劉國(guó)興

（鞍鋼股份有限公司，遼寧 鞍山 114021）

淺談生產(chǎn)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理辦法

劉國(guó)興

（鞍鋼股份有限公司，遼寧 鞍山 114021）

研發(fā)費(fèi)用的管理也成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。文章從研發(fā)費(fèi)用的核算范圍、研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算渠道、研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)賬務(wù)處理、研發(fā)費(fèi)用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的利用、研發(fā)費(fèi)用管理過(guò)程中存在的問(wèn)題等方面進(jìn)行了分析探討。

研發(fā)費(fèi)用；財(cái)務(wù)核算渠道；管理辦法

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，許多傳統(tǒng)性生產(chǎn)企業(yè)都開(kāi)始轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，實(shí)施科技創(chuàng)新戰(zhàn)略，加大科技研發(fā)投入，努力提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。在此情況下，研發(fā)費(fèi)用的管理也成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。

一、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的概念

研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新、取得技術(shù)進(jìn)步、改進(jìn)生產(chǎn)工藝等為目的的研究、開(kāi)發(fā)支出。并區(qū)分為研究支出和開(kāi)發(fā)支出。

研究階段是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查，為進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，其研究是否能在未來(lái)形成成果具有較大不確定性。

開(kāi)發(fā)階段是指在進(jìn)行生產(chǎn)或使用前，將研究成果應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的產(chǎn)品等，進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目形成成果的可能性較大。

二、研發(fā)經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源

1.國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)在某項(xiàng)先進(jìn)技術(shù)方面的開(kāi)發(fā)研究，專(zhuān)門(mén)撥付給企業(yè)的科研經(jīng)費(fèi)，主要用于國(guó)家項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)，企業(yè)應(yīng)專(zhuān)款專(zhuān)用，不得隨意挪用。

2.企業(yè)從下屬單位上劃科研經(jīng)費(fèi)，并集中使用。主要用于技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)的研發(fā)項(xiàng)目、對(duì)外合作項(xiàng)目、跨單位項(xiàng)目等。但集中使用的研發(fā)費(fèi)用總額不應(yīng)超過(guò)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表年收入的一定比例。

3.基層單位自籌經(jīng)費(fèi)，并列入本單位財(cái)務(wù)預(yù)算。主要用于承接上級(jí)部門(mén)的研發(fā)課題及本基層單位自行組織的各類(lèi)科研項(xiàng)目。

三、研發(fā)費(fèi)用的核算范圍

企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)為研發(fā)費(fèi)設(shè)置二級(jí)輔助核算科目，對(duì)研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的與項(xiàng)目直接相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行核算。具體核算內(nèi)容如下：

1.職工薪酬：歸集開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的在職人員的薪酬支出及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。下設(shè)工資、外聘勞務(wù)費(fèi)、科技類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì)及工資附加項(xiàng)目等明細(xì)科目。

2.折舊：歸集研發(fā)過(guò)程中購(gòu)置專(zhuān)用儀器、設(shè)備以及用于研發(fā)活動(dòng)的其他固定資產(chǎn)提取的折舊費(fèi)。

3.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：歸集用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)。

4.設(shè)備、軟件費(fèi)（不形成固定、無(wú)形資產(chǎn)）：歸集研發(fā)過(guò)程中購(gòu)置專(zhuān)用儀器、設(shè)備以及相關(guān)軟件等的費(fèi)用。

為研發(fā)活動(dòng)而專(zhuān)門(mén)購(gòu)置的儀器、設(shè)備及軟件等如形成固定、無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按固定、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行管理，并進(jìn)行獨(dú)立核算，提取的折舊費(fèi)及無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)記入研發(fā)費(fèi)用的折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)。

5.租賃費(fèi)：歸集專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等的租賃費(fèi)。

6.原、輔材料費(fèi)：歸集研發(fā)過(guò)程中消耗的各種原主材料、輔助材料、低值易耗品、大型工具以及其他備件等。

7.燃料動(dòng)力費(fèi)：歸集研發(fā)過(guò)程中消耗的可以單獨(dú)計(jì)量的水、電、煤氣等能源介質(zhì)。

8.驗(yàn)收鑒定費(fèi)：歸集研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的項(xiàng)目評(píng)估、鑒定、驗(yàn)收、認(rèn)證等費(fèi)用。

9.資料費(fèi)：歸集研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的資料收集、錄入、復(fù)印、翻拍及必要的出版、文獻(xiàn)、信息傳播、知識(shí)產(chǎn)權(quán)事物費(fèi)用。

10.專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)：歸集研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支付給聘請(qǐng)的專(zhuān)家或有資質(zhì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的咨詢(xún)、服務(wù)費(fèi)用。

11.對(duì)外合作費(fèi)：歸集研發(fā)過(guò)程中因本單位不具備條件而委托公司以外單位進(jìn)行協(xié)作研究、分析、試驗(yàn)、加工、研制、安裝、測(cè)試、調(diào)試、計(jì)算等所需支付的全部合同費(fèi)用。在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)同時(shí)有《技術(shù)合同書(shū)》和《外委項(xiàng)目申請(qǐng)與審批表》。

12.新產(chǎn)品試制及中間試驗(yàn)費(fèi)：主要包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)試制費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、模具開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)、設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段的購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。

13.產(chǎn)出抵減：歸集研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的試制品外銷(xiāo)收入及廢次材收入以及內(nèi)部單位設(shè)備、儀器等的有償使用收入。此項(xiàng)收入作為研發(fā)費(fèi)用的抵減項(xiàng)。

14.其他研發(fā)費(fèi)用：與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)等費(fèi)用。

四、研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算渠道

1.研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，并計(jì)入當(dāng)期損益。

2.開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的研發(fā)支出，如果具備了資本化條件的，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益。

3.如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

4.對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已費(fèi)用化計(jì)入損益的支出，不再進(jìn)行調(diào)整。

5.在開(kāi)發(fā)階段，如同時(shí)滿足下列條件，可以將有關(guān)支出資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：

（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)，以使其能夠使用或出售，在技術(shù)上具有可行性。

（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

（3）該無(wú)形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。如在內(nèi)部使用，應(yīng)能夠證明該無(wú)形資產(chǎn)的有用性。

（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)等資源支持，已完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。

（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。

五、研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)賬務(wù)處理

研發(fā)費(fèi)用應(yīng)分“費(fèi)用化支出”“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)研發(fā)支出未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目；滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

1.研發(fā)支出不滿足資本化條件的：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——職工薪酬、折舊、差旅費(fèi)、材料費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用

貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、折舊等

2.研發(fā)支出滿足資本化條件的：

借：研發(fā)支出——資本化支出——職工薪酬、折舊、差旅費(fèi)、材料費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用

貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、折舊等

3.期末，將研發(fā)費(fèi)用科目歸集的費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目：

借：管理費(fèi)用——研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——職工薪酬、折舊、差旅費(fèi)、材料費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用

4.研發(fā)活動(dòng)形成無(wú)形資產(chǎn)的：

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出——職工薪酬、折舊、差旅費(fèi)、材料費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用

5“.研發(fā)支出”科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)滿足資本化條件的支出，在資產(chǎn)負(fù)債表非流動(dòng)資產(chǎn)“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)列示。

6.國(guó)家（政府）支持研發(fā)活動(dòng)而撥付給企業(yè)的政府補(bǔ)助資金，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定用途使用并及時(shí)將資金使用情況向上級(jí)部門(mén)匯報(bào)。收到政府補(bǔ)助時(shí)借記銀行存款科目，貸記“遞延收益”（遞延收益專(zhuān)為核算不能一次而應(yīng)分期計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助），在研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)期內(nèi)平均分?jǐn)偟疆?dāng)期損益，借記“遞延收益”，貸記營(yíng)業(yè)外收入。

7.政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)研發(fā)活動(dòng)已發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

8.政府補(bǔ)助如果與資產(chǎn)有關(guān)，收到時(shí)，借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“遞延收益”；自相關(guān)資產(chǎn)形成并可供使用時(shí)，按資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益。如資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等）的，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。

六、研發(fā)費(fèi)用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的利用

企業(yè)對(duì)符合相關(guān)稅收文件規(guī)定，能夠享受企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)做好以下工作準(zhǔn)備：

1.事先訂立研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算。明確研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單。

2.對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理，準(zhǔn)確歸集填寫(xiě)各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。

未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的單位，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出。

對(duì)多個(gè)單位共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

對(duì)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。

3.研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目必需取得總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)的決議文件。

4.委托、合作的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目必需簽訂合同或協(xié)議。

5.研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成后，要取得政府科技部門(mén)的鑒定意見(jiàn)書(shū)。

6.研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成后填寫(xiě)效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等材料。

七、研發(fā)費(fèi)用管理過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.研發(fā)費(fèi)用與日常生產(chǎn)費(fèi)用不能分清。在技術(shù)攻關(guān)、新產(chǎn)品實(shí)驗(yàn)等過(guò)程中，由于內(nèi)部管理不到位或缺少必要的儀表、儀器等原因，導(dǎo)致科研活動(dòng)消耗的材料、水、電等成本費(fèi)用不能區(qū)分出來(lái)，而直接作為生產(chǎn)費(fèi)用列入產(chǎn)品成本當(dāng)中。

2.企業(yè)研發(fā)成本申請(qǐng)到專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)等，但研發(fā)支出不資本化。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)科技管理部門(mén)對(duì)科研成果只是申請(qǐng)到專(zhuān)利，但很少與會(huì)計(jì)部門(mén)落實(shí)研發(fā)支出是否達(dá)到資本化條件，使企業(yè)研發(fā)成果有“榮譽(yù)”沒(méi)有“贊譽(yù)”（賬）。

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A

1673-0046（2011）10-0088-02