提出促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的對(duì)策，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，具有重要意義。

內(nèi)部審計(jì)；作用；企業(yè)發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理起制約、防護(hù)、評(píng)價(jià)、促進(jìn)、建設(shè)性作用。［1］

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，作為社會(huì)主體的企業(yè)所承受的壓力越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，這就從客觀上為內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮創(chuàng)造了條件。首先我們了解一下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。

1.監(jiān)督制約作用。內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督檢查，保證其真實(shí)、合法，防止違法違紀(jì)行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，減少企業(yè)損失；通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的錯(cuò)誤和舞弊的披露，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2.評(píng)價(jià)作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的，內(nèi)部審計(jì)由于是在企業(yè)的內(nèi)部，對(duì)本企業(yè)的情況最為了解，所以能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度實(shí)施中存在的薄弱環(huán)節(jié)。要使企業(yè)充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，就必須對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部企業(yè)管理和控制中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)的意見(jiàn)和方案，增強(qiáng)企業(yè)活力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.防護(hù)作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的防護(hù)作用主要體現(xiàn)在事前、事中和事后審計(jì)，從而為建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，也為企業(yè)資產(chǎn)的安全完整提供有力的保證。

4.促進(jìn)作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，挖掘企業(yè)潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計(jì)發(fā)現(xiàn)解決企業(yè)制度中存在的缺陷，理順企業(yè)內(nèi)部關(guān)系，解決職責(zé)不清的問(wèn)題，充分調(diào)動(dòng)各方面的積極性。

5.建設(shè)作用。通過(guò)檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏獨(dú)立性

目前，世界上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有如下兩種方式：一種是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于管理當(dāng)局，直接接受企業(yè)董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督；另一種是內(nèi)部審計(jì)接受管理當(dāng)局和董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)管理當(dāng)局受托管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)。［2］其中第一種設(shè)置是直接接受監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門，其獨(dú)立性最強(qiáng)，不受管理當(dāng)局的影響，直接對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，可以保證內(nèi)部審計(jì)的公正、客觀，可以使它在企業(yè)更好地發(fā)揮作用。

在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置表面上借鑒了世界上較為先進(jìn)的模式，但實(shí)質(zhì)上大多還是名存實(shí)亡，根本不受單位領(lǐng)導(dǎo)的重視，甚至有些企業(yè)的審計(jì)人員還是由業(yè)務(wù)部門人員兼職，造成隸屬關(guān)系不明確，不能發(fā)揮其監(jiān)督職能。

（二）審計(jì)手段落后，審計(jì)程序不規(guī)范

內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相比，無(wú)論在審計(jì)程序還是在方法上一直落后于社會(huì)審計(jì)。在社會(huì)審計(jì)已普遍應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的情況下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)大多仍停留在手工審計(jì)階段，即便使用了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，也仍然不如社會(huì)審計(jì)使用的好，這就使得內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮受到了限制。另外，審計(jì)程序的不規(guī)范，也制約了審計(jì)的取證，甚至?xí)?dǎo)致審計(jì)的失敗。

（三）內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)

我國(guó)一直以來(lái)重視社會(huì)審計(jì)，輕視內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門可以隨意撤并，甚至有些內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)與此根本不相關(guān)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門成了養(yǎng)老、安排閑人的“好地方”，這就導(dǎo)致了部分內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)意識(shí)薄弱，分析和解決問(wèn)題的能力差，再加上信息化社會(huì)的來(lái)臨，就使得這些人很難滿足企業(yè)更新內(nèi)部審計(jì)知識(shí)的需要，制約了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

（四）高校審計(jì)教學(xué)仍以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為主

高校審計(jì)教學(xué)也制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，其表現(xiàn)在：一是在我國(guó)開(kāi)設(shè)審計(jì)專業(yè)的高校屈指可數(shù)，大多高校僅在會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)開(kāi)設(shè)審計(jì)課程；二是教師教學(xué)方面也主要以注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)為線索進(jìn)行講解，這勢(shì)必會(huì)對(duì)學(xué)生在內(nèi)部審計(jì)教學(xué)上造成空白，多數(shù)學(xué)生畢業(yè)到企業(yè)工作后，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能、職責(zé)不了解，與社會(huì)審計(jì)相混淆，給工作帶來(lái)了一定的困難；三是缺乏內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐環(huán)節(jié)?，F(xiàn)在高校的畢業(yè)生雖然有實(shí)習(xí)經(jīng)歷，但大多數(shù)是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)，這只能加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)的實(shí)踐，而缺少了內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐。

三、促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的對(duì)策

（一）提高內(nèi)部審計(jì)地位，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展

從內(nèi)部審計(jì)的模式來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)模式不同，地位就不同，發(fā)揮的作用也不同，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的途徑來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)的地位。一是業(yè)務(wù)匯報(bào)上有審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，可以直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告；二是在行政上，可以對(duì)經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；三是對(duì)于不設(shè)審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)直接向董事會(huì)匯報(bào)，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。在這種雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織方式下，有利于內(nèi)部審計(jì)部門充分發(fā)揮其作用。［3］

（二）加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

從內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位越高，審計(jì)的控制作用就發(fā)揮得越好。從國(guó)外企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置主要有以下幾種模式可以借鑒：一是在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督;二是在總經(jīng)理下設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)；三是在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，在行政機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立審計(jì)部門，在業(yè)務(wù)上受審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)，實(shí)行“雙報(bào)告制”。各公司可以根據(jù)各自的實(shí)際情況設(shè)置所需要的審計(jì)模式。比較而言，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)模式，相對(duì)獨(dú)立性較強(qiáng)，是較佳選擇。［4］

（三）改進(jìn)審計(jì)手段，加強(qiáng)信息化建設(shè)

目前，被審計(jì)對(duì)象的信息化程度的不斷提高，對(duì)審計(jì)手段也提出了更高的要求。為了適應(yīng)這種新環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方法和手段的變革，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，提高審計(jì)效率。這就要求企業(yè)做到以下幾點(diǎn)：一是企業(yè)要改變傳統(tǒng)觀念，提高對(duì)審計(jì)信息化的認(rèn)識(shí)；二是由于市場(chǎng)上審計(jì)軟件很多，魚(yú)目混雜，企業(yè)最好根據(jù)自己業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，選擇適合自己使用的審計(jì)軟件；三是理順各方面關(guān)系，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)處于企業(yè)的內(nèi)部，審計(jì)的對(duì)象也是企業(yè)內(nèi)部的各業(yè)務(wù)部門，如果關(guān)系處理不好，勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)作用的發(fā)揮。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)

作為一名審計(jì)人員要想去審計(jì)別人，首先自己的業(yè)務(wù)能力要強(qiáng)，否則就無(wú)法查出問(wèn)題，達(dá)不到審計(jì)的效果。因此，企業(yè)應(yīng)提高審計(jì)人員自身素質(zhì)，一是要求審計(jì)人員主動(dòng)參加后續(xù)教育，要勇于接受新業(yè)務(wù)新知識(shí)，不斷提高自己發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、協(xié)調(diào)工作等各方面的綜合能力；二是要制定相應(yīng)的制度來(lái)規(guī)范審計(jì)人員的后續(xù)教育，使內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育連續(xù)化、系統(tǒng)化；三是加大考核力度。通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)的考核，可以了解內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)習(xí)情況，同時(shí)又能了解所學(xué)知識(shí)在實(shí)際中的運(yùn)用情況，盡快提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合能力。

（五）促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)教學(xué)的改革

在高校教學(xué)課程課時(shí)有限的條件下，一是可以開(kāi)設(shè)與內(nèi)部審計(jì)課程相關(guān)的選修課，讓更多學(xué)生根據(jù)自己的情況選擇學(xué)習(xí)的方向；二是在教學(xué)上，教師可以多運(yùn)用比較的方法，讓學(xué)生了解內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系；三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐教學(xué)，將學(xué)生安排到企業(yè)的審計(jì)部門，尤其應(yīng)與大公司的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門聯(lián)系，多選派學(xué)生到其內(nèi)部學(xué)習(xí)。在審計(jì)教學(xué)和實(shí)踐中加大內(nèi)部審計(jì)教學(xué)內(nèi)容的比重，并與大公司的內(nèi)部審計(jì)部門積極合作是非常必要的。

［1］ 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用.論文下載網(wǎng)［EB/OL］.（2008-04-1）.http：//www.lunwenda.com/caikuai 200804/13312

［2］ 龐士林，劉玉利.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的構(gòu)想［J］.商業(yè)現(xiàn)代化，2007，（2）：92.

［3］ 淺議現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì).浙江省財(cái)政教育培訓(xùn)網(wǎng)［EB/OL］.（2008-05-09）.http：//www. zcj.com.cn/news/show.php?id=2254

［4］ 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及對(duì)策.管理人網(wǎng)［EB/OL］.（2008-09-23）.http：//fm.manaren.com/sjgl/20080 9/1012_2.html.

Exerting Function of Internal Accounting Check,Accelerating the Development of the Enterprise

MA Tian-xiang
(Department of Logistics,Changchun Finance College,Changchun 130028,China)

Internal audit is an independent activity established by the inner of the organization.Whether Internal audit could play role is related to survive and development of the enterprise.It is very important that analyze the status of internal audit of the enterprise and put forward to the strategy which could promote the development.

internal audit;role;the development of the enterprise

F239.45

A

2011-05-09

1671-6671（2011）02-0034-02

馬天翔（1970-），女，河北唐山人，長(zhǎng)春金融高等?？茖W(xué)校后勤處行政科科長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師。

楊曉丹〕