暨南大學(xué) 胡菊花 饒賽軍

淺談企業(yè)“超越預(yù)算”的應(yīng)用

暨南大學(xué) 胡菊花 饒賽軍

一、“超越預(yù)算”的提出

隨著傳統(tǒng)預(yù)算管理“剛性”特點(diǎn)的弊端日益凸顯，已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)的要求，越來越高的呼聲希望改革傳統(tǒng)的預(yù)算管理方式。1998年負(fù)責(zé)由跨國高新技術(shù)制造企業(yè)聯(lián)合會發(fā)起成立的名為“超越預(yù)算圓桌會議”（以下簡稱BBRT）的研究論壇的兩位負(fù)責(zé)人Jerecuy Hope和Robin Fraser提出當(dāng)前預(yù)算方式不能滿足企業(yè)獲得客戶、權(quán)變、創(chuàng)新和整合的要求，應(yīng)該設(shè)計更為合理的管理控制方法——超越預(yù)算（Beyond Budget）來替代傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式。這種管理控制方法實際上應(yīng)稱為是一種預(yù)算松弛控制，它并沒有完全摒棄預(yù)算，而是要求管理人員仍然要定期編制預(yù)算，但這時的預(yù)算并不會作為對預(yù)算執(zhí)行者進(jìn)行約束和考核的標(biāo)準(zhǔn)。由于環(huán)境隨時在變化，預(yù)測前提條件發(fā)生了改變，初始的預(yù)算也可以修改的，而且企業(yè)的一線工作人員可以隨著市場環(huán)境以及客戶需求的變化，快速地做出反應(yīng)，而不是和以前傳統(tǒng)預(yù)算管理方式下那樣還要受制于僵化的預(yù)算。此外，企業(yè)的考核激勵并不是完全與預(yù)算直接掛鉤的，而是以相對標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)設(shè)計相應(yīng)的激勵制度。這套觀點(diǎn)理論的提出，引起了大公司和研究機(jī)構(gòu)的強(qiáng)烈興趣，并將已經(jīng)處于三岔路口的傳統(tǒng)預(yù)算管理模式推到風(fēng)口浪尖。如今，“超越預(yù)算”的思想也得到我國理論界和實務(wù)界的高度反響，并引發(fā)了一系列的探討和研究。

二、“超越預(yù)算”的特點(diǎn)

第一，柔性、動態(tài)的財務(wù)預(yù)測和計劃。在超越預(yù)算的管理模式中，詳盡的年度預(yù)算被柔性、動態(tài)的財務(wù)預(yù)測和計劃所取代。企業(yè)通過預(yù)測來對資源進(jìn)行協(xié)調(diào)配置，在平衡企業(yè)的研、產(chǎn)、銷各項活動的同時，將企業(yè)資源的利用與內(nèi)外部環(huán)境的變化高度匹配起來。因此，企業(yè)常常采用滾動預(yù)測的方法，如以公歷年度為單位，按季滾動。滾動預(yù)測的最大功能性特點(diǎn)在于可以在一定程度上對未來做準(zhǔn)確的“預(yù)測”和“不斷改進(jìn)”的功用，而這兩點(diǎn)是傳統(tǒng)預(yù)算所無法做到的。企業(yè)可以根據(jù)戰(zhàn)略執(zhí)行過程中實際情況的變化，通過滾動預(yù)測的方法修訂預(yù)計的目標(biāo)值以及具體的行動計劃，這種方法可以充分利用市場上瞬時出現(xiàn)的機(jī)會，以及應(yīng)對潛在的可能的威脅，從而可以達(dá)到既提高適應(yīng)性，又實現(xiàn)企業(yè)動態(tài)管理的目的，而不是脫離實際情況的目標(biāo)控制。

第二，平衡計分卡和關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)系統(tǒng)等綜合類指標(biāo)是超越預(yù)算采用的業(yè)績評價系統(tǒng)。這些綜合業(yè)績評價系統(tǒng)從多方面多角度進(jìn)行關(guān)注，不僅涉及財務(wù)指標(biāo)、短期指標(biāo)，還涉及非財務(wù)指標(biāo)、長期指標(biāo)，將公司的長期戰(zhàn)略與短期行動充分地聯(lián)系起來，而且這類綜合業(yè)績評價系統(tǒng)將遠(yuǎn)景目標(biāo)轉(zhuǎn)化為一系列系統(tǒng)的業(yè)績評價指標(biāo)，充分實現(xiàn)局部利益和整體利益、短期利益和長期利益的均衡。

第三，分權(quán)管理。第一線工作人員是最了解企業(yè)資源需求情況的人，超越預(yù)算將控制管理權(quán)更多地移交到這些人手中，使得在商業(yè)環(huán)境發(fā)生變化時，他們能夠快速地做出反應(yīng)，實施相應(yīng)的應(yīng)變措施，而不是像傳統(tǒng)預(yù)算管理方式下那樣由于受制于預(yù)算而不采取任何行動。

第四，以相對標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的激勵機(jī)制。這種激勵機(jī)制不像傳統(tǒng)預(yù)算中以既定的預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)進(jìn)行獎勵，而是主要采用標(biāo)桿法的方式對相對業(yè)績水平進(jìn)行獎勵。相對業(yè)績激勵機(jī)制不僅僅是達(dá)到某個固定的目標(biāo)，有效地激勵業(yè)務(wù)團(tuán)隊最大限度地挖掘潛力，以實現(xiàn)非凡的業(yè)績，還可以將整個企業(yè)的重心轉(zhuǎn)移到要超過競爭對手，領(lǐng)先于整個市場、整個行業(yè)上來。

三、“超越預(yù)算”的影響

第一，改良預(yù)算編制方法。在傳統(tǒng)的的預(yù)算編制方法下，預(yù)算編制期間是其固定的編制期間，只需要對未來某一段固定的期間進(jìn)行預(yù)測和規(guī)劃。然而隨著外部環(huán)境的高度不確定性以及來自競爭對手的壓力，人們在執(zhí)行這種固定的預(yù)算的過程中常常會發(fā)現(xiàn)原先確定的計劃和現(xiàn)實情況不相符，甚至嚴(yán)重脫軌，這種情況的發(fā)生意味著預(yù)算事前計劃職能意義的消失，無從發(fā)揮事中控制的職能，事后評價的職能更是無從談起。與傳統(tǒng)預(yù)算不同的是“超越預(yù)算”倡導(dǎo)企業(yè)根據(jù)其實際情況，采用滾動而非固定的預(yù)算編制方式，滾動預(yù)算可以收集到最新的經(jīng)濟(jì)走勢、顧客需求等相一致的信息，從而可以起到提高預(yù)算準(zhǔn)確性的功效。

第二，改良全面預(yù)算管理控制。傳統(tǒng)的預(yù)算管理控制不利于節(jié)約資源，容易引發(fā)浪費(fèi)。“超越預(yù)算”則在預(yù)算控制中引入作業(yè)基礎(chǔ)管理。它根據(jù)預(yù)測的計劃期的生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品、勞務(wù)的需求量來相應(yīng)地做作業(yè)需求量的預(yù)測，然后在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步預(yù)測各種資源的需求量，通過將預(yù)測的資源需求量與企業(yè)目前的資源供應(yīng)量做一個比較，從而使得預(yù)算控制過程更加協(xié)調(diào)地融入到企業(yè)日常管理中來。

第三，改良考核和評價指標(biāo)。在設(shè)定業(yè)績評價指標(biāo)時，通過引入平衡記分卡和關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)等綜合類指標(biāo)，不但提高了預(yù)算與戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)度，避免了業(yè)務(wù)部門以損害企業(yè)長期利益、整體利益來獲取短期利益、局部利益；在考核激勵時，為了有效避免激勵與預(yù)算掛鉤所引起的預(yù)算松弛和誤導(dǎo)激勵而采用以相對標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的激勵機(jī)制。這樣大大減少了預(yù)算編制和考評時通常都會發(fā)生的來回扯皮現(xiàn)象，還節(jié)省了預(yù)算的編制時間，并且在一定程度上有效地緩解了預(yù)算松弛現(xiàn)象將會產(chǎn)生的負(fù)面影響。

現(xiàn)階段國內(nèi)企業(yè)應(yīng)該務(wù)實做好全面預(yù)算，運(yùn)用“超越預(yù)算”對全面預(yù)算進(jìn)行改良，在某種程度上雖可以取得一定的成效，但是實務(wù)工作者切忌盲目跟風(fēng)。我國的一些實務(wù)管理工作者，為了體現(xiàn)自己個人的高深知識，傾向于抓住一個新思想就想盡方法在自己所領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè)實施，而不管該思想是否適用于其所工作的企業(yè)，結(jié)果損兵折將，嚴(yán)重干擾了企業(yè)的正常運(yùn)作。目前我國的各項經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件還處于不斷成熟、完善階段，很多現(xiàn)實證實“超越預(yù)算”在我國可以說是水土不服，我國的企業(yè)只需做好全面預(yù)算，并根據(jù)自身實際情況，對全面預(yù)算做一些相應(yīng)變化即可，無需盲目跟風(fēng)，待天時地利人和具備時，再去變革也未償不是一項好舉措。

（編輯 杜昌）