劉粵麗

2006年2月，財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日開(kāi)始率先在上市公司中施行，這標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的等效與趨同。新的準(zhǔn)則更加注重經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，對(duì)某項(xiàng)交易不再規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理方法，而更多的是給出確認(rèn)和計(jì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員有了更加寬泛的政策選擇空間。這些加大了會(huì)計(jì)工作的自由裁量權(quán)，也對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力涵義

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員面對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、邏輯分析能力和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)所采用的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行判斷和選擇的能力。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過(guò)程。不同的會(huì)計(jì)判斷產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，帶來(lái)不同的利益分配，導(dǎo)致不同的投資決策和資源配置效果。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)確與否的前提，也是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施幾年來(lái)，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展成熟，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，財(cái)會(huì)工作面臨著許多挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的高低顯得尤為關(guān)鍵和重要，成為了新形勢(shì)下財(cái)會(huì)從業(yè)人員必備的基本素質(zhì)之一，也是需要亟待提高的能力之一。

二、新準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷體現(xiàn)出來(lái)的特征

1.專業(yè)技術(shù)性

作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，會(huì)計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇，要求會(huì)計(jì)人員具備豐富的專業(yè)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有深刻的理解把握，對(duì)企業(yè)理財(cái)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有比較透徹的了解和相對(duì)準(zhǔn)確的定位，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過(guò)程就是利用專業(yè)知識(shí)進(jìn)行邏輯思維、判斷選擇的過(guò)程。這一行為過(guò)程蘊(yùn)含著專業(yè)性。

2.動(dòng)機(jī)目標(biāo)性

判斷選擇本身具有目標(biāo)指向性，會(huì)計(jì)政策與方法的選擇也有其最終目標(biāo)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的目標(biāo)就是在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)而進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇和設(shè)計(jì)。

3.利益權(quán)衡性

社會(huì)各方利益主體對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求各不相同，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)就需要在多個(gè)方案中比較、權(quán)衡、取舍，在此過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員會(huì)面臨著穩(wěn)定性與適用性、可靠性與相關(guān)性、利益驅(qū)動(dòng)與公允公正等觀念的矛盾與選擇，面臨著必須滿足各方利益體對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的平衡。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過(guò)程是各方利益主體處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、平衡經(jīng)濟(jì)利益的過(guò)程。

4.選擇限制性

會(huì)計(jì)政策與方法的選擇，要受到企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家法律法規(guī)的約束，必須在相關(guān)法律法規(guī)的約束框架之內(nèi)，結(jié)合企業(yè)本身的資金狀況、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)做出客觀、真實(shí)、公允、科學(xué)的選擇。

5.行為社會(huì)性

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷社會(huì)性的特征主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷受制于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、國(guó)家法律法規(guī)及會(huì)計(jì)人員自身的專業(yè)水平、職業(yè)道德的影響，二是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，帶來(lái)不同的利益分配，產(chǎn)生不同的投資決策和資源配置效果，對(duì)社會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)影響，因此這一行為具有明顯的社會(huì)特征。

6.結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)性

經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可避免的存在風(fēng)險(xiǎn)因素，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷所引發(fā)的經(jīng)濟(jì)后果是有風(fēng)險(xiǎn)的。會(huì)計(jì)人員一旦對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)政策做出了選擇，按照確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，會(huì)帶來(lái)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而這種風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果具有風(fēng)險(xiǎn)性。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力貫穿于會(huì)計(jì)工作的始終，其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)原則的選擇

（1）重要性原則。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜多樣，對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)重要性原則，依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況確定事項(xiàng)的重要性，而重要與否只是一個(gè)相對(duì)概念，判斷的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，這就需要會(huì)計(jì)人員利用自己的專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷。（2）實(shí)質(zhì)重于形式原則。該原則要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理過(guò)程中應(yīng)當(dāng)且必須進(jìn)行專業(yè)分析和判斷，當(dāng)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其外在表現(xiàn)形式不一致時(shí)，要注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，以保證會(huì)計(jì)信息的客觀性與可靠性。

2.會(huì)計(jì)政策的選擇

在新的準(zhǔn)則體系中，企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)政策，這需要會(huì)計(jì)人員在工作中運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，選擇適合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)方法，使得會(huì)計(jì)信息能真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面（1）存貨的計(jì)價(jià)方法。（2）長(zhǎng)期投資的核算方法。（3）固定資產(chǎn)的折舊方法。（4）公允價(jià)值的確定。（5）資產(chǎn)減值的確定。（6）會(huì)計(jì)報(bào)表合并政策。（7）收入確認(rèn)原則和方法。

3.會(huì)計(jì)估計(jì)

在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中，會(huì)計(jì)人員經(jīng)常需要利用最新信息對(duì)具有結(jié)果不確定性的交易或事項(xiàng)作出判斷，對(duì)未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生及未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間及影響予以估計(jì)。常見(jiàn)的需要估計(jì)的項(xiàng)目有：壞賬準(zhǔn)備、或有事項(xiàng)、固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限等等。這些項(xiàng)目必須通過(guò)會(huì)計(jì)人員合理預(yù)測(cè)與推斷加以確認(rèn)，才能使會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，其確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的合理、準(zhǔn)確與否，很大程度取決于會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的高低。

四、會(huì)計(jì)人員如何提高職業(yè)判斷能力

按照新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員一項(xiàng)重要的工作。職業(yè)判斷能力的高低是一個(gè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論知識(shí)和會(huì)計(jì)方法的全面理解與準(zhǔn)確把握，也需要對(duì)企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)進(jìn)行透徹的了解與準(zhǔn)確定位。因此，為增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的能力，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面努力：

1.加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)

會(huì)計(jì)人員應(yīng)積極主動(dòng)提高自身的綜合素質(zhì)，不斷學(xué)習(xí)和掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)綜合知識(shí)，樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的理念。以新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為切入點(diǎn)，更新自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，形成完整的學(xué)科知識(shí)體系，為增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力打下扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)。

2.轉(zhuǎn)變觀念，勇于實(shí)踐，積累經(jīng)驗(yàn)

在新的準(zhǔn)則和新的形勢(shì)下，財(cái)會(huì)人員要提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立職業(yè)判斷意識(shí)，大膽探求，努力實(shí)踐，善于積累執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，使自己的職業(yè)判斷能力在工作實(shí)踐中得到逐步鍛煉和提高，以適應(yīng)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)工作的變化及需要。

3.提高職業(yè)道德修養(yǎng)

真實(shí)、公允是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基本準(zhǔn)則。合理的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員高尚的職業(yè)道德、正確的行為動(dòng)機(jī)和豐富的理論業(yè)務(wù)知識(shí)相互作用的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)人員作為特殊行業(yè)的從業(yè)人員，既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要有較高的職業(yè)道德水平。良好的職業(yè)道德是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的保證，是衡量會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用就在于促使會(huì)計(jì)人員能自覺(jué)抵制各種利益的誘惑，不受權(quán)勢(shì)和偏見(jiàn)的影響，確保會(huì)計(jì)信息客觀、真實(shí)、公允地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

4.細(xì)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋

建議財(cái)政主管部門，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)政策、方法的選擇上，作出較為嚴(yán)格的、明細(xì)的解釋，作為對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷約束和規(guī)范的依據(jù)，從制度嚴(yán)密、準(zhǔn)則完善的角度，防止會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷隨意性和操縱性的發(fā)生。

5.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管

隨著新的企業(yè)準(zhǔn)則的實(shí)施，會(huì)計(jì)監(jiān)管也從對(duì)規(guī)則遵從的監(jiān)管專向?qū)?huì)計(jì)人員職業(yè)判斷合理性的監(jiān)督。審計(jì)部門對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)涉及會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從確認(rèn)、計(jì)量、記錄到報(bào)告，進(jìn)行嚴(yán)格審核，以便有效的對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為進(jìn)行規(guī)范、約束和監(jiān)督。

6.加大對(duì)會(huì)計(jì)人員指導(dǎo)和培訓(xùn)的力度

會(huì)計(jì)理論界及有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)積極宣傳新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各項(xiàng)法規(guī)制度，對(duì)其要點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題有針對(duì)性地進(jìn)行闡釋和討論；同時(shí)組織社會(huì)力量對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)；會(huì)計(jì)人員之間開(kāi)展多種形式的職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)交流，互相學(xué)習(xí)，互相切磋，共同進(jìn)步。為會(huì)計(jì)人員提高能力創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境。

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