福建醫(yī)科大學附屬第二醫(yī)院 許清梅

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加強醫(yī)院成本管理與核算

福建醫(yī)科大學附屬第二醫(yī)院 許清梅

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的進一步深化，公立醫(yī)院客觀上確實存在創(chuàng)收的壓力和需求，醫(yī)院管理者已經(jīng)意識到了成本核算的必要性和緊迫性。該文闡述了醫(yī)院進行成本核算必要的前期準備工作、核算對象和實施的關鍵，從務實的角度對成本核算實施前的整個過程進行了論述，指出醫(yī)院實施成本核算的框架結構和關鍵所在，解決了管理者普遍關心的問題。

醫(yī)院成本 核算對象 實施關鍵 保障

新一輪醫(yī)改已進入關鍵階段，在“公立醫(yī)院改革試點必須堅持公益性”的前提條件下，在財政投入不足、醫(yī)療服務價格背離價值以及市場經(jīng)濟條件下，公立醫(yī)院客觀上確實存在創(chuàng)收的壓力和需求。在必須兼顧社會效益和經(jīng)濟效益的情況下，加強經(jīng)營管理，引進成本核算、加強成本控制，是醫(yī)院加強自身約束和提高效益一個行之有效的方法。

1 醫(yī)院要樹立成本核算的財務管理觀念

隨著醫(yī)療機構改革的不斷深化，醫(yī)院必須通過財務管理水平的提高，以最低的消耗取得最大的收益和較好的服務，才能在激烈的競爭中立于不敗之地。而提高財務管理水平的辦法就是樹立新的財務管理觀念，引進成本核算機制，加強成本控制，加強經(jīng)濟核算和效益分析。

首先，醫(yī)院財務人員要樹立全新財務管理觀念，形成資金成本觀念、效益觀念、投入產(chǎn)出觀念。因為醫(yī)院的成本管理是一種新型的管理手段，它不但關系到醫(yī)院收入、支出的核算，也關系到醫(yī)院效益的核算。這是做好醫(yī)院財務管理的重要一步，因為有一支新觀念、高素質的財會隊伍是搞好財務管理的前提。醫(yī)院財務工作千頭萬緒，量大而具體，專業(yè)性較強?，F(xiàn)在醫(yī)院實行的基本上是財務會計，管理會計還比較薄弱，作為財務管理的具體組織者和實施者，財務人員不僅要具備先進的管理理念，而且要將專業(yè)財務知識和最新經(jīng)營管理理念融合在一起。

成本核算、成本控制的實施還必須依靠醫(yī)院領導者和廣大職工的共同推動。領導是醫(yī)院財務管理革新的主要推動者，因此財務人員應多向醫(yī)院領導匯報財務情況并對財務管理新觀念提出建設性建議，得到院領導的支持，使成本核算與控制融合到日常的管理工作中去。院領導還可以在醫(yī)院中層干部會議和職工代表大會上，向全院職工強化成本核算、成本控制觀念，使成本管理理念深入人心，讓醫(yī)院人人都認識到成本管理工作的重要性。

2 設立成本核算組織架構，確定成本核算項目

在醫(yī)院上下對引進成本核算的重要性有了比較深刻的認識后，就可以馬上著手做兩件事：一是設立成本核算的組織架構；二是確定成本核算項目。

設立成本核算的組織架構，就是由醫(yī)院院長牽頭成立醫(yī)院成本核算管理領導小組，并在財務科設專門的成本核算中心。領導小組由醫(yī)院院長、業(yè)務副院長和各科室負責人組成，全面負責醫(yī)院成本管理工作和核算工作的組織和協(xié)調；財務科配備專職的成本核算人員設立成本核算中心，負責具體的成本核算工作。成本核算組織架構的建立，意味著醫(yī)院一種新型的成本核算及成本控制機制基本形成，而不僅僅是增加一種具體的醫(yī)院會計核算方法，這樣才能為醫(yī)院真正控制成本、降低成本及提高效益打好基礎。

醫(yī)院成本核算的組織架構建立起來后，相關人員就可以進行成本核算項目的確定。醫(yī)院的成本核算，也可以借鑒工業(yè)、商業(yè)、服務行業(yè)的成本核算經(jīng)驗，來確定成本核算對象及其方法。醫(yī)院成本核算可以分為醫(yī)院、科室、單元、病種、醫(yī)療項目五級成本核算。這種細分類核算法，有利于健全成本管理責任制，使責任落實到每個人、每個科室、每個項目小組。

實行醫(yī)院、科室、單元核算，可以分析成本超支的原因，減少不必要的支出，堵塞漏洞，明確今后努力的方向，能直接有效地促使醫(yī)院降低成本；而病種核算，可以分析同類病種成本支出是否過大，差異存在的原因何在；醫(yī)療項目核算則可使醫(yī)院了解所開展項目的合理性及收益性。但是，由于病種及醫(yī)療項目的多樣性和復雜性，此類核算必須有良好的基礎數(shù)據(jù)及專業(yè)知識，隨著成本管理手段的發(fā)展和成熟，它將成為醫(yī)院今后成本核算的發(fā)展趨勢。

3 醫(yī)院成本核算的關鍵是做好各科室成本管理與核算

為進一步做好成本核算的基礎工作，在實行成本核算前可通過資產(chǎn)清查、價值確認和資金核實等工作，摸清醫(yī)院的家底。在此基礎上健全成本核算的原始記錄，比如健全實物資產(chǎn)的計量、計價、驗收、領退、轉移、報廢制度；規(guī)定水電氣等計量設備的配備必須符合成本核算的要求；建立合理的成本核算原始憑證的傳遞流程，繪制通俗易懂的傳遞程序示意圖；完善成本管理制度和定額管理制度；加強醫(yī)院電算化管理，為成本核算提供快捷詳實的資料，提高醫(yī)院成本核算的效率與效果。

其實，醫(yī)院的成本核算主要是先做好各科室的成本管理與核算。成本核算專職人員應每月計算各科室成本，在各科室成本核算的基礎上定期結轉匯總各科室成本，開展醫(yī)療項目成本核算。

為進一步完善醫(yī)院各科室的成本管理與核算,必須做好以下幾項工作：一是建立醫(yī)院成本管理核算結構體系；二是確立不同成本核算對象管理模式；三要明確醫(yī)院各科室成本核算控制原則；四是規(guī)范收入分成方法；五要統(tǒng)一費用提取分攤方法；六要建立成本核算控制業(yè)績報告制度。

各科室成本分為可控成本和不可控成本兩大類。科室可控成本是指各科室責任人可直接控制的支出。其計算方法是根據(jù)會計信息按各科室核算對象直接歸集到工資、補助工資、其它工資、職工福利費、社會保障費、公務費、衛(wèi)生材料費、其它材料、低值易耗品、業(yè)務費、購置費、修繕費、業(yè)務招待費、租賃費、其它費用等項目中,構成各科室可控成本。一些無法確定消耗數(shù)量的成本可按受益程度分配。而科室不可控成本是指各科室責任人不直接控制的支出，主要指行政管理費用，一般根據(jù)人頭進行分配。通過核算分析可控與不可控成本，可以壓縮不必要的浪費和支出，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益。

開展醫(yī)療項目成本核算，該項成本核算主要采用基本標準成本法。基本標準一經(jīng)制定，只要醫(yī)療條件、材料和勞動力價格無大的變動，醫(yī)療項目基本標準成本就能在一定意義上指導實際工作，并能作為定價依據(jù)。標準成本包括直接材料、直接人工、設備折舊及管理費用，這樣才能根據(jù)需要合理配置設備，減少不必要的資金占用和支出，提高項目效益。

4 順利實施醫(yī)院成本核算的重要保障

要使醫(yī)院的成本核算、成本控制順利開展，醫(yī)院還必須建立電算網(wǎng)絡化醫(yī)院成本核算體系，導入績效管理和成本控制系統(tǒng)。因為成本核算涉及醫(yī)院的各項收入和支出，也涉及每個職工、每個科室，有著龐大的數(shù)字群。通過電算網(wǎng)絡化醫(yī)院成本核算體系可以及時了解醫(yī)院的各項收支情況，及時采集數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，以便進行事前預算、事中控制和事后分析，變靜態(tài)管理為動態(tài)管理，使醫(yī)院按照預定目標發(fā)展，并為醫(yī)院制定以后的發(fā)展方向提供可靠依據(jù)。

在成本核算的具體操作過程中，還可結合醫(yī)院行業(yè)特點確立六大成本核算原則。第一，分期核算原則。成本核算的分期要與會計核算分期一致，及時計算各期成本。第二，費用確認配比原則。醫(yī)院成本應按受益期分配確認。第三，劃分各種費用界限原則。應正確劃分成本支出與專項支出，劃分資本性支出與收益性支出的界限，劃分不同期的費用界限。第四，一致性原則。成本核算的處理方法和要求前后應保持一致。第五，實際成本計價原則。醫(yī)療過程所耗用的材料等要按實際耗用數(shù)量的實際單位成本計算，一些無法確定消耗數(shù)量的成本和行政管理費用可按計劃成本加、減成本差異，以調整到實際成本。第六，重要性原則。對于成本有重大影響的項目應作為重點，力求精確，而對于那些不太重要的瑣碎項目，則可以從簡處理。

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