重慶工商大學 伍 娟

倫理視角下企業(yè)財務管理問題及對策

重慶工商大學 伍 娟

一、財務管理與企業(yè)倫理的關系

（一）財務管理與企業(yè)倫理的理論關系 倫理學是從道德意識的高度研究正確處理人與人之間的關系的學問，而管理科學是通過自然科學和社會科學的綜合手段，在管理過程中用來調(diào)節(jié)、控制經(jīng)濟活動中的各種人事矛盾，理順溝通人際關系，以達到提高效率的目的。目前，倫理學中關于道德調(diào)節(jié)的理論不斷滲透到管理科學之中，使管理理論“倫理化”而變得更具人情味。因此，企業(yè)財務管理與企業(yè)倫理、企業(yè)管理是統(tǒng)一協(xié)調(diào)關系。

（二）財務管理與企業(yè)倫理的實踐關系 企業(yè)的財務管理是對企業(yè)的經(jīng)濟行為從財務會計的角度進行反映和控制，這與其社會行為之間往往會產(chǎn)生某些沖突。前者是根據(jù)收入、成本和利潤以及支付給股東的股息來計算，而后者則表現(xiàn)為對職工、顧客、債權人、供貨商、批發(fā)商和公眾的責任，因而就比較難以計算。如果公司從經(jīng)濟行為方面獲取了利潤，而其社會行為造成了對后者的損害，則公司就將對后者負有責任。反之，則公司自身不能使其利潤最大化。因此，需要在經(jīng)濟行為和社會行為之間產(chǎn)生倫理的兩難問題時，使各自利益博弈均衡。

二、企業(yè)財務管理中的倫理問題

（一）財務信息造假 當前我國財務會計信息虛假和失真嚴重擾亂了市場經(jīng)濟發(fā)展秩序，直接損害國家、投資者和民眾的切身利益，毀壞了國家、民族信用資源。一些企業(yè)或為了逃稅、騙稅、欠稅，或為了達到扭虧為盈、得到“債轉股”優(yōu)惠政策、包裝上市等目的，隨意調(diào)整報表合并范圍，巨額潛虧掛賬，人為調(diào)節(jié)利潤。這已不僅是企業(yè)會計業(yè)務技術方面的問題，更是典型的倫理問題。

（二）高管人員違規(guī) 高管人員存在“道德風險”和“逆向選擇”。會計人員從屬性的特征決定了其會計職業(yè)道德從屬于領導權威。由于經(jīng)濟信息的不對稱性，高管人員在委托方無法有效監(jiān)督的情況下，為了追求公司和自身獲利，便會利用手中職權指使會計部門造假，會計誠信缺失不可避免。例如，對于流通股所占比例很小，大股東占股比例較大的上市公司，管理層利用虛構現(xiàn)金股利的方法，沖減虛增資產(chǎn)或虛減負債，為企業(yè)牟取利益。對于存在監(jiān)管不力、所有者缺位等原因的國有企業(yè)，管理層要求會計人員造假，通過調(diào)劑或隱藏利潤等方法來擴大賬面虧損，然后利用賬面虧損逼迫地方政府低價轉讓股權。之后，管理層再通過調(diào)賬等方式使隱藏的利潤合法地出現(xiàn)，以實現(xiàn)年底大量現(xiàn)金分紅而自身獲利，甚至將低價收購的國有企業(yè)高價套現(xiàn)，或者利用“內(nèi)部人交易”，將公司資產(chǎn)轉移到個人名下。當高管授意會計人員造假時，會計人員面臨“兩難選擇”，如果不執(zhí)行領導指令，會受到報復或失去工作；執(zhí)行作假指令，違背道德，卻可能從單位獲益。從利己角度來看，面對“兩難選擇”，會計人員一般會選擇執(zhí)行領導指令造假，拋棄會計誠實守信的職業(yè)道德。

（三）融資活動混亂 創(chuàng)辦企業(yè)，必須要有資本。資金充足并周轉順暢，企業(yè)才能充滿生機，它是企業(yè)發(fā)展第一推動力和持續(xù)推動力，而企業(yè)要不斷做大，就必須進行有效的融資。企業(yè)融資是擴大企業(yè)資金的有效途徑，但在現(xiàn)實的融資活動中，常常存在各種不道德融資行為。其實質是，融資者利用他們與投資者的信息不對稱狀況，以各種欺騙的手段來進行融資，誘騙投資者對不利于投資者或有很大風險的項目進行投資，用別人的錢財來填補自己的虧空。其表現(xiàn)為：企業(yè)通過會計舞弊粉飾經(jīng)營業(yè)績從銀行騙取貸款，虛報利潤以騙取上市資格；企業(yè)和金融中介機構或單獨或聯(lián)手，采用違法違規(guī)的內(nèi)幕交易、莊家操縱市場、對敲拉升、造勢做局等手段，制造虛假的股票價格信號，在誘騙中小投資者上套后逃逸，以牟取暴利。

（四）企業(yè)惡意兼并 企業(yè)兼并的主要動因是為了追求效率效益和實施多元化戰(zhàn)略。如果生產(chǎn)同種產(chǎn)品的兩家企業(yè)合并，就能以利用規(guī)模優(yōu)勢降低成本，獲得效率效益。有些企業(yè)并購原材料或零部件的供應企業(yè)是為了節(jié)約中間成本，而多元化經(jīng)營可在經(jīng)濟衰退時幫助公司度過難關。企業(yè)的重組或兼并有善意與惡意兩種，前者指雙方自愿的合并，后者指并非雙方自愿的兼并。在企業(yè)的惡意兼并過程中，會出現(xiàn)兼并與反兼并的活動。一方面，如果企業(yè)在重組中一方不愿意被兼并，如成為兼并目標的企業(yè)的管理層會擔心，企業(yè)被兼并后自己可能變動原有的位置，使會采取一些行動來防止被兼并。另一方面，兼并的一方也會采取各種手段來減輕反兼并的阻力，促使兼并的成功。這些兼并與反兼并的手段中出現(xiàn)了一些在道德上有爭議的財務行為，它們可能對各種利益相關者產(chǎn)生嚴重的后果，因此成為是否應當在經(jīng)濟法規(guī)中立法禁止的議題，也是企業(yè)重組或兼并的道德評價所要考慮的問題。

三、企業(yè)財務管理中倫理問題解決對策

（一）構建倫理監(jiān)督機制 首先，完善注冊會計師的鑒證機制。注冊會計師審計對會計信息質量、會計工作質量和會計人員執(zhí)業(yè)操守起著直接的鑒定作用，所以注冊會計師行為規(guī)范直接影響鑒定的合理性和有效性，應將外在的制度化約束轉化為注冊會計師個人內(nèi)在化的約束，真正發(fā)揮注冊會計師對被審計單位的監(jiān)督功效。其次，建立政府的監(jiān)督管理機制，發(fā)揮財政、稅務、工商、審計等政府主管部門的作用，提高政府監(jiān)管的科學性和有效性。再次，培育和發(fā)展一批鑒定企業(yè)倫理水平和會計職業(yè)道德水準的中介機構，依據(jù)相應的規(guī)則對企業(yè)和會計人員進行信用等級評價，并將其信用等級公開化，以此來約束和震懾企業(yè)和會計人員。最后，建立社會公眾的監(jiān)督機制，有效利用新聞媒體，傳播先進的倫理理念，弘揚科學的倫理文化，披露反倫理行為，揭發(fā)不道德案例，凈化會計執(zhí)業(yè)環(huán)境，營造良好的倫理氛圍。

（二）明確企業(yè)會計責任 會計人員對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，在履行其職責過程中所犯的錯誤和過失所造成的損失，由企業(yè)領導全部承擔，會計人員不對董事或高管人員的違法行為承擔民事責任，公司領導要對會計報表的真實性負責。收益與風險相對稱，加大會計造假的風險，使之與造假收益對稱，是杜絕會計造假行為的良策。高管人員的收益遠遠大于會計人員，因此，他們應謹慎管理會計人員的一切財務行為，防止其進行會計舞弊，并承擔所有會計責任。會計人員則應當按照會計法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整，為高管的投資決策提供有用信息。

（三）完善財務管理制度 我國企業(yè)財務管理的道德水平有待提高，而不斷完善企業(yè)財務管理制度則是提高財務管理水平的關鍵和有力保證。其原因在于：一是加強企業(yè)財務管理制度建設可以規(guī)范企業(yè)財務管理行為。明確的法律界定使企業(yè)財務管理的運作有章可循，對于某種行為的對與錯以及是否有利于整個財務管理行業(yè)的規(guī)范就有統(tǒng)一的評判標準，從而不至于出現(xiàn)對同一行為褒貶不一的現(xiàn)象。二是加強企業(yè)財務管理制度建設可以保障合作企業(yè)的權利。通過加強企業(yè)財務管理制度建設可以切實保障合作企業(yè)的權利不受侵犯。三是加強企業(yè)財務管理制度建設有利于穩(wěn)定整個財務管理行業(yè)的運作秩序。企業(yè)財務管理有了明確的運作秩序和行為規(guī)范后，就不會出現(xiàn)企業(yè)之間互相侵占權利、利益的現(xiàn)象，這有利于整個企業(yè)財務管理行業(yè)有序運作。通過加強財務管理制度建設，有利于盡快形成企業(yè)財務管理行業(yè)的道德規(guī)范。因為以法律保護道德的企業(yè)財務管理行為，為守德經(jīng)營的企業(yè)提供更多的支持與幫助，同時，以法律手段懲處企業(yè)財務管理中的不道德行為，使企業(yè)與財務管理人員為不道德經(jīng)營付出代價，從而以強制手段維護企業(yè)財務管理行業(yè)的道德狀況。四是優(yōu)化資本運營環(huán)境。資本運營是指作為經(jīng)營主體的企業(yè)，圍繞實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和資本的保值增值，通過重組、收購、兼并、參股、交易、轉讓、租賃等多種途徑，進行優(yōu)化配置、有效運營的高層次經(jīng)營方式。金融市場的完善程度，對提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)財務管理的良性循環(huán)有著重要作用。因為在社會主義市場經(jīng)濟條件下，金融市場作為企業(yè)籌資的場所，能反映企業(yè)的分布狀況和供求關系，決定著籌資的難易程度。因此，為了給企業(yè)創(chuàng)造良好的資本運營環(huán)境，必須有計劃、有步驟地開拓與完善金融市場。

［1］周喜革：《論企業(yè)倫理與財務管理目標的相關性》，《西藏民族學院報》2007年第3期。

［2］嚴碧芳：《企業(yè)財務管理中的倫理道德問題》，《決策與信息》2006年第7期。

（編輯 代 娟）