西南財經(jīng)大學會計學院 李威

我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

西南財經(jīng)大學會計學院 李威

隨著2008年金融危機的蔓延，一些金融危機以前看似堅如磐石的所謂企業(yè)“巨人”紛紛隨之倒下。這場金融危機暴露了公司內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性缺陷所帶來的大量舞弊與經(jīng)營失敗的案例。在后金融危機時代，全世界開始以前所未有的重視程度來思考內(nèi)部控制的重要性。按照我國新出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—— 基本規(guī)范》的定義，內(nèi)部控制是指“由企業(yè)董事會(或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構，以下簡稱董事會)、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)某些基本目標的一系列控制活動?！比欢覈髽I(yè)內(nèi)部控制的實施起步比較晚，與一些外國的跨國公司相比還存在很多問題。而我國中小企業(yè)內(nèi)部控制建設的情況尤其令人堪憂。因此本文旨在通過對我國中小企業(yè)在實施內(nèi)部控制的過程中存在的問題進行分析，從而找出相應的解決對策。

中小企業(yè) 內(nèi)部控制 涵義 存在問題 對策

1 企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的定義，內(nèi)部控制是“由企業(yè)董事部門(或者由企業(yè)的章程所規(guī)定的經(jīng)理、廠長等類似的決策和治理機構)、管理層和全體員工共同實施的，目的是為了保證合理地實現(xiàn)以下基本目標的一系列的內(nèi)部控制活動：企業(yè)戰(zhàn)略；經(jīng)營的效率和效果；財務報告及管理信息的真實、可靠和完整；資產(chǎn)的安全完整；遵循國家法律法規(guī)和有關監(jiān)管要求。有義務向外部信息使用者提供財務報表的企業(yè)，應當確保財務報告及管理信息的真實、可靠和完整，具備條件的，還應同時達到其他控制目標。

2 我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 對內(nèi)部控制的重要性認識不足

很多中小企業(yè)都處于發(fā)展之中，其管理層更關注的是企業(yè)的擴張問題，重生產(chǎn)、輕管理，重開發(fā)、輕內(nèi)部控制的現(xiàn)象比較嚴重，對內(nèi)部控制的重要性認識不足，反而會認為內(nèi)部控制束縛了自己的手腳。此外，中小企業(yè)規(guī)模往往比較小，管理上出現(xiàn)的問題還不足以引起管理層的注意。

2.2 內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境不夠完善，公司治理結構不合理

公司治理結構是企業(yè)內(nèi)部控制的最高層次，良好的內(nèi)部控制執(zhí)行是完善公司治理結構的必備條件，而缺乏合理的公司治理結構同樣會使內(nèi)部控制成為無源之水，終成一紙空談。

但是我國中小企業(yè)大多數(shù)都是家族式企業(yè)或者是由家族式企業(yè)發(fā)展起來的，往往會出現(xiàn)“一言堂”和“任人惟親”的現(xiàn)象，而公司章程也只是流于形式。在這些企業(yè)中，董事會、監(jiān)事會和管理層通常有著千絲萬縷的聯(lián)系，企業(yè)的經(jīng)營決策權和財務決策權掌握在“大家長”的手中。這樣往往會出現(xiàn)右手做出了決策，而用左手來監(jiān)督右手決策的合理性的怪異現(xiàn)象。因此，在這樣的機制下，內(nèi)部控制很難得到有效地執(zhí)行。

2.3 內(nèi)部控制制度不完善

無論是從COSO還是我國最新公布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義都可以看出，內(nèi)部控制實際上已經(jīng)上升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度。但有關資料顯示，一些中小企業(yè)對內(nèi)部控制作為整體框架作用缺乏足夠的認識，我國中小企業(yè)往往以內(nèi)部財務制度代替企業(yè)的內(nèi)部控制制度，部分企業(yè)的管理者和財務人員認為企業(yè)的內(nèi)控制度就是企業(yè)的財務制度。因此，企業(yè)對內(nèi)部控制的建設一般也僅停留在各個管理流程、各個業(yè)務流程的控制上，缺少整體性和系統(tǒng)性的控制，不能做到各個業(yè)務流程和管理流程的相互監(jiān)督制約。

2.4 內(nèi)部控制執(zhí)行不力

內(nèi)部控制能否有效地執(zhí)行在很大的程度上決定了內(nèi)部控制運用的成功與否。從目前我國內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行的效果來看，很多的中小企業(yè)都能夠制定一系列相應的內(nèi)部控制制度章程。但是對內(nèi)部控制的嚴格執(zhí)行卻存在嚴重的不足。很多中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督部門都是形同虛設，內(nèi)部控制的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督，良好甚至嚴格的內(nèi)控制度流于形式，導致內(nèi)部控制執(zhí)行的無效。另外，企業(yè)管理層明白“內(nèi)部人控制”對自己更有利，更便于他們渾水摸魚。

2.5 缺乏有效的監(jiān)督機制

要保證內(nèi)部控制的有效性，監(jiān)督是必不可少的。監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督一般通過內(nèi)部審計來實現(xiàn)。但是中小企業(yè)的內(nèi)部審計的監(jiān)督效果卻不盡人意。一方面，內(nèi)部審計部門缺乏足夠的獨立性。另一方面，審計的范圍狹窄，大部分的內(nèi)審機構把重點放在對財務收支的監(jiān)督上，不重視對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評價和完善。外部監(jiān)督具體包括社會監(jiān)督(主要是注冊會計師的外部審計監(jiān)督)、輿論監(jiān)督和司法監(jiān)督。但是，由于信息的不透明，對中小企業(yè)的外部監(jiān)督往往有很高的監(jiān)督成本，致使內(nèi)部控制失去了有效執(zhí)行的外在壓力。

2.6 缺乏對內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行效果進行有效的評價

內(nèi)部控制評價是內(nèi)部控制理論的重要組成部分，在內(nèi)部控制理論中發(fā)揮著不可替代的作用，為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展起著保駕護航的作用，是內(nèi)部控制的反饋機制。建立科學嚴密的內(nèi)部控制評價體系，不僅是內(nèi)部控制制度自身完善的要求，也是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略有效執(zhí)行的有力保障。但是出于成本上的考慮或者是沒有能力進行評價，中小企業(yè)的內(nèi)部控制評價往往沒有按照規(guī)定規(guī)范地執(zhí)行。

3 加強我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

3.1 進一步建立并完善科學規(guī)范、合理有效的公司治理結構

(1)董事會和經(jīng)理。應明確董事會的性質(zhì)和地位以及嚴格董事的產(chǎn)生方式，杜絕“家長制”的經(jīng)營方式。董事長應該由民主產(chǎn)生，要嚴格挑選工作經(jīng)驗豐富、專業(yè)知識過硬和認真負責的同志擔任董事?？梢钥紤]引進外部董事，充分發(fā)揮獨立董事的作用。全面推行經(jīng)理人員選聘制度，任人惟賢，發(fā)揮市場對經(jīng)理人員的配置作用。要建立科學的激勵與約束機制，使經(jīng)理人員的報酬與經(jīng)營業(yè)績掛鉤，規(guī)范經(jīng)理人員行為，重點是防止企業(yè)管理層濫用職權、短期行為和過度消費等損害投資者利益的的行為。

(2)充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督和檢查職責。應該在法律上明確規(guī)定監(jiān)事的數(shù)量、比例和具體的職責，加強監(jiān)事的職權，改變公司法人治理結構中董事會決策班子強、監(jiān)事會監(jiān)督班子相對較弱的情況，將高層管理者納入到整個內(nèi)部控制體系中，成為控制和約束的重點對象。同時，最重要的是明確監(jiān)事會的獨立性，杜絕左手監(jiān)督右手的現(xiàn)象發(fā)生。

3.2 進一步完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度

(1)企業(yè)應在國家的有關政策、法規(guī)的指導和約束下，結合企業(yè)的自身特點和經(jīng)濟發(fā)展趨勢，建立符合本企業(yè)管理和發(fā)展要求的內(nèi)部控制制度。

(2)企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時，既要學習西方發(fā)達國家的先進管理經(jīng)驗，又要從實際出發(fā)，建設有中國特色的內(nèi)部控制體系。企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時，應該從薄弱環(huán)節(jié)出發(fā)，建立操作性較強的內(nèi)部控制制度。

(3)在制定內(nèi)部控制制度時，企業(yè)應該充分考慮內(nèi)部控制自身的局限，同時注重時效性。

3.3 加強中小企業(yè)控制環(huán)境建設，營造良好的控制氛圍

加強宣傳和培訓工作，使中小企業(yè)管理層和各級員工充分認識到內(nèi)部控制的基本原理及其積極作用，為貫徹實施內(nèi)部控制規(guī)范營造良好輿論氛圍和社會環(huán)境。

加強企業(yè)文化建設，為內(nèi)控實施創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。中小企業(yè)應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和自身特點，總結優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘企業(yè)文化底蘊，提練核心價值，樹立鮮明的企業(yè)文化。

建立符合國際標準的財務會計制度和信息披露制度，建立科學的管理制度，加強先進的人力資源管理和激勵機制建設。實現(xiàn)經(jīng)營管理信息化，為內(nèi)部控制的建立與健全奠定良好的基礎。

3.4 加強對內(nèi)部控制過程的監(jiān)督

加強對中小企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程的監(jiān)督，建立內(nèi)部審計、外部獨立審計和政府審計三者緊密結合的有效的監(jiān)督模式。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮監(jiān)督作用的一個重要組成部分，是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督的一種監(jiān)督形式，是對內(nèi)部控制的再控制。向外部人員公布企業(yè)內(nèi)部控制制度是否有效的報告，會加大公司管理層制定內(nèi)部控制制度的壓力，從而可以改進內(nèi)部控制，提高對外報告的會計信息的質(zhì)量，進而保護投資者的利益。通過利用國家審計機關的權威性和監(jiān)督作用從而有效規(guī)范內(nèi)部控制的重要途徑之一是對內(nèi)部控制觀念的確認，以及制定法規(guī)來規(guī)定企業(yè)創(chuàng)建內(nèi)部審計單位，并把它作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關鍵部分，定期或不定期地對中小企業(yè)內(nèi)部控制制度進行評價。

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1005-5800(2011)06(b)-068-02