西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 袁滿

我國目前中小企業(yè)的工業(yè)產(chǎn)值、實(shí)現(xiàn)利稅和出口總額占全國較大比重，并提供了城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會，從農(nóng)村轉(zhuǎn)移出的勞動力大多數(shù)在中小企業(yè)就業(yè)，但中小企業(yè)也面臨許多困難和問題，它在市場競爭中處于弱勢地位。中小企業(yè)該如何應(yīng)對，是一個應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析的問題?？傊?，應(yīng)該結(jié)合中小企業(yè)自身的特點(diǎn)研究中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略以及中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新。

1 中小企業(yè)發(fā)展中遇到的問題

近年來，我國經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，其中中小企業(yè)對我國國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)不斷上升，尤其是在擴(kuò)大社會就業(yè)人數(shù)、滿足社會多樣化以及個性化的需求方面、實(shí)現(xiàn)社會專業(yè)化協(xié)作以及促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新等方面充分發(fā)揮出了中小企業(yè)的優(yōu)勢和作用。但是這幾年，我國中小企業(yè)由于受到外部環(huán)境持續(xù)惡化的影響以及自身發(fā)展過程中積累的諸多問題的集中凸現(xiàn)、企業(yè)發(fā)展速度有所減慢，這樣的狀況如果持續(xù)下去就很難對我國經(jīng)濟(jì)崛起起到推動作用。在這些問題當(dāng)中尤其以中小企業(yè)融資難問題最為突出，任何時候，資金都是維持企業(yè)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的血液，企業(yè)需要進(jìn)行成產(chǎn)經(jīng)營就必須要有充足的資金可以運(yùn)用，如果沒有資金，任何企業(yè)的生存、發(fā)展就很難有有效的保障。我國中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的一個重要組成部分，中小企業(yè)要想在市場經(jīng)濟(jì)騰飛的浪潮中抓住發(fā)展的機(jī)遇，就必須運(yùn)用各種方式方法來有效保證資金充裕，其中充分運(yùn)用資金融通手段是必要條件。這就要求我國中小企業(yè)在競爭中逐漸的發(fā)展和完善自己。然而在我國，由于我國中小企業(yè)發(fā)展時間段，企業(yè)規(guī)模普遍不大，又有這自身特殊的組織形式以及經(jīng)營機(jī)制和發(fā)展歷程，這就使得其面臨著融資渠道很少，融資難度過大，這些問題己經(jīng)嚴(yán)重地影響了中小企業(yè)的發(fā)展。目前，中小企業(yè)發(fā)展在我國國民經(jīng)濟(jì)的地位和作用日益突出，如何創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境、促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展己經(jīng)成為當(dāng)前一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)議題。

2 中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)前遇到的問題

2.1 財(cái)務(wù)管理理念不強(qiáng)其主要原因：

負(fù)債過多，融資成本高，風(fēng)險(xiǎn)大，資信相對較差。大多數(shù)中小企業(yè)是非國有企業(yè)，銀行對其貸款不夠熱心。大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理仍處于記帳管理階段，缺乏財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略。

2.2 投、融資能力較弱，且缺乏科學(xué)性

中小企業(yè)由于自身規(guī)模比較小吸引金融機(jī)構(gòu)的投資或借款比較困難。正因?yàn)檫@樣銀行在貸款評估的時候會因高風(fēng)險(xiǎn)而提高貸款利率，進(jìn)而增加了中小企業(yè)融資的成本。

2.3 財(cái)務(wù)控制薄弱

中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員一般都不太正規(guī)，財(cái)務(wù)流程也有很大的隨意性，其中對現(xiàn)金管理不嚴(yán)，缺乏規(guī)劃與預(yù)算，這就容易造成資金閑置或不足。中小企業(yè)在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)效率上一般都非常緩慢，這就很容易造成資金回收困難，甚至出現(xiàn)死賬。這主要就是由于中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理不夠嚴(yán)格，還沒有建立起一整套相完善的賒銷政策，缺乏一系列行之有效的催收措施，這就使得應(yīng)收賬款很難實(shí)現(xiàn)有效的兌現(xiàn)，現(xiàn)很容易形成呆賬，進(jìn)而惡化中小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

2.4 財(cái)務(wù)危機(jī)的陷阱突現(xiàn)

由于中小企業(yè)缺乏對市場的有效預(yù)測，很容易出現(xiàn)因?yàn)槔麧欇^高而持續(xù)擴(kuò)張的現(xiàn)象，最后導(dǎo)致大量相似產(chǎn)品上市造成企業(yè)經(jīng)營持續(xù)虧損，其中如果因?yàn)榻?jīng)營管理不善或戰(zhàn)略性失誤就很容易引起中小企業(yè)財(cái)務(wù)虧損。

3 中小企業(yè)可持續(xù)增長的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略

中小企業(yè)在管理其可持續(xù)增長的過程中，管理者應(yīng)從平衡財(cái)務(wù)資源的角度，注重資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)的有機(jī)協(xié)調(diào)；現(xiàn)金流動性上形成良性的“造血”機(jī)能，即生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量在時間、數(shù)量和速度上保持有機(jī)協(xié)調(diào)。如果中小企業(yè)有比較健全的造血功能，即使暫時出現(xiàn)資金缺口，也可通過健全的現(xiàn)金預(yù)算安排和合理的資金調(diào)度部分化解其壓力。

但當(dāng)中小企業(yè)實(shí)際增長與自身資源之間出現(xiàn)較大偏離，或偏離時間較長，中小企業(yè)管理者應(yīng)采取有效的管理戰(zhàn)略積極應(yīng)對。具體表現(xiàn)為以下兩種情況：

3.1 當(dāng)實(shí)際增長超過可持續(xù)增長時，中小企業(yè)可以采取的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略

(1)提高經(jīng)營效率。中小企業(yè)可以通過提高經(jīng)營效率來縮小資金缺口。如果銷售凈利率偏低，中小企業(yè)可以通過增收節(jié)支的途徑來提高；如果資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低，中小企業(yè)可以通過完善信用政策、減少存貨、提高固定資產(chǎn)的使用效率、部分生產(chǎn)活動外包等措施來改善。通過提高銷售凈利率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，可以提高中小企業(yè)總資產(chǎn)報(bào)酬率，進(jìn)而提高可持續(xù)增長率，減輕快速增長帶來的財(cái)務(wù)資源壓力。

(2)舉借新債，提高財(cái)務(wù)杠桿。增加負(fù)債來籌措資金也可以填補(bǔ)銷售的快速增長帶來的資金缺口。隨著中小企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿的提高，若中小企業(yè)能有效利用新籌債務(wù)資金，取得高于債務(wù)資金成本的報(bào)酬率，則中小企業(yè)會享受到財(cái)務(wù)杠桿的利益；但當(dāng)投資報(bào)酬率低于債務(wù)資金成本時，中小企業(yè)可能將面臨財(cái)務(wù)困境的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)剝離非主營業(yè)務(wù)。中小企業(yè)可以將資源集中到具有核心競爭力的主營業(yè)務(wù)，即可以通過轉(zhuǎn)讓或出售非主營業(yè)務(wù)，逐步從非核心競爭力領(lǐng)域退出。這一方面可以直接獲取現(xiàn)金；另一方面可以消除一些增長點(diǎn)，進(jìn)而縮小中小企業(yè)實(shí)際增長與可持續(xù)增長之間的差距。

(4)兼并。理想的兼并對象是產(chǎn)品剛剛進(jìn)入成熟期的企業(yè)。這樣的企業(yè)往往具有穩(wěn)定的市場需求和市場份額，會產(chǎn)生大量的現(xiàn)金盈余，即所謂的“現(xiàn)金牛”。中小企業(yè)可以利用兼并到的“現(xiàn)金?！眮硖钛a(bǔ)現(xiàn)金缺口。

3.2 當(dāng)實(shí)際增長低于可持續(xù)增長時，中小企業(yè)可以采取的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略

(1)尋找新的銷售增長點(diǎn)。中小企業(yè)應(yīng)加大研發(fā)的力度，以對老產(chǎn)品進(jìn)行升級、開發(fā)新產(chǎn)品和調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而刺激銷售的增長。

(2)償還債務(wù)。當(dāng)中小企業(yè)有閑置的現(xiàn)金，同時中小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率較高時，可以將閑置的現(xiàn)金進(jìn)行債務(wù)的清償。這樣即降低了較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又避免了閑置資金帶來的機(jī)會成本和管理成本。

綜上所述，中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)增長不是一勞永逸的，應(yīng)不斷地調(diào)整經(jīng)營效率和財(cái)務(wù)政策，以實(shí)現(xiàn)增長與財(cái)務(wù)資源的平衡。

4 中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理要大力發(fā)展綠色財(cái)務(wù)管理

4.1 綠色財(cái)務(wù)管理的涵義

所謂綠色財(cái)務(wù)管理，是將資源的有限性(意思就是要充分合理的利用現(xiàn)有的有限的自然資源)、社會的效益性(意思是指一切有利于人類的生存和發(fā)展)、環(huán)境的保護(hù)性(是指采取必要措施使環(huán)境不受破壞，保持現(xiàn)有的生態(tài)環(huán)境平衡)以及企業(yè)的盈利性綜合考慮的一種財(cái)務(wù)管理。綠色財(cái)務(wù)管理的目的是在有效的保持現(xiàn)有生態(tài)環(huán)境的情況下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化以及企業(yè)與社會的協(xié)調(diào)和發(fā)展。綠色財(cái)務(wù)管理是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理念的基礎(chǔ)上引入可持續(xù)發(fā)展的觀念和社會責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)與環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀念。

4.2 中小企業(yè)綠色財(cái)務(wù)管理機(jī)制的建立

(1)政府引導(dǎo)企業(yè)建立綠色財(cái)務(wù)管理機(jī)制。政府與企業(yè)之間存在著矛盾關(guān)系，二者在利益上有所不同，國家要維護(hù)全體公民的利益，企業(yè)則追求自身利益，在利益最大化的驅(qū)動下，政府與企業(yè)之間展開競爭，產(chǎn)生利益沖突，使生態(tài)環(huán)境受到損害，進(jìn)而在長期內(nèi)影響雙方利益最大化的實(shí)現(xiàn)。所以政府在建立綠色財(cái)務(wù)管理的前提下有義務(wù)引導(dǎo)企業(yè)建立綠色財(cái)務(wù)管理制度。主要可以采取以下幾種措施：加強(qiáng)稅收建設(shè)，給予環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，廢除不利于環(huán)境保護(hù)的補(bǔ)貼，針對各個城市的不同特點(diǎn)允許各個城市開設(shè)不同的稅種；加強(qiáng)規(guī)范化管理，建立綠色認(rèn)證制度；推動行業(yè)協(xié)會的發(fā)展，讓行業(yè)協(xié)會監(jiān)督各個企業(yè)綠色管理制度的建設(shè)、執(zhí)行情況。

(2)企業(yè)自身應(yīng)加強(qiáng)綠色財(cái)務(wù)管理的建設(shè)。首先，企業(yè)要轉(zhuǎn)變認(rèn)識。企業(yè)認(rèn)識的轉(zhuǎn)變歸根到底是管理人員認(rèn)識的轉(zhuǎn)變，由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)不可能改變，企業(yè)管理人員認(rèn)識的轉(zhuǎn)變主要是體現(xiàn)在短期利益與長期利益的權(quán)衡；企業(yè)個體利益與社會整體利益的統(tǒng)一上。良好的生態(tài)環(huán)境和充足的自然資源是經(jīng)濟(jì)增長的基礎(chǔ)和條件。經(jīng)濟(jì)增長的最終目的是富民強(qiáng)國，提高人民的生活水平。其次，企業(yè)要轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)目標(biāo)是企業(yè)行為的核心與靈魂，它首先對于企業(yè)行為具有定向作用。企業(yè)行為是受企業(yè)目標(biāo)導(dǎo)向和支配、為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而設(shè)定和展開的，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)相一致，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)既是企業(yè)資本運(yùn)作活動的出發(fā)點(diǎn)，又是其歸宿點(diǎn)，任何正式的企業(yè)行為可以說都是由企業(yè)目標(biāo)來規(guī)定、內(nèi)控和定向的，財(cái)務(wù)管理行為也是如此。通過轉(zhuǎn)變企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來推動企業(yè)管理人員行為的改變，使得企業(yè)管理人員不再僅僅關(guān)注短期經(jīng)濟(jì)效益，而是更加注重企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。再次，企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理文化建設(shè)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育投資，是的財(cái)務(wù)管理人員提高自身的素質(zhì)，同時在企業(yè)自身的文化里面向所有員工加強(qiáng)綠色企業(yè)的理念，使所有員工都能了解到長期利益的重要性。通過提升企業(yè)的人員素質(zhì)、技術(shù)素質(zhì)和管理素質(zhì)加強(qiáng)大家對綠色財(cái)務(wù)管理制度的認(rèn)識，推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和生態(tài)效益的統(tǒng)一。

(3)通過行業(yè)協(xié)會來推進(jìn)綠色財(cái)務(wù)管理機(jī)制的建立。對企業(yè)來說，目的是要實(shí)現(xiàn)自身可預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，而行業(yè)協(xié)會是一個中觀的管理層次，它關(guān)系著整個行業(yè)的發(fā)展，必然會注重長遠(yuǎn)的發(fā)展情況。中小企業(yè)治理是為了促成中小企業(yè)更好的發(fā)展，行業(yè)治理既有要實(shí)現(xiàn)行業(yè)利益最大化的目標(biāo)，也有國家整體利益的最大化，這是政府宏觀調(diào)控的目標(biāo)。因此，行業(yè)協(xié)會的存在，不僅要滿足企業(yè)的需要，而且還要滿足政府的需要。目前雖然沒有專門的綠色財(cái)務(wù)管理機(jī)制推進(jìn)協(xié)會，但是可以通過各個大、中、小企業(yè)協(xié)會來監(jiān)督和推進(jìn)綠色財(cái)務(wù)管理機(jī)制的推進(jìn)。

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