游雪琴

（武夷學(xué)院 紀(jì)檢監(jiān)察審計處，福建 武夷山 354300）

轉(zhuǎn)型時期高校內(nèi)部審計工作的思考

游雪琴

（武夷學(xué)院 紀(jì)檢監(jiān)察審計處，福建 武夷山 354300）

根據(jù)轉(zhuǎn)型時期高校內(nèi)部審計工作出現(xiàn)的新特點、高校內(nèi)部審計監(jiān)督出現(xiàn)的新問題、對高校內(nèi)部審計提出新要求三個方面進(jìn)行闡述，論證高校內(nèi)部審計工作如何適應(yīng)高校轉(zhuǎn)型的需要，服務(wù)高校跨越式發(fā)展。

轉(zhuǎn)型；高校；審計；思考

國辦發(fā)〔2010〕48號國務(wù)院辦公廳《關(guān)于開展國家教育體制改革試點的通知》中決定在部分地區(qū)和學(xué)校開展國家教育體制改革試點，這標(biāo)志著教育體制改革試點工作全面啟動，高等教育邁入轉(zhuǎn)型和發(fā)展階段。為適應(yīng)高校管理的需要，在各級政府的推動下，高校內(nèi)部審計應(yīng)運而生。本文對轉(zhuǎn)型時期高校內(nèi)部審計工作出現(xiàn)的新特點、高校內(nèi)部審計監(jiān)督出現(xiàn)的新問題、對高校內(nèi)部審計提出新要求三個方面進(jìn)行闡述，論證高校內(nèi)部審計工作如何適應(yīng)高校轉(zhuǎn)型的需要，服務(wù)高校跨越式發(fā)展。

一、轉(zhuǎn)型時期高校內(nèi)部審計工作出現(xiàn)的新特點

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計理念已成為必然

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要 (2010-2020年)》中提出高等教育在?？傄?guī)模2015年達(dá)到3350萬人，2020年達(dá)到3550萬人，在校生2015年達(dá)到3080萬人，2020年達(dá)到3300萬人，毛入學(xué)率2015年達(dá)到36%，2020年達(dá)到40%；同時，在保障經(jīng)費投入方面強(qiáng)調(diào)要健全以政府投入為主，多渠道籌集教育經(jīng)費的體制，大幅度增加教育投入，我國高等教育的發(fā)展走上了適度超前、快速發(fā)展的道路。與此同時，在經(jīng)費管理方面也要求加強(qiáng)經(jīng)費使用監(jiān)督，強(qiáng)化重大項目建設(shè)和經(jīng)費使用全過程審計，確保經(jīng)費使用規(guī)范、安全、有效。[1]傳統(tǒng)的內(nèi)部審計理念主要是以查錯糾弊為主，主要以手工查賬為方式，現(xiàn)代內(nèi)部審計已經(jīng)超越了其他管理手段成為管理機(jī)構(gòu)提供關(guān)于效率、效果和節(jié)約方面建議的主要手段，高校內(nèi)部審計由強(qiáng)制性建立轉(zhuǎn)變?yōu)樽陨硇枰⒌倪^程，并由監(jiān)督導(dǎo)向性轉(zhuǎn)向服務(wù)導(dǎo)向性，甚至出現(xiàn)了以服務(wù)出發(fā)點求生存而摒棄監(jiān)督職能的趨勢。為此，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計理念已成為必然。

（二）高校內(nèi)部控制制度的建立健全已成為趨勢

隨著我國高等教育結(jié)構(gòu)的變化，高校建立現(xiàn)代管理制度的步伐越來越快，高校和教育管理部門的決策管理層必然會對內(nèi)部審計有更高的要求，內(nèi)部審計作為高校領(lǐng)導(dǎo)層的參謀，在加強(qiáng)內(nèi)部控制評價和經(jīng)濟(jì)效益審計、保證教育經(jīng)費的足額到位、避免和減少損失浪費、保障資金安全完整、維護(hù)部門和單位合法權(quán)益、提高教育經(jīng)費使用效益等方面的責(zé)任更加重大。這必將提升高校內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性。所以說系統(tǒng)的、規(guī)范的高校內(nèi)部控制制度的建立健全已成為趨勢。

（三）高校內(nèi)部審計監(jiān)督的重點有所改變

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要 (2010-2020年)》在完善投入機(jī)制中提出高等教育實行以舉辦者投入為主、受教育者合理分擔(dān)培養(yǎng)成本、學(xué)校設(shè)立基金接受社會捐贈等籌措經(jīng)費的機(jī)制。[1]為此，高校資金來源勢必是呈現(xiàn)出多源化的局面。一方面，國家財政對高等教育的投入逐年遞增，另一方面家庭、個人分擔(dān)的教育成本份額趨于逐步合理，高校面向社會的籌資渠道更加順暢。同時高校支出的模式也隨著國家財政體制的深化而發(fā)生了改變，國庫集中支付制度，政府采購制度、招投標(biāo)制度、收支兩條線管理制度的健全與完善，高校后勤化改革的進(jìn)一步深化，使高校的經(jīng)營管理活動出現(xiàn)許多新情況、新問題。因此，高校內(nèi)部審計的重點也相應(yīng)有所改變。

二、轉(zhuǎn)型時期高校內(nèi)部審計監(jiān)督出現(xiàn)的新問題

（一）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置與定位不準(zhǔn)確問題

由中國內(nèi)部審計協(xié)會副會長、內(nèi)部審計準(zhǔn)則委會員主任、廈門大學(xué)博士生導(dǎo)師王光遠(yuǎn)教授組織編譯的《內(nèi)部審計思想》專著中關(guān)于內(nèi)部審計的定位問題是這樣描述的:與組織內(nèi)其他職能相比，內(nèi)部審計的位置還是相當(dāng)特殊的，原因在于內(nèi)部審計在組織內(nèi)位置有利并檢查廣泛的職能領(lǐng)域，且能夠執(zhí)行不同種類的審計，最為重要的是，對組織治理結(jié)構(gòu)有一個完全的、正確的了解是建立有效的和獨立的內(nèi)部審計部門的前提條件。獨立性問題對內(nèi)部審計總是一個難題，它總是需要各組織內(nèi)的某個人報告，因而缺乏公共會計師所具有的最終層次的獨立性。如果內(nèi)部審計向企業(yè)內(nèi)部的適當(dāng)權(quán)力層報告，那么它能夠具備足夠的層次的獨立性。[3]

教育部頒布的 《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》指出:教育內(nèi)部審計是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、審計人員對財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益進(jìn)行獨立監(jiān)督、評價的行為。由此可見，各高校應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備必要的審計人員，獨立開展審計工作。但是由于各方面的原因，目前高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置仍然不合規(guī)，不科學(xué)。據(jù)統(tǒng)計，福建省36所高校中，設(shè)置獨立審計機(jī)構(gòu)的高校只有3所，比例不到10%，其他高校是采用與紀(jì)檢監(jiān)察、財務(wù)部門合署辦公的形式。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的管理部門，有其獨特的優(yōu)勢，它工作生活在單位內(nèi)部，掌握單位領(lǐng)導(dǎo)的要求，通過監(jiān)督檢查本單位領(lǐng)導(dǎo)所做出決策的貫徹落實情況，檢查督促下屬單位執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部管理規(guī)定，有著其他監(jiān)督、管理部門不可替代的重要作用。在國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，獨立性的要求居于首位，適當(dāng)?shù)莫毩⑿允莾?nèi)部審計工作的必要條件。因此，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是高校內(nèi)部審計管理模式的必然趨勢。

（二）審計領(lǐng)域的擴(kuò)展與審計人力資源不配比問題

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，高校內(nèi)部審計的重點由原來的財務(wù)收支審計逐步向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、基建投資審計、物資采購審計、內(nèi)控制度審計、經(jīng)濟(jì)效益審計等領(lǐng)域擴(kuò)展，內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍越來越廣泛，審計工作所涉及的資料、環(huán)節(jié)和知識越來越廣，而違規(guī)違法行為越來越隱蔽，犯罪的手段越來越高明，但目前高校內(nèi)部審計人力資源無法滿足高校發(fā)展趨勢，專職審計人員配備不足、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高導(dǎo)致的審計風(fēng)險也越來越大。

首先是審計人員配備偏少。據(jù)統(tǒng)計，福建省36所高校中，專職審計人員61人，兼職審計人員78人。根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)指南第四號—高校內(nèi)部審計》的要求，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)配備足夠的內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計人員數(shù)量應(yīng)不低于教職工總數(shù)的2‰，目前的現(xiàn)狀是高校審計人員配備不到位，高校內(nèi)部審計部門是高校最“精簡”的部門之一，由于人員偏少，有的學(xué)校連審計組都無法成立，更談不上審計分工和實行三級復(fù)核制度。

其次是審計人員的知識結(jié)構(gòu)和工作思路偏窄。大多數(shù)審計人員對財務(wù)會計知識比較精通，對經(jīng)濟(jì)管理、信息技術(shù)、工程造價、法律法規(guī)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等知識則比較缺乏，進(jìn)行高新專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會也較少，使得審計經(jīng)驗和技能嚴(yán)重不足。在工作思路上還習(xí)慣于就賬查賬、就事論事、就問題查問題，不能從全局和更高層次分析研究問題，宏觀意識不強(qiáng)。

再次是專職審計人員的主觀能動性受到制約。隨著高校辦學(xué)定位的轉(zhuǎn)變，很多高校基礎(chǔ)學(xué)科的教師從教學(xué)管理崗位轉(zhuǎn)至行政管理崗位，審計和紀(jì)委監(jiān)察合署辦公，審計崗位依附于行政監(jiān)察，審計行政監(jiān)察的色彩濃重，接受審計的部門、院（系）對審計履行監(jiān)督職能的角色混崤，是接受審計監(jiān)督還是接受行政監(jiān)察。由于崗位職責(zé)不明，專職審計人員的主觀能動性沒能得到充分的發(fā)揮，高校內(nèi)部審計工作還處于被動式工作狀態(tài)。上述有關(guān)人力資源方面的三個原因是影響和制約高校開展內(nèi)部審計工作的瓶頸之一。

（三）“人法技”建設(shè)與審計信息環(huán)境發(fā)展不平衡問題

目前高校內(nèi)部審計的技術(shù)方法運用較多的還是傳統(tǒng)的查賬，審計調(diào)查、系統(tǒng)分析、審計抽樣特別是計算機(jī)輔助審計運用意識不強(qiáng)，審計信息化建設(shè)和信息技術(shù)的應(yīng)用還很不平衡。如果審計人員對審計環(huán)境變化的情況認(rèn)識不足，缺乏必要的知識更新，就無法滿足現(xiàn)階段審計工作的需要。電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)會計等信息環(huán)境的發(fā)展，不僅對會計提出了新的要求，也對審計產(chǎn)生了一系列深刻的影響。在信息時代，高校將越來越依靠先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和最新的商務(wù)信息，充分運用各種現(xiàn)代化的電子信息工具，如POS、E-MAIL、EOS、EDI等系統(tǒng)化工具，使得各經(jīng)濟(jì)主體間的經(jīng)濟(jì)交易得以迅速、準(zhǔn)確的進(jìn)行。再加上網(wǎng)絡(luò)會計的自動性、開放性等特征，大量數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從高校內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)直接采集，而學(xué)校內(nèi)外的各個機(jī)構(gòu)和部門也可以根據(jù)授權(quán)，通過網(wǎng)絡(luò)直接獲取信息，審計人員對會計系統(tǒng)的實時監(jiān)控、病毒的破壞和黑客的入侵以及計算機(jī)舞弊等認(rèn)定困難較大，甚至無法進(jìn)行風(fēng)險的識別和控制，大大增加了審計風(fēng)險。

三、轉(zhuǎn)型時期對高校內(nèi)部審計提出新要求

針對上述轉(zhuǎn)型時期高校內(nèi)部審計監(jiān)督出現(xiàn)的新問題，高校內(nèi)審工作要有創(chuàng)新的精神，沒有創(chuàng)新，就會陷入停滯和僵化，要在創(chuàng)新中謀發(fā)展，在發(fā)展中探索創(chuàng)新。新環(huán)境下如何改進(jìn)高校內(nèi)部審計工作，如何創(chuàng)新審計工作方式，筆者認(rèn)為可以從以下三個方面進(jìn)行思考。

（一）準(zhǔn)確定位高校內(nèi)部審計工作

獨立性是內(nèi)部審計人員保持誠實信念、作出客觀判斷和避免重大質(zhì)量妥協(xié)的保證。目前，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的模式主要有：獨立設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、與財務(wù)部門合署辦公、與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公。財務(wù)是經(jīng)濟(jì)管理，是以貨幣為主要計量單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，運用專門方法對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面，綜合，連續(xù)，系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會計信息，并隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，逐步開展預(yù)測、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟(jì)管理活動，是經(jīng)濟(jì)管理活動的重要組成部分；紀(jì)檢是黨紀(jì)監(jiān)督，監(jiān)察是行政監(jiān)督，其職責(zé)是對黨員領(lǐng)導(dǎo)干部和國家工作人員進(jìn)行黨紀(jì)、政紀(jì)和違規(guī)行為進(jìn)行監(jiān)督，以辦案為主；而審計是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，內(nèi)部審計是在單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)定對單位的經(jīng)濟(jì)活動和內(nèi)部控制獨立客觀地進(jìn)行檢查、評價并對其結(jié)果提出意見和建議，是為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)的，是一項經(jīng)常性的工作。[4]三者的工作對象、任務(wù)、目的及其手段與方法不盡相同，將其捆在一起，勢必影響各自職能的發(fā)揮，這樣設(shè)置的內(nèi)審機(jī)構(gòu)必然造成職能不明、責(zé)任不清。獨立性是審計的根本屬性，是審計的靈魂。沒有獨立性，就不能達(dá)得內(nèi)部審計的預(yù)期效果，勢必影響內(nèi)部審計的客觀性。同時隨著高校經(jīng)營環(huán)境與活動的日趨復(fù)雜，內(nèi)部審計也從“監(jiān)督”的角色逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾砗徒ㄗh”的角色，審計的定位逐漸變化，這些變化都在一定程度上增加了內(nèi)部審計風(fēng)險。設(shè)立合規(guī)、科學(xué)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，是充分實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的重要保證，是開展審計工作的前提。因此高校應(yīng)設(shè)置由高校主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)的獨立的審計部門，配備與高校管理相適應(yīng)的專職審計人員開展審計工作。

（二）樹立服務(wù)、管理、監(jiān)督并重的審計理念

隨著高校格局的變化，高校內(nèi)部審計職能在監(jiān)督、評價、鑒證的基礎(chǔ)上又發(fā)展了建設(shè)、管理、控制、服務(wù)等職能，高校內(nèi)部審計履行職能，要求做到的是要提升內(nèi)審工作的前瞻性，樹立“防范勝于糾正”的理念。轉(zhuǎn)變理念的對象包括三個層次：一是高校領(lǐng)導(dǎo)層。從理論上講，審計工作是直接由高校的最高領(lǐng)導(dǎo)管轄的，內(nèi)部審計是直接為最高領(lǐng)導(dǎo)層服務(wù)的，最高領(lǐng)導(dǎo)層要為內(nèi)部審計人員營造“理解審計、支持審計、自覺接受審計”的和諧審計環(huán)境至關(guān)重要；二是高校各職能部門、院（系）領(lǐng)導(dǎo)層。高校各職能部門、院（系）領(lǐng)導(dǎo)層要理性地認(rèn)識審計監(jiān)督的“審、幫、促”作用，監(jiān)督是手段，不是目的，服務(wù)與管理職能是內(nèi)部審計工作的出發(fā)點和落腳點；三是內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計人員要增強(qiáng)服務(wù)意識，圍繞高校發(fā)展目標(biāo)及存在的風(fēng)險和問題開展工作，積極與組織、紀(jì)監(jiān)、人事、財務(wù)部門協(xié)調(diào)配合，經(jīng)常深入基層調(diào)查各部門、院（系）的內(nèi)部控制和管理現(xiàn)狀，并取得被審單位的理解和支持，能夠使他們主動配合，站位要高，思路要清，要把傳統(tǒng)的查錯糾弊理念上升至“監(jiān)督與服務(wù)、管理并重”之上，站在管理層的角度，提出改進(jìn)管理、提高效益的建議。

（三）提升審計人力資源素質(zhì)的內(nèi)涵

合格的內(nèi)審人員要掌握一系列的知識體系：一是要具備內(nèi)部審計知識。審計工作是一項計劃性、組織性、程序性很強(qiáng)的工作，作為內(nèi)審部門要明晰每年的審計重點是什么，認(rèn)真編制審計工作方案，明確審計分工，加強(qiáng)協(xié)作，要加強(qiáng)與各系、各部門的溝通，取得工作上的理解和支持，通過審計找出學(xué)校管理的薄弱環(huán)節(jié)，向校領(lǐng)導(dǎo)提出合理化建議和意見，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；二是要具備財務(wù)知識和熟悉有關(guān)法律法規(guī)。通過財務(wù)系統(tǒng)地了解高校管理軌跡，為審計工作提供基礎(chǔ)性線索。同時要強(qiáng)化學(xué)習(xí)政策法規(guī)的自覺意識，不斷地更新知識；三是必須要有風(fēng)險意識。內(nèi)審人員要正確理解風(fēng)險管理的概念，在工作中要以人為本，預(yù)防為主，要把各項制度不折不扣地執(zhí)行，切實落實各項審計計劃，要用制度來促進(jìn)學(xué)校的各項管理工作規(guī)范有序，為學(xué)校和諧發(fā)展保駕護(hù)航；四是要掌握信息技術(shù)。內(nèi)審人員要敢于迎接信息技術(shù)的挑戰(zhàn)，要了解高校內(nèi)部信息系統(tǒng)和財務(wù)、審計軟件，通過審計軟件提高審計效率和審計質(zhì)量。更為關(guān)鍵的是內(nèi)審人員要能夠具備運用信息技術(shù)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力。發(fā)現(xiàn)問題是審計人員的天職，也是立身之本，如何發(fā)現(xiàn)問題需要審計人員敏銳的職業(yè)嗅覺和判斷力，分析問題貫穿于整個審計過程的始末，只發(fā)現(xiàn)問題不夠，還要與被審計單位一同尋求解決問題的辦法。

[1]國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010-2020年)[EB/OL].http://www.gov.cn/jrzg,2010-07-29.

[2]內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計[EB/OL].http://wenku.baidu.com/zjew,2009-07-07.

[3][美]貝利·格拉姆林·拉姆蒂.內(nèi)部審計思想[M].王光遠(yuǎn)等譯.北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

[4]中華人民共和國審計署主辦.中國審計[J].中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

Thoughts on Internal Audit During Higher Education’s Transformation

YOU Xueqin

(The Discipline&Audit Inspection Section,Wuyi University,Wuyishan,Fujian 354300)

This paper sets forth on the following three dimensions:the new features,the new problems and the new demands of the internal audit during higher education’s transformation.It demonstrates how the internal audit adapts itself to the higher education’s transformation,and how it servers for the great-leap-forward development in higher education.

transformation;higher education audit;thoughts

G647.5

A

1674－2109(2011)03－0092－04

2011-04-12

游雪琴（1969-），女，漢族，高級審計師、會計師，主要研究方向：審計專業(yè)監(jiān)督。