李瑞玲

（內(nèi)黃縣審計(jì)局 河南 內(nèi)黃 456300）

1 獨(dú)立性是審計(jì)文化最重要、最能反映審計(jì)本質(zhì)特征的元素

審計(jì)文化是人類在社會(huì)歷史發(fā)展過程中從事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)證明性質(zhì)的管理活動(dòng)而形成的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和。審計(jì)文化就是在審計(jì)監(jiān)督過程中形成的具有本行業(yè)特點(diǎn)的工作技藝、行業(yè)風(fēng)格、行為模式、審計(jì)理念等。獨(dú)立性是審計(jì)文化最重要、最能反映審計(jì)本質(zhì)特征的精神元素。審計(jì)必須獨(dú)立于經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托人，否則就無(wú)法站在公正的立場(chǎng)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出客觀的評(píng)價(jià)。歷史告訴我們，只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，從而產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，以監(jiān)督、鑒證為使命，獨(dú)立于雙方的審計(jì)才應(yīng)運(yùn)而生，因而，獨(dú)立是審計(jì)文化最本質(zhì)的特征。一旦失去了獨(dú)立性，審計(jì)將完全淪為別人手中的工具，喪失掉存在的主體性。

審計(jì)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：一是組織上的獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)置，與被審計(jì)單位沒有組織上的隸屬關(guān)系。二是人員上的獨(dú)立性。審計(jì)人員與被審計(jì)單位不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，不參與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。三是工作上的獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員依法獨(dú)立開展審計(jì)工作，獨(dú)立作出審計(jì)判斷、提出審計(jì)報(bào)告、出具審計(jì)意見、作出審計(jì)決定，其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人無(wú)權(quán)干涉。四是經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)構(gòu)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，依照審計(jì)法的規(guī)定單獨(dú)列入財(cái)政預(yù)算，以避免因經(jīng)費(fèi)問題影響?yīng)毩㈤_展工作。

審計(jì)的獨(dú)立性一般被分為形式的和實(shí)質(zhì)的。審計(jì)在組織、人員、經(jīng)費(fèi)和業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性只是形式上的獨(dú)立性，其重要性不言而喻，因?yàn)檫@種獨(dú)立性至少能讓外人看上去審計(jì)是獨(dú)立的。但是，審計(jì)最重要的獨(dú)立性還是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，即思想上的獨(dú)立性。這種獨(dú)立性內(nèi)在于人們思想之中，沒有可視性。但是，它決定了一次審計(jì)是否是真正地保持了獨(dú)立。這種隱含的獨(dú)立性，才是審計(jì)能否真正獨(dú)立的最終決定者。在思想上保持獨(dú)立，或者，保持獨(dú)立的精神狀態(tài)，是審計(jì)人員的最高精神境界，也是審計(jì)組織職業(yè)教育工作所追求的最高目標(biāo)。獨(dú)立是對(duì)審計(jì)人員思想上的要求。要求審計(jì)人員的審計(jì)行為必須遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，因?yàn)?，遵守職業(yè)界共同研發(fā)的公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，可將因疏忽或失職而導(dǎo)致審計(jì)失敗或他人損失的風(fēng)險(xiǎn)降至最低水平。因此，遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范是對(duì)審計(jì)人員審計(jì)行為的基本要求。

2 審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)決定了審計(jì)獨(dú)立性的存在

審計(jì)人員作為開展審計(jì)工作、完成審計(jì)任務(wù)的具體執(zhí)行者，擔(dān)負(fù)著為國(guó)家、為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的、可以信賴的專業(yè)服務(wù)的神圣職責(zé)。審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)和廉潔從審水平的高低，是影響審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵，決定了審計(jì)獨(dú)立性的存在。審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是指對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及所負(fù)的責(zé)任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求。審計(jì)人員要保持審計(jì)獨(dú)立性必須做到“勤、靈、穩(wěn)、硬”四項(xiàng)基本要求：1）勤，是前提。勤是做好一切工作所必須具備的素質(zhì)要求。是審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范與廉政制度的首要內(nèi)涵，也是審計(jì)人員做好審計(jì)工作的第一要求。審計(jì)人員的職業(yè)道德首先通過勤來(lái)體現(xiàn)。只有勤于業(yè)務(wù)、勤于思考、勤于跑動(dòng)、勤于學(xué)習(xí)、勤于鉆研，才能切實(shí)做好審計(jì)工作；2）靈，是條件。在做審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，就要因地制宜、因時(shí)制宜、因人制宜，采取靈活多變、主動(dòng)出擊的審計(jì)方式辦法，通過賬里賬外來(lái)發(fā)現(xiàn)問題，而不是守株待免、以逸待勞、就賬審賬、墨守成規(guī)，這樣才能從根本上改變被動(dòng)、疲憊的審計(jì)局面；3）穩(wěn)，是基礎(chǔ)。審計(jì)人員為人處世要四平八穩(wěn)，切忌輕浮躁動(dòng)。穩(wěn)了，在大是大非問題上，才會(huì)旗幟鮮明、立場(chǎng)堅(jiān)定。審計(jì)人員不論在任何事情上，都要有穩(wěn)定的思想情緒、穩(wěn)重的工作作風(fēng)、穩(wěn)妥的審查辦法、平穩(wěn)的處罰力度，才能在腐敗行為的誘惑、侵蝕面前做到不為所動(dòng)、剛正不阿，才能從根本上克服審計(jì)隨意、處理不公的不良現(xiàn)象，真正做到依法審計(jì)、公正處理；4）硬，是保證。硬是審計(jì)人員遵守審計(jì)職業(yè)道德、做好審計(jì)業(yè)務(wù)工作的保證。審計(jì)工作不能吃軟怕硬，不能怕得罪人。吃軟怕硬，審計(jì)工作就會(huì)過于潦草、流于形式；怕得罪人，審計(jì)工作就無(wú)法開展。因此，我們必須更進(jìn)一步地加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，增強(qiáng)廉潔紀(jì)律意識(shí)，要有過硬的思想認(rèn)識(shí)、過硬的業(yè)務(wù)技能、過硬的工作能力、過硬的處罰力度。

3 審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的主要著力點(diǎn)

1）審計(jì)人員必須加強(qiáng)政策理論學(xué)習(xí)

審計(jì)人員必須不斷加強(qiáng)政策理論學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高自己的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，才能適應(yīng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的要求。審計(jì)人員首先要知道國(guó)家當(dāng)前的大政方針是什么，只有知道國(guó)家的這些大政方針，才能全面理解相關(guān)政策法規(guī)的含義，并履行好監(jiān)督其貫徹落實(shí)的職責(zé)，才能理解當(dāng)?shù)攸h委和政府工作的意義、方向，才能真正了解大局，增強(qiáng)宏觀意識(shí)，把握正確的執(zhí)法和工作方向。 其次是要知道當(dāng)?shù)攸h委和政府的工作重點(diǎn)是什么?！皣@中心，服務(wù)大局”，是當(dāng)前審計(jì)工作的一個(gè)重要方針。要想切實(shí)把工作做好，發(fā)揮好審計(jì)的作用，不能只會(huì)“跟著感覺走”，必須要加強(qiáng)學(xué)習(xí)和研究，要知道黨委和政府在做什么，想做什么，要達(dá)到什么目的、目標(biāo)，這樣才能抓住中心，明確工作的方向。三是要知道審計(jì)工作的切入點(diǎn)在哪里。掌握了黨委、政府工作的重點(diǎn)和中心，但審計(jì)應(yīng)該做些什么，適合做些什么，什么地方最需要審計(jì)，什么地方能發(fā)揮審計(jì)的作用，這些還需要我們深入進(jìn)行研究。這就是找準(zhǔn)切入點(diǎn)的問題，也是找準(zhǔn)位置的問題。切入點(diǎn)找準(zhǔn)了，工作就能干到點(diǎn)子上，就會(huì)產(chǎn)生事半功倍的效果。另外，還要準(zhǔn)確地把握和知道上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)前審計(jì)工作的指導(dǎo)方針和原則是什么，并做到融會(huì)貫通，這樣才能形成正確的工作思路。

2）審計(jì)人員要有過硬的專業(yè)技能

審計(jì)人員應(yīng)具備和其審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)技能。熟練掌握審計(jì)知識(shí)和方法，熟悉會(huì)計(jì)知識(shí)及其相關(guān)業(yè)務(wù)，運(yùn)用審計(jì)專業(yè)技術(shù)方法或者其他合法的、有效的方法進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題疑點(diǎn)、問題線索，深入檢查核實(shí)。

審計(jì)人員應(yīng)該具備有關(guān)行業(yè)的法律、法規(guī)，具有準(zhǔn)確運(yùn)用中央和地方政策的能力，了解中央、省對(duì)本地的特殊政策，掌握本地制定的推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的政策和措施，圍繞縣委、縣政府中心工作把握審計(jì)工作方向、把握處罰原則，站在全縣的高度觀察問題、分析問題、處理問題，積極主動(dòng)向縣委、縣政府提出有價(jià)值的審計(jì)建議。

審計(jì)人員應(yīng)該具備較高的文字寫作與綜合分析能力。認(rèn)真編寫審計(jì)工作計(jì)劃、項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案，起草審計(jì)文件等一般性審計(jì)文書；能夠撰寫審計(jì)與審計(jì)調(diào)查報(bào)告、審計(jì)決定、送閱件、專題報(bào)告；能夠撰寫審計(jì)綜合報(bào)告、審計(jì)調(diào)研報(bào)告；行文符合規(guī)范，主題突出，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，事實(shí)表述清楚，分析透徹，建議可行。

3）審計(jì)人員要講求一定的工作方法

審計(jì)人員從事審計(jì)工作時(shí)要做到原則性和靈活性相結(jié)合，既要堅(jiān)持原則，又要協(xié)調(diào)好各方面的關(guān)系。審計(jì)具有監(jiān)督和服務(wù)雙重功能，二者共同附著于一個(gè)載體，構(gòu)成了相輔相稱的兩個(gè)工作層面，在新的形勢(shì)下更多的表現(xiàn)出以審計(jì)監(jiān)督為基礎(chǔ)和審計(jì)服務(wù)為方向的統(tǒng)一性。因此，我們必須把審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，有效地發(fā)揮審計(jì)的雙重職能作用。

審計(jì)不是找茬，不是添亂。在堅(jiān)持原則保持審計(jì)獨(dú)立性的同時(shí)，也要根據(jù)實(shí)際情況靈活開展審計(jì)，要把握好政策和實(shí)際之間的關(guān)系，也就是要把握好一個(gè)“度”，使審計(jì)更好的體現(xiàn)服務(wù)職能。

4）審計(jì)人員要做到廉潔奉公

廉潔奉公是保持審計(jì)獨(dú)立性的必然要求。審計(jì)是審計(jì)人員在代表國(guó)家行使公共權(quán)利，因此履行職責(zé)時(shí)，不僅要遵守國(guó)家的法律法規(guī)，而且要嚴(yán)守審計(jì)工作紀(jì)律、廉政紀(jì)律，自覺維護(hù)國(guó)家審計(jì)權(quán)威，不做有損審計(jì)機(jī)關(guān)形象和政府形象的事。只有始終嚴(yán)守審計(jì)廉政紀(jì)律，不授人之柄，不給違法亂紀(jì)者以可乘之機(jī)，審計(jì)的職能才能得到充分的發(fā)揮。