泰州師范高等?？茖W(xué)校 李秀萍

目前國內(nèi)還沒有一部完整的物流法律來保護(hù)物流行業(yè)健康運(yùn)行，現(xiàn)有的相關(guān)法律法規(guī)之間也存在些不協(xié)調(diào)甚至沖突的現(xiàn)象，頻繁的交通罰款、高企的路橋費(fèi)基本沖銷了物流公司的大部分利潤，嚴(yán)重制約著物流行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1 我國物流企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀分析

近幾年來，物流費(fèi)用是我國工業(yè)企業(yè)僅次于原材料采購成本的最大支出。2010年我國物流費(fèi)用為7.1萬億，占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重約18%左右，而發(fā)達(dá)國家如美國僅占10%左右、日本在9%左右。我國物流總費(fèi)用比發(fā)達(dá)國家高出一倍，根據(jù)測算，中國每產(chǎn)出億元GDP需要1984萬噸公里的運(yùn)輸量的支撐，接近美國的4倍。過高的物流成本導(dǎo)致國內(nèi)很多商品價(jià)格飆升。由于物流企業(yè)生存環(huán)境的艱難，其發(fā)展的外部環(huán)境尤其是與物流企業(yè)相關(guān)的稅費(fèi)法律環(huán)境已到了不堪負(fù)重的程度。今年1～2月物流企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入同比增長了34.6%，但成本增長了39.6%，利潤額同比下降了8.6%。今年4月發(fā)改委披露的數(shù)據(jù)顯示，一季度我國社會(huì)物流總費(fèi)用占GDP比例17.9%，這個(gè)物流總費(fèi)用包含了運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)和管理費(fèi)三部分。其中，運(yùn)輸費(fèi)用占社會(huì)物流總費(fèi)用的比重高達(dá)54.2%，其原因也在于過高的路橋費(fèi)、交通罰款和汽柴油價(jià)格。央視的調(diào)查顯示，全國公路罰款額每年可能高達(dá)4000億元，約占2010年中國物流業(yè)增加值的15%。由于公路罰款與與財(cái)政分成(一般為四六分成)，且與交警任務(wù)和獎(jiǎng)金掛鉤，現(xiàn)在公路三亂仍然非常嚴(yán)重。根據(jù)線路的不同以及運(yùn)輸距離的不同，每輛車的罰款額從每月三千元到六、七千元不等。公路亂罰款已經(jīng)成為物流行業(yè)發(fā)展的第一頑癥。高企的路橋費(fèi)更是制約物流行業(yè)健康發(fā)展的第二頑疾。數(shù)據(jù)顯示，我國95%的高速公路、65%的一級(jí)公路都是收費(fèi)公路，一輛長途貨車行駛2800公里需要交付的路橋費(fèi)高達(dá)9000元。中國物流與采購聯(lián)合會(huì)副會(huì)長戴定一表示，對(duì)跑長途的物流企業(yè)而言，路橋費(fèi)占到了運(yùn)營成本的20%～30%。2010年國內(nèi)A股19家高速路上市公司的凈利率全部超過20%，有的公司凈利率高達(dá)59.66%，暴利遠(yuǎn)超石油、證券、房地產(chǎn)、金融等行業(yè)，也暗示出國內(nèi)稅及路橋費(fèi)之高。此外，不斷上漲的汽柴油價(jià)格和倉儲(chǔ)成本也制約了物流業(yè)的健康發(fā)展。目前存儲(chǔ)成本占到整體物流成本的1/3左右，并呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。比較來看，我國的物流業(yè)低價(jià)化，同質(zhì)化，利潤率偏低。除成本上漲外，價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制也不完善，缺乏向下游行業(yè)轉(zhuǎn)嫁成本的能力；另一方面，企業(yè)缺乏議價(jià)權(quán)外加競爭激烈，通?？砍d和增加每車噸位來提高效率，方式簡單，且不可持續(xù)等也是造成貨運(yùn)企業(yè)盈利能力低下的原因。制約物流業(yè)發(fā)展的多個(gè)瓶頸，如稅收、土地、路橋費(fèi)、農(nóng)產(chǎn)品物流等，物流業(yè)的發(fā)展也存在諸多亟待解決的問題—— 稅收、土地政策、路橋費(fèi)、公里罰款等一直束縛著物流企業(yè)快速做大做強(qiáng)的桎梏。 發(fā)達(dá)國家物流成本一般為8%～10%，而我國物流成本高達(dá)18%，有數(shù)據(jù)顯示，中國收費(fèi)公路里程占了全世界的70%，而上市公司的數(shù)據(jù)顯示，高速公路暴利超過房地產(chǎn)。目前營業(yè)稅、路費(fèi)、罰款、油價(jià)已構(gòu)成物流業(yè)利潤明顯下降的直接因素。居高攀升的物流成本已成為對(duì)通脹的主要推升動(dòng)因，由此引發(fā)了社會(huì)各界的普遍高度關(guān)注。

2 物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)機(jī)制分析

企業(yè)非稅收入負(fù)擔(dān)也比較重，其中物流企業(yè)最為典型。物流成本居高不下，很大程度上是由我國過高的法律制度成本造成的。從現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)來看， 絕大部分稅收收入來自間接稅的貢獻(xiàn)。我國企業(yè)的平均稅負(fù)在40%以上，其中增值稅一項(xiàng)就占營業(yè)額的10%，還有其他附加稅、各種基金等，占到公司營業(yè)收入的30%～40%。正是中國的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅導(dǎo)致物價(jià)居高不下。尤其是第三產(chǎn)業(yè)，增值稅、營業(yè)稅并存，其中在物流行業(yè)上的各種稅收達(dá)12種，其中營業(yè)稅重復(fù)征稅問題尤為嚴(yán)重，倉儲(chǔ)業(yè)中重復(fù)納稅比例近50%。我國的間接稅比重較高，存在巨大的減稅可能和空間。但高額的間接稅調(diào)整僅靠簡單的調(diào)低稅率是難以實(shí)現(xiàn)的，由于我國的間接稅設(shè)計(jì)欠科學(xué)，重復(fù)征稅，稅基不統(tǒng)一，需要通過重新的設(shè)計(jì)才能加以解決。

一般說來，營業(yè)稅與增值稅不應(yīng)同時(shí)開征，它們都是以流轉(zhuǎn)的商品或勞務(wù)為征稅對(duì)象，都是商品流轉(zhuǎn)次數(shù)征稅，主要區(qū)別在于增值稅只對(duì)商品或勞務(wù)的增值部分征稅，而營業(yè)稅則是對(duì)全值征稅。從稅制設(shè)計(jì)的意圖來看，商品從生產(chǎn)到最終消費(fèi)，增值稅就對(duì)其增值部分征稅一次，不會(huì)發(fā)生重復(fù)征稅，營業(yè)稅則只在商品的最后一個(gè)環(huán)節(jié)向消費(fèi)者按商品的價(jià)格全值一次性征稅，也不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅，營業(yè)稅與增值稅效果相同。當(dāng)一件產(chǎn)品被生產(chǎn)成為成品，有時(shí)是直接被消費(fèi)了，有的是進(jìn)入了下一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。而營業(yè)稅在征稅過程中，常常把中間環(huán)節(jié)的企業(yè)當(dāng)成終端消費(fèi)者征收營業(yè)稅，其稅負(fù)又傳遞下一個(gè)環(huán)節(jié)，環(huán)節(jié)越多，被重復(fù)征收次數(shù)越多。因此營業(yè)稅應(yīng)該由增值稅來取代。綜上所述，我國間接稅不僅存在征稅過程有重復(fù)問題，而且不同稅種的稅基也有重復(fù)。我們建議取消營業(yè)稅，用正常的增值稅進(jìn)行替代，并大幅降低增值稅的稅率。

目前，第三產(chǎn)業(yè)普遍都在營業(yè)稅征稅范圍內(nèi)，包括交通、建筑安裝、旅游、物流、金融等。其中，交通、建筑安裝等行業(yè)與生產(chǎn)密切相關(guān)，有較大額固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)，但因?yàn)椴辉谠鲋刀惙秶鷥?nèi)，所以不能進(jìn)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣，我們建議一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域可只征收增值稅，不再繳納營業(yè)稅，如此相關(guān)企業(yè)可以進(jìn)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣。其目的就在于讓這些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)可以享受增值稅抵扣政策。這類企業(yè)受益大小，是否會(huì)使其稅負(fù)降低，還要看企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額占比多大。由此可以看出，改革以增值稅、消費(fèi)稅為主的流轉(zhuǎn)稅體系，不僅可以控制通貨膨脹，而且切實(shí)減輕物流企業(yè)稅費(fèi)。

3 減少物流企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的法律思考

物流成本居高不下，很大程度上是由我國過高的制度成本造成的。在減負(fù)方面，我們應(yīng)明確要切實(shí)減輕物流企業(yè)稅收和費(fèi)用負(fù)擔(dān);加大對(duì)物流業(yè)的土地法律政策支持力度；減少公路收費(fèi)站點(diǎn)數(shù)量以及收費(fèi)額，進(jìn)一步細(xì)化公路運(yùn)輸違章罰款的法規(guī)，降低處罰力度，限制公路運(yùn)輸?shù)奶幜P自由裁量權(quán)，任何部門不得將罰款與個(gè)人獎(jiǎng)金等掛鉤。

3.1 統(tǒng)一下調(diào)物流行業(yè)營業(yè)稅率

根據(jù)第二次全國經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)顯示，我國倉儲(chǔ)行業(yè)營業(yè)利潤率為7.95%。若按25%的所得稅率計(jì)算，倉儲(chǔ)行業(yè)“所得稅/營業(yè)收入”約為1.99%，對(duì)比倉儲(chǔ)行業(yè)5%的營業(yè)稅率，明顯看出，營業(yè)稅為影響倉儲(chǔ)行業(yè)盈利水平的重要因素。如果將倉儲(chǔ)行業(yè)的營業(yè)稅率調(diào)至3%，將直接提高該行業(yè)的營業(yè)利潤率2個(gè)百分點(diǎn)，至9.95%，對(duì)應(yīng)提升凈利潤率約1.5個(gè)百分點(diǎn)。按照2010年年報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，測算顯示，如果營業(yè)稅率統(tǒng)一下調(diào)至3%，對(duì)物流企業(yè)利潤影響將十分明顯。按現(xiàn)行規(guī)定，如果A物流公司接到100萬元業(yè)務(wù)，將其中80萬元轉(zhuǎn)給B公司，則A公司及B公司要分別按100萬元和80萬元繳納營業(yè)稅，會(huì)造成重復(fù)征稅，全面推廣“差額納稅”將為物流企業(yè)明顯減負(fù)。目前很多物流企業(yè)同時(shí)經(jīng)營倉儲(chǔ)和運(yùn)輸，兩種業(yè)務(wù)的營業(yè)稅分別為5%和3%，實(shí)際上兩種業(yè)務(wù)經(jīng)常打包在一起的，統(tǒng)一稅率同樣有助于為企業(yè)減負(fù)。現(xiàn)行物流業(yè)營業(yè)稅稅率，運(yùn)輸類為3%，服務(wù)類為5%?？梢灶A(yù)期，未來物流業(yè)各環(huán)節(jié)的營業(yè)稅，倉儲(chǔ)、配送和貨運(yùn)代理等環(huán)節(jié)與運(yùn)輸環(huán)節(jié)營業(yè)稅稅率應(yīng)該統(tǒng)一按3%征收，使得物流行業(yè)平均利潤率提升2個(gè)點(diǎn)左右。將來?xiàng)l件成熟，以增值稅代替營業(yè)稅，改革增值稅，讓這些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)可以享受增值稅抵扣政策，相關(guān)企業(yè)可以依據(jù)法律法規(guī)進(jìn)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣。

3.2 出臺(tái)透明的一站式全國聯(lián)網(wǎng)公路收費(fèi)等法規(guī)

根據(jù)中華人民共和國公路法及收費(fèi)公路管理?xiàng)l例，經(jīng)營性公路收費(fèi)期限，按照收回投資并有合理回報(bào)的原則確定，最長不得超過25年。即使是在國家規(guī)定的中西部地區(qū)，最長也不得超過30年。政府及相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)投資回收并有相應(yīng)回報(bào)的公路用益物權(quán)來科學(xué)確認(rèn)收費(fèi)公路的每公里收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及收費(fèi)權(quán)限。每個(gè)收費(fèi)站點(diǎn)應(yīng)根據(jù)實(shí)際通行路程收費(fèi)。完善公路收費(fèi)法規(guī)，省際高速公路實(shí)行全國聯(lián)網(wǎng)刷卡一站式收費(fèi)，切實(shí)降低過路橋費(fèi)，包括減少普通公路收費(fèi)站點(diǎn)數(shù)量、控制收費(fèi)公路規(guī)模、降低過路過橋收費(fèi)。加大對(duì)高速公路收費(fèi)的監(jiān)管力度，撤除不合理的收費(fèi)站點(diǎn)。規(guī)范公路收費(fèi)許可審批權(quán)限，制定公路收費(fèi)審計(jì)制度，及時(shí)公開各收費(fèi)站點(diǎn)的財(cái)務(wù)審計(jì)信息，實(shí)行陽光收費(fèi)、陽光用費(fèi)。通過聯(lián)網(wǎng)，建立公路收費(fèi)違規(guī)投訴快速查處機(jī)制，會(huì)讓物流企業(yè)的直接成本下降，提高企業(yè)的利潤空間。

3.3 依法查處交通運(yùn)輸違規(guī)執(zhí)法行為

依法制止和查處濫用行政權(quán)力阻礙或限制跨地區(qū)、跨行業(yè)物流服務(wù)的行為，逐步建立統(tǒng)一開放、競爭有序的全國物流服務(wù)市場，促進(jìn)物流資源的規(guī)范、公平、有序和高效流動(dòng)。強(qiáng)化交警維護(hù)正常的社會(huì)交通秩序和交通安全的職責(zé)，依法查處公路違規(guī)罰款行為，動(dòng)真格查處交通罰款與獎(jiǎng)金掛鉤的行政行為。加大對(duì)交通罰款的審計(jì)力度，嚴(yán)查公安部門的小金庫，出臺(tái)追究違規(guī)罰款的公安部門主要領(lǐng)導(dǎo)的行政和法律責(zé)任的相關(guān)規(guī)定。徹底切斷地方財(cái)政和基層執(zhí)法部門與罰款之間的利益分成的紐帶。實(shí)行財(cái)政預(yù)算透明公開，切實(shí)保障和維護(hù)公民的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)。建議相關(guān)部門修改交通違章罰款細(xì)則，進(jìn)一步明確罰款額度，減少并取消交警現(xiàn)場罰款的自由裁量權(quán)。

3.4 改善物流企業(yè)的法制環(huán)境

我們要為運(yùn)輸?shù)陌l(fā)展創(chuàng)造良好的體制環(huán)境。加快物流管理體制改革，實(shí)現(xiàn)物流的標(biāo)準(zhǔn)化，采取相應(yīng)的宏觀調(diào)控措施切實(shí)節(jié)約企業(yè)成本，提升物流企業(yè)的核心競爭力。具體包括車輛尺寸的標(biāo)準(zhǔn)化、配套設(shè)施的標(biāo)準(zhǔn)化、信息平臺(tái)接口的標(biāo)準(zhǔn)化及標(biāo)簽的標(biāo)準(zhǔn)化等。對(duì)于物流計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)傳輸標(biāo)準(zhǔn)、物流設(shè)施和裝備標(biāo)準(zhǔn)、物流作業(yè)和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等都需作相應(yīng)的規(guī)范。加快物流管理體制改革，通過政策扶持整合物流資源。在用地方面，目前中等規(guī)模的物流企業(yè)用地都要幾萬、幾十萬平方米，地方政府在土地問題上應(yīng)給與相應(yīng)的政策扶持。隨著大型貨運(yùn)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)范圍持續(xù)擴(kuò)張，所需資金也相應(yīng)增加，物流企業(yè)規(guī)?；枨蠼鹑谡叩闹АＸ涍\(yùn)企業(yè)的成長需要建立正常的融資渠道，獲取大量的資金支持。在資金運(yùn)作、企業(yè)合并、收購、重組和上市的過程中提供咨詢和幫助，能為企業(yè)提供增值服務(wù)。

[1] 耿雁冰，葛育民.中小企轉(zhuǎn)型規(guī)劃將出 擬減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)[EB/OL].21世紀(jì)經(jīng)網(wǎng)，2011-08-31.

[2] 李寧.減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，減免企業(yè)稅費(fèi)不能再拖延下去[R].新京報(bào)，2011-07-18.

[3] 孫東輝，孟娟.稅費(fèi)減負(fù)讓物流企業(yè)“輕裝上陣”[R].中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)，2011-08-19.