□孫利芳

淺談稽查礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的審計(jì)方法

□孫利芳

礦產(chǎn)資源屬國(guó)家所有，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)礦產(chǎn)資源法》和國(guó)務(wù)院150號(hào)令繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征，納入國(guó)家預(yù)算，實(shí)行專項(xiàng)管理。

作為礦產(chǎn)資源管理部門，依據(jù)法律賦予的職責(zé)對(duì)轄區(qū)的礦山企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理，其中重要一項(xiàng)職責(zé)就是會(huì)同財(cái)政部門征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是地質(zhì)礦產(chǎn)部門的神圣職責(zé)，也是礦山企業(yè)法定的義務(wù)。在多年的基層礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收和稽查工作中，筆者發(fā)現(xiàn)礦山企業(yè)在礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收方面還存在一些問題，諸如銷售收入的界定、真實(shí)性、完整性、及時(shí)性方面以及對(duì)于自產(chǎn)自用或用于抵押、償債、饋贈(zèng)、職工福利的礦產(chǎn)品納費(fèi)、代扣代繳資源補(bǔ)償費(fèi)等方面存在著模糊或錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，有漏繳、少繳、不繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)現(xiàn)象。結(jié)合自身的工作實(shí)際，現(xiàn)就如何做好基層礦山企業(yè)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)稽查工作，提幾點(diǎn)自己的看法。

一、重點(diǎn)核查銷售收入項(xiàng)目的真實(shí)性、完整性，看是否有漏記、隱匿收入現(xiàn)象

1.嚴(yán)格審查計(jì)征基數(shù)，即審核采礦權(quán)人的銷售收入。

按照國(guó)務(wù)院150號(hào)令規(guī)定，礦產(chǎn)品銷售收入是指采礦權(quán)人開采或采選、加工后用于銷售，向購(gòu)買者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指向購(gòu)買者收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，但不包括價(jià)外收取的增值稅銷項(xiàng)稅額和采礦權(quán)人代購(gòu)買者墊付，且承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給購(gòu)買方的運(yùn)費(fèi)。重點(diǎn)核查是否將價(jià)外費(fèi)用計(jì)入銷售收入。

2.檢查收入的確認(rèn)條件方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后各期是否一致，是否有將符合銷售確認(rèn)條件的收入推遲入賬或不入賬。

區(qū)分不同的銷售方式來(lái)核查其銷售確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否正確及時(shí)。采用交款提貨銷售方式，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時(shí)已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)注意檢查有無(wú)扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬。采用預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)于礦產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)注意是否存在對(duì)已收貨款并已將礦產(chǎn)品發(fā)出的交易不入賬或轉(zhuǎn)為下期收入。采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于礦產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)檢查已經(jīng)發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)但尚未入賬或推遲入賬現(xiàn)象。委托其他單位代銷的，應(yīng)于代銷礦產(chǎn)品已經(jīng)銷售并收到代銷單位代銷清單時(shí)，按企業(yè)與代銷單位確定的協(xié)議確認(rèn)收入。重點(diǎn)檢查有無(wú)已收到代銷清單而未入賬的情況。

3.從原始憑證入手追查是否少計(jì)、漏記收入。

（1）以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，從發(fā)票存根追查至發(fā)運(yùn)憑證、賬簿記錄和收入明細(xì)賬，確定已經(jīng)開具發(fā)票的礦產(chǎn)品是否于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，查明有無(wú)漏記收入現(xiàn)象。同時(shí)，還要查看礦山企業(yè)的發(fā)票購(gòu)領(lǐng)簿，尤其應(yīng)該關(guān)注普通發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)和使用情況，與收入賬簿核對(duì)，防止少計(jì)收入。

（2）以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，從發(fā)運(yùn)憑證追查至銷售發(fā)票和賬簿記錄，確定銷售收入是否已經(jīng)記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，是否漏記少計(jì)銷售收入。

（3）從購(gòu)買方入手，查閱有關(guān)銷售合同、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證并與賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)，看是否有少計(jì)漏記現(xiàn)象。

（4）加強(qiáng)與稅務(wù)、審計(jì)等部門的聯(lián)系，取得有關(guān)銷售方面的資料與我們掌握的資料進(jìn)行核對(duì)，查找是否有漏記漏繳。

4.審核應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)付賬款、現(xiàn)金、銀行存款等賬戶，看是否有將收入掛賬、拖后或漏記隱匿等情況。

重點(diǎn)對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的明細(xì)余額進(jìn)行核查，對(duì)應(yīng)收賬款采取函證等方法與銷售收入核對(duì)看是否一致。同時(shí)，復(fù)核應(yīng)收賬款累計(jì)發(fā)生額與營(yíng)業(yè)收入是否配比，找出差異原因，從而追查是否有漏記收入。詳細(xì)核查其他業(yè)務(wù)收入賬戶，看有無(wú)將銷售收入計(jì)入該賬戶，漏繳少繳補(bǔ)償費(fèi)。詳細(xì)核查應(yīng)付賬款賬戶，并與原始憑證進(jìn)行核對(duì)，看有無(wú)將銷售收入計(jì)入該賬戶漏繳補(bǔ)償費(fèi)。詳細(xì)核對(duì)銀行存款明細(xì)賬和銀行對(duì)賬單，看是否有未達(dá)賬項(xiàng)，看銀行對(duì)賬單日期是否與銷售收入入賬日期一致，有無(wú)推遲入賬現(xiàn)象。

二、審查自采自用或用于抵押、償債、饋贈(zèng)、職工福利的礦產(chǎn)品是否計(jì)入銷售收入

采礦權(quán)人開采或采選的礦產(chǎn)品不用于銷售，自采自用或用于抵押、償債、饋贈(zèng)、職工福利等其他方面的，應(yīng)視同銷售，依法繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。其銷售收入由征收部門按當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)赝惖V產(chǎn)品市場(chǎng)平均價(jià)格核定。對(duì)于自產(chǎn)自用、視同銷售的項(xiàng)目，通過查閱出庫(kù)單、發(fā)運(yùn)憑證追查至賬簿，查閱其所辦的食堂、鍋爐、取暖、下屬洗煤廠等機(jī)構(gòu)的賬簿憑證，看所自用的礦產(chǎn)品是否按當(dāng)期銷售價(jià)格計(jì)入銷售收入。具體做法有：查閱礦山企業(yè)的生產(chǎn)報(bào)表、礦產(chǎn)品入庫(kù)單和生產(chǎn)明細(xì)賬與會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行核對(duì)，確定全部收入是否入賬；從工資明細(xì)表、工資發(fā)放表入手，通過核對(duì)工人計(jì)件工資中反映的生產(chǎn)產(chǎn)量與實(shí)際入賬的產(chǎn)量進(jìn)行核對(duì)，是否漏記產(chǎn)量和收入；通過下井實(shí)地測(cè)量，測(cè)量出一段時(shí)間內(nèi)開采的巷道，根據(jù)采掘巷道測(cè)算出生產(chǎn)的礦產(chǎn)品產(chǎn)量，并與賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)，看是否有漏記現(xiàn)象；通過定期不定期的實(shí)物盤點(diǎn)，與倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門的生產(chǎn)數(shù)據(jù)、銷售數(shù)據(jù)、結(jié)存數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，查找是否漏記收入、推遲計(jì)入當(dāng)月收入現(xiàn)象；查閱往來(lái)賬項(xiàng)、營(yíng)業(yè)外收支、職工福利費(fèi)項(xiàng)目，看是否有將礦產(chǎn)品抵押、償債、饋贈(zèng)、用于職工福利等視同銷售項(xiàng)目，是否計(jì)入收入繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。

三、審查代扣代繳義務(wù)人是否履行代扣代繳義務(wù)

收購(gòu)未繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)礦產(chǎn)品的單位和個(gè)人為代扣代繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的義務(wù)人，經(jīng)管轄的征收機(jī)關(guān)委托，履行扣繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的義務(wù)。查閱其代扣代繳賬簿或資料，看是否足額代扣代繳?？劾U義務(wù)人未履行代扣義務(wù)的，征收機(jī)關(guān)責(zé)令由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。

四、審查銷售單價(jià)的正確性、合理性

對(duì)于有原始發(fā)票的銷售按發(fā)票價(jià)格計(jì)價(jià)，對(duì)于自產(chǎn)自用等無(wú)銷售價(jià)格的，按規(guī)定參照當(dāng)期同類礦產(chǎn)品市場(chǎng)平均價(jià)格計(jì)算，對(duì)于銷售價(jià)格偏低又無(wú)正當(dāng)理由的可以核定其銷售價(jià)格，按當(dāng)月平均銷售價(jià)格，無(wú)當(dāng)月銷售價(jià)格的，按上月或最近月份的銷售價(jià)格，沒有同類銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格：（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）計(jì)算。

五、審查補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率的正確性

嚴(yán)格核查是否按《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》中規(guī)定的費(fèi)率計(jì)算，對(duì)于同時(shí)生產(chǎn)多種礦產(chǎn)品的應(yīng)該區(qū)分不同礦種分別核算，若不能分開單獨(dú)核算則從高費(fèi)率計(jì)算。

六、審查開采回采率系數(shù)計(jì)算是否正確，是否符合主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)

核定開采回采率，以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)的礦山設(shè)計(jì)為準(zhǔn)。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，只要求有開采方案，不要求有礦山設(shè)計(jì)的礦山企業(yè)，其開采回采率由縣級(jí)以上人民政府負(fù)責(zé)地質(zhì)礦產(chǎn)管理工作的部門會(huì)同同級(jí)有關(guān)部門核定。對(duì)未核定開采回采率和難以考核實(shí)際開采回采率的采礦權(quán)人，其開采回采率系數(shù)值不得小于1。在核查過程中，要仔細(xì)審查開采回采率是否有國(guó)家規(guī)定部門的批準(zhǔn)文件，以批準(zhǔn)文件為準(zhǔn)計(jì)算開采回采率系數(shù)，正確計(jì)算礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。

總之，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收及稽查工作，是促進(jìn)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)及時(shí)足額征收入國(guó)庫(kù)的保證，是地礦部門肩負(fù)的神圣職責(zé)。我們必須充分利用財(cái)務(wù)管理和審計(jì)知識(shí)，采取多種征收和稽查方法，繼續(xù)加大稽核力度，確保進(jìn)一步提高征收率，做好礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征繳工作。

（作者單位：汝州市地礦局）