福建醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院 許清梅

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加強(qiáng)醫(yī)院成本管理與核算

福建醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院 許清梅

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的進(jìn)一步深化，公立醫(yī)院客觀上確實(shí)存在創(chuàng)收的壓力和需求，醫(yī)院管理者已經(jīng)意識到了成本核算的必要性和緊迫性。該文闡述了醫(yī)院進(jìn)行成本核算必要的前期準(zhǔn)備工作、核算對象和實(shí)施的關(guān)鍵，從務(wù)實(shí)的角度對成本核算實(shí)施前的整個過程進(jìn)行了論述，指出醫(yī)院實(shí)施成本核算的框架結(jié)構(gòu)和關(guān)鍵所在，解決了管理者普遍關(guān)心的問題。

醫(yī)院成本 核算對象 實(shí)施關(guān)鍵 保障

新一輪醫(yī)改已進(jìn)入關(guān)鍵階段，在“公立醫(yī)院改革試點(diǎn)必須堅(jiān)持公益性”的前提條件下，在財(cái)政投入不足、醫(yī)療服務(wù)價(jià)格背離價(jià)值以及市場經(jīng)濟(jì)條件下，公立醫(yī)院客觀上確實(shí)存在創(chuàng)收的壓力和需求。在必須兼顧社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的情況下，加強(qiáng)經(jīng)營管理，引進(jìn)成本核算、加強(qiáng)成本控制，是醫(yī)院加強(qiáng)自身約束和提高效益一個行之有效的方法。

1 醫(yī)院要樹立成本核算的財(cái)務(wù)管理觀念

隨著醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革的不斷深化，醫(yī)院必須通過財(cái)務(wù)管理水平的提高，以最低的消耗取得最大的收益和較好的服務(wù)，才能在激烈的競爭中立于不敗之地。而提高財(cái)務(wù)管理水平的辦法就是樹立新的財(cái)務(wù)管理觀念，引進(jìn)成本核算機(jī)制，加強(qiáng)成本控制，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和效益分析。

首先，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員要樹立全新財(cái)務(wù)管理觀念，形成資金成本觀念、效益觀念、投入產(chǎn)出觀念。因?yàn)獒t(yī)院的成本管理是一種新型的管理手段，它不但關(guān)系到醫(yī)院收入、支出的核算，也關(guān)系到醫(yī)院效益的核算。這是做好醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要一步，因?yàn)橛幸恢掠^念、高素質(zhì)的財(cái)會隊(duì)伍是搞好財(cái)務(wù)管理的前提。醫(yī)院財(cái)務(wù)工作千頭萬緒，量大而具體，專業(yè)性較強(qiáng)。現(xiàn)在醫(yī)院實(shí)行的基本上是財(cái)務(wù)會計(jì)，管理會計(jì)還比較薄弱，作為財(cái)務(wù)管理的具體組織者和實(shí)施者，財(cái)務(wù)人員不僅要具備先進(jìn)的管理理念，而且要將專業(yè)財(cái)務(wù)知識和最新經(jīng)營管理理念融合在一起。

成本核算、成本控制的實(shí)施還必須依靠醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者和廣大職工的共同推動。領(lǐng)導(dǎo)是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理革新的主要推動者，因此財(cái)務(wù)人員應(yīng)多向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)財(cái)務(wù)情況并對財(cái)務(wù)管理新觀念提出建設(shè)性建議，得到院領(lǐng)導(dǎo)的支持，使成本核算與控制融合到日常的管理工作中去。院領(lǐng)導(dǎo)還可以在醫(yī)院中層干部會議和職工代表大會上，向全院職工強(qiáng)化成本核算、成本控制觀念，使成本管理理念深入人心，讓醫(yī)院人人都認(rèn)識到成本管理工作的重要性。

2 設(shè)立成本核算組織架構(gòu)，確定成本核算項(xiàng)目

在醫(yī)院上下對引進(jìn)成本核算的重要性有了比較深刻的認(rèn)識后，就可以馬上著手做兩件事：一是設(shè)立成本核算的組織架構(gòu)；二是確定成本核算項(xiàng)目。

設(shè)立成本核算的組織架構(gòu)，就是由醫(yī)院院長牽頭成立醫(yī)院成本核算管理領(lǐng)導(dǎo)小組，并在財(cái)務(wù)科設(shè)專門的成本核算中心。領(lǐng)導(dǎo)小組由醫(yī)院院長、業(yè)務(wù)副院長和各科室負(fù)責(zé)人組成，全面負(fù)責(zé)醫(yī)院成本管理工作和核算工作的組織和協(xié)調(diào)；財(cái)務(wù)科配備專職的成本核算人員設(shè)立成本核算中心，負(fù)責(zé)具體的成本核算工作。成本核算組織架構(gòu)的建立，意味著醫(yī)院一種新型的成本核算及成本控制機(jī)制基本形成，而不僅僅是增加一種具體的醫(yī)院會計(jì)核算方法，這樣才能為醫(yī)院真正控制成本、降低成本及提高效益打好基礎(chǔ)。

醫(yī)院成本核算的組織架構(gòu)建立起來后，相關(guān)人員就可以進(jìn)行成本核算項(xiàng)目的確定。醫(yī)院的成本核算，也可以借鑒工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)行業(yè)的成本核算經(jīng)驗(yàn)，來確定成本核算對象及其方法。醫(yī)院成本核算可以分為醫(yī)院、科室、單元、病種、醫(yī)療項(xiàng)目五級成本核算。這種細(xì)分類核算法，有利于健全成本管理責(zé)任制，使責(zé)任落實(shí)到每個人、每個科室、每個項(xiàng)目小組。

實(shí)行醫(yī)院、科室、單元核算，可以分析成本超支的原因，減少不必要的支出，堵塞漏洞，明確今后努力的方向，能直接有效地促使醫(yī)院降低成本；而病種核算，可以分析同類病種成本支出是否過大，差異存在的原因何在；醫(yī)療項(xiàng)目核算則可使醫(yī)院了解所開展項(xiàng)目的合理性及收益性。但是，由于病種及醫(yī)療項(xiàng)目的多樣性和復(fù)雜性，此類核算必須有良好的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及專業(yè)知識，隨著成本管理手段的發(fā)展和成熟，它將成為醫(yī)院今后成本核算的發(fā)展趨勢。

3 醫(yī)院成本核算的關(guān)鍵是做好各科室成本管理與核算

為進(jìn)一步做好成本核算的基礎(chǔ)工作，在實(shí)行成本核算前可通過資產(chǎn)清查、價(jià)值確認(rèn)和資金核實(shí)等工作，摸清醫(yī)院的家底。在此基礎(chǔ)上健全成本核算的原始記錄，比如健全實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)量、計(jì)價(jià)、驗(yàn)收、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢制度；規(guī)定水電氣等計(jì)量設(shè)備的配備必須符合成本核算的要求；建立合理的成本核算原始憑證的傳遞流程，繪制通俗易懂的傳遞程序示意圖；完善成本管理制度和定額管理制度；加強(qiáng)醫(yī)院電算化管理，為成本核算提供快捷詳實(shí)的資料，提高醫(yī)院成本核算的效率與效果。

其實(shí)，醫(yī)院的成本核算主要是先做好各科室的成本管理與核算。成本核算專職人員應(yīng)每月計(jì)算各科室成本，在各科室成本核算的基礎(chǔ)上定期結(jié)轉(zhuǎn)匯總各科室成本，開展醫(yī)療項(xiàng)目成本核算。

為進(jìn)一步完善醫(yī)院各科室的成本管理與核算,必須做好以下幾項(xiàng)工作：一是建立醫(yī)院成本管理核算結(jié)構(gòu)體系；二是確立不同成本核算對象管理模式；三要明確醫(yī)院各科室成本核算控制原則；四是規(guī)范收入分成方法；五要統(tǒng)一費(fèi)用提取分?jǐn)偡椒?；六要建立成本核算控制業(yè)績報(bào)告制度。

各科室成本分為可控成本和不可控成本兩大類?？剖铱煽爻杀臼侵父骺剖邑?zé)任人可直接控制的支出。其計(jì)算方法是根據(jù)會計(jì)信息按各科室核算對象直接歸集到工資、補(bǔ)助工資、其它工資、職工福利費(fèi)、社會保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、其它材料、低值易耗品、業(yè)務(wù)費(fèi)、購置費(fèi)、修繕費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、租賃費(fèi)、其它費(fèi)用等項(xiàng)目中,構(gòu)成各科室可控成本。一些無法確定消耗數(shù)量的成本可按受益程度分配。而科室不可控成本是指各科室責(zé)任人不直接控制的支出，主要指行政管理費(fèi)用，一般根據(jù)人頭進(jìn)行分配。通過核算分析可控與不可控成本，可以壓縮不必要的浪費(fèi)和支出，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

開展醫(yī)療項(xiàng)目成本核算，該項(xiàng)成本核算主要采用基本標(biāo)準(zhǔn)成本法。基本標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)制定，只要醫(yī)療條件、材料和勞動力價(jià)格無大的變動，醫(yī)療項(xiàng)目基本標(biāo)準(zhǔn)成本就能在一定意義上指導(dǎo)實(shí)際工作，并能作為定價(jià)依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)成本包括直接材料、直接人工、設(shè)備折舊及管理費(fèi)用，這樣才能根據(jù)需要合理配置設(shè)備，減少不必要的資金占用和支出，提高項(xiàng)目效益。

4 順利實(shí)施醫(yī)院成本核算的重要保障

要使醫(yī)院的成本核算、成本控制順利開展，醫(yī)院還必須建立電算網(wǎng)絡(luò)化醫(yī)院成本核算體系，導(dǎo)入績效管理和成本控制系統(tǒng)。因?yàn)槌杀竞怂闵婕搬t(yī)院的各項(xiàng)收入和支出，也涉及每個職工、每個科室，有著龐大的數(shù)字群。通過電算網(wǎng)絡(luò)化醫(yī)院成本核算體系可以及時了解醫(yī)院的各項(xiàng)收支情況，及時采集數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，以便進(jìn)行事前預(yù)算、事中控制和事后分析，變靜態(tài)管理為動態(tài)管理，使醫(yī)院按照預(yù)定目標(biāo)發(fā)展，并為醫(yī)院制定以后的發(fā)展方向提供可靠依據(jù)。

在成本核算的具體操作過程中，還可結(jié)合醫(yī)院行業(yè)特點(diǎn)確立六大成本核算原則。第一，分期核算原則。成本核算的分期要與會計(jì)核算分期一致，及時計(jì)算各期成本。第二，費(fèi)用確認(rèn)配比原則。醫(yī)院成本應(yīng)按受益期分配確認(rèn)。第三，劃分各種費(fèi)用界限原則。應(yīng)正確劃分成本支出與專項(xiàng)支出，劃分資本性支出與收益性支出的界限，劃分不同期的費(fèi)用界限。第四，一致性原則。成本核算的處理方法和要求前后應(yīng)保持一致。第五，實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。醫(yī)療過程所耗用的材料等要按實(shí)際耗用數(shù)量的實(shí)際單位成本計(jì)算，一些無法確定消耗數(shù)量的成本和行政管理費(fèi)用可按計(jì)劃成本加、減成本差異，以調(diào)整到實(shí)際成本。第六，重要性原則。對于成本有重大影響的項(xiàng)目應(yīng)作為重點(diǎn)，力求精確，而對于那些不太重要的瑣碎項(xiàng)目，則可以從簡處理。

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