陳金保，胡 楊，何 楓

（北京科技大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，北京100083）

0 引言

2009年，中國(guó)稅收收入完成額已達(dá)63070億元，是1995年的15.89倍，年均增長(zhǎng)19.11%。我國(guó)稅收收入連年持續(xù)的超GDP增長(zhǎng)已引起學(xué)者對(duì)我國(guó)稅收征管效率研究的廣泛關(guān)注。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)稅收征管效率的研究成果主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是通過(guò)建立“八率”等指標(biāo)體系，來(lái)考察稅收征管的行政效率和社會(huì)效率；二是采用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析方法(DEA)或隨機(jī)前沿分析方法(SFA)，來(lái)考察稅收征管工作的“努力程度”(即征管的技術(shù)效率狀況)。更多的研究集中在第二方面，即分析征管技術(shù)效率的改進(jìn)對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)，他們認(rèn)為中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的“征管空間”巨大，征管效率的改進(jìn)等管理性因素是稅收收入持續(xù)高速增長(zhǎng)的最重要因素。但是，從投入和產(chǎn)出的視角看，在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)條件一定的情況下，影響稅收產(chǎn)出效率的最主要因素除了稅收征管技術(shù)效率外，還包括稅制的變動(dòng)，本文將這兩種因素的綜合影響稱(chēng)為稅收征管綜合效率。因此，研究我國(guó)稅收征管綜合效率的變動(dòng)對(duì)破解“中國(guó)稅收持續(xù)高速增長(zhǎng)之謎”和制定我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅政策都有很重要的實(shí)踐意義。本文運(yùn)用DEA-Malmquist指數(shù)模型，定量分析了1995～2009年我國(guó)稅收征管綜合效率的變動(dòng)態(tài)勢(shì)及其地區(qū)特點(diǎn)，并將稅收征管綜合效率變化進(jìn)一步分解為征管技術(shù)效率變化和稅制變動(dòng)。

1 實(shí)證分析模型和數(shù)據(jù)

1.1 實(shí)證分析模型

在運(yùn)用DEA－Malmquist指數(shù)模型測(cè)算企業(yè)的生產(chǎn)效率變化時(shí)，我們經(jīng)常使用投入和產(chǎn)出的概念。企業(yè)的產(chǎn)出是產(chǎn)品的產(chǎn)值，而投入則是企業(yè)的固定資產(chǎn)、資金和人力等。在投入一定的情況下，影響企業(yè)產(chǎn)出變化的主要因素是全要素生產(chǎn)率的變化，全要素生產(chǎn)率變化又可以進(jìn)一步分解為技術(shù)進(jìn)步變化和技術(shù)效率變化。與此類(lèi)似，征稅過(guò)程的實(shí)質(zhì)就是一個(gè)投入到產(chǎn)出的過(guò)程，其產(chǎn)出就是稅收收入額，投入主要是經(jīng)濟(jì)變量(包括經(jīng)濟(jì)總量、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益等)和征管努力。在經(jīng)濟(jì)投入一定的情況下，影響稅收產(chǎn)出的主要是稅收征管綜合效率。稅收征管綜合效率變化又可以進(jìn)一步分解為稅收制度變動(dòng)和稅收征管技術(shù)效率變化。前者指的是稅收最大產(chǎn)出前沿面的變化，后者指的是實(shí)際稅收完成額與稅收最大產(chǎn)出前沿面的距離。

在評(píng)價(jià)多投入、多產(chǎn)出決策單元的相對(duì)效率時(shí)，目前最常應(yīng)用的方法主要有隨機(jī)邊界分析法(SFA)和數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法(DEA)。DEA方法又因其具有無(wú)需確定生產(chǎn)函數(shù)形式、無(wú)需投入產(chǎn)出指標(biāo)的價(jià)格變量、無(wú)需統(tǒng)一投入產(chǎn)出指標(biāo)的量綱、能夠?yàn)闊o(wú)效率公司提供具體改進(jìn)方向等優(yōu)點(diǎn)而被廣泛應(yīng)用于相對(duì)效率研究中。Malmquist指數(shù)最初由Malmquist提出，此后逐漸與DEA理論相結(jié)合，演化成了DEA-Malmquist指數(shù)模型，被廣泛應(yīng)用到技術(shù)效率和全要素生產(chǎn)率的測(cè)算中。在實(shí)證分析中，研究者普遍采用Fare等(1994)構(gòu)建的基于DEA的Malmquist指數(shù)。將Malmquist指數(shù)應(yīng)用于稅收征管綜合效率變化的測(cè)算，則有如下的表達(dá)式：

上式中，(xt+1,yt+1)和(xt,yt)分別表示時(shí)期T和時(shí)期T+1的投入和稅收產(chǎn)出向量；Dt和Dt+1分別表示以時(shí)期T的稅制條件為參照，時(shí)期T和時(shí)期T+1的產(chǎn)出導(dǎo)向距離函數(shù)。Malmquist指數(shù)的變化可以進(jìn)一步分解為征管技術(shù)效率變化和稅制變化。其中，公式(1)中的第一項(xiàng)表示稅收征管技術(shù)效率變化(EC)，第二項(xiàng)表示稅制變化(TC)，這兩項(xiàng)的乘積表示稅收征管綜合效率(M)的變化。它們的值可以等于1,大于1或小于1，分別表示效率沒(méi)有變化,效率有改進(jìn)和效率下降了。稅收征管技術(shù)效率變化又可以分解為純征管效率變化(PEC)和規(guī)模效率變化(SC)。于是有：

本文利用DEAP2.1軟件計(jì)算基于DEA的Malmquist指數(shù)。

1.2 變量定義與數(shù)據(jù)描述

由于我國(guó)新一輪稅收體制改革始于1994年，因此本文將考察期設(shè)定為1995～2009年?？紤]到西藏?cái)?shù)據(jù)缺失較大，最后將樣本數(shù)據(jù)定為除西藏外的全國(guó)30個(gè)省市自治區(qū)1995～2009年的面板數(shù)據(jù)。模型變量定義見(jiàn)表1。

本文在運(yùn)用DEA-Malmquist指數(shù)方法計(jì)算稅收征管綜合效率變化時(shí)以各省市各年稅收完成額(不包括關(guān)稅和出口退稅)為產(chǎn)出變量，以第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)GDP、營(yíng)業(yè)盈余與GDP比值、地區(qū)人均GDP和稅務(wù)人員數(shù)量為投入變量。三次產(chǎn)業(yè)的GDP既反映了一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的總規(guī)模，也反映了一個(gè)地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，是稅收產(chǎn)出的主要投入變量；營(yíng)業(yè)盈余占GDP的比重反映了一個(gè)地區(qū)企業(yè)的平均經(jīng)濟(jì)效益水平，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益越高，對(duì)稅收產(chǎn)出越有利，尤其是對(duì)企業(yè)所得稅具有重要影響；人均GDP反映了一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，人均GDP越高，該地區(qū)的可征稅能力越強(qiáng)，尤其是對(duì)個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅有著顯著影響；由于無(wú)法得到各地區(qū)對(duì)稅收征管成本投入的數(shù)據(jù)，我們用稅務(wù)人員數(shù)目代替。另外，為剔除物價(jià)因素的影響，保證數(shù)據(jù)的可比性，對(duì)于以上變量，本文利用各省市的GDP平減指數(shù)，將各變量值轉(zhuǎn)換為以1995年為基期的不變價(jià)。

表1 模型變量定義

2 實(shí)證分析結(jié)果及解釋

2.1 稅收征管綜合效率變化態(tài)勢(shì)分析

實(shí)證分析結(jié)果見(jiàn)表2。從中可以看出：第一，1996～2009年，我國(guó)稅收征管綜合效率每年都呈現(xiàn)較大幅度的正增長(zhǎng)，年平均增長(zhǎng)7.6%。也就是說(shuō)，在同等經(jīng)濟(jì)投入的情況下，稅收產(chǎn)出效率越來(lái)越高，這也是我國(guó)稅收持續(xù)超GDP增長(zhǎng)的一個(gè)重要原因。從稅收征管綜合效率的分解結(jié)果看，我國(guó)稅收征管綜合效率的大幅提升主要來(lái)源于稅制變動(dòng)的貢獻(xiàn)(貢獻(xiàn)了90%左右)。在1996～2009年中，除2008年和2009年外，稅制變動(dòng)每年都正增長(zhǎng)，年平均增長(zhǎng)6.8%。由此可見(jiàn)，從1996～2009年，雖然出臺(tái)的一系列稅收政策既有增稅政策，也有減稅政策，但總體上來(lái)說(shuō)，我國(guó)實(shí)行的是增稅政策。我們同時(shí)也看到，由于2008年、2009年遭遇世界性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，為幫扶企業(yè)渡過(guò)難關(guān)，我國(guó)出臺(tái)了一系列的減稅政策，導(dǎo)致2008年和2009年稅制變動(dòng)的增長(zhǎng)出現(xiàn)負(fù)值，說(shuō)明我國(guó)從2008年開(kāi)始實(shí)行“結(jié)構(gòu)性的減稅政策”趨勢(shì)明顯。從表2中也看到，2007年稅制變動(dòng)突增，達(dá)到24.8%，增稅政策非常明顯。這主要是由于2007年我國(guó)出臺(tái)了一系列的增稅政策，包括：證券交易印花稅稅率由1‰上調(diào)到3‰；調(diào)整個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房征收營(yíng)業(yè)稅政策，并且嚴(yán)格執(zhí)行土地增值稅清算政策，城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額提高了兩倍；消費(fèi)稅擴(kuò)大征收范圍等等。

第二，1996～2009年，我國(guó)稅收征管技術(shù)效率年均增長(zhǎng)0.8%，整體呈上升趨勢(shì)，但各年變化波動(dòng)較大，最大值為1996年的13.5%，最小值為2007年的-14.1%。說(shuō)明我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)一直采取的信息化管稅和精細(xì)化稅源管理等征管措施取得了一定的效果，但與稅制變動(dòng)相比，征管技術(shù)效率的提升對(duì)征管綜合效率的提升貢獻(xiàn)并不大。但是，2008年和2009年，征管技術(shù)效率的提升非常明顯，分別增長(zhǎng)8.6%和

4.7%，主要原因在于，從2008年起我國(guó)遭遇經(jīng)濟(jì)危機(jī)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑，稅收稅源萎縮，為完成上級(jí)下達(dá)的稅收任務(wù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍加大了納稅輔導(dǎo)、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查等組織稅收收入措施的力度。第三，從稅制變動(dòng)和征管技術(shù)效率變動(dòng)的波動(dòng)對(duì)比中，我們看到：征管技術(shù)效率變動(dòng)和稅制變動(dòng)的趨勢(shì)基本呈此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，即在增稅政策比較明顯的年份，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力度就減弱，增稅政策不明顯或減稅政策的年份，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力度就明顯加強(qiáng)。這主要是由于在我國(guó)征管實(shí)踐中，稅收計(jì)劃任務(wù)一直實(shí)行逐年按一定比例遞增的模式，在增稅政策明顯的年份，稅務(wù)機(jī)關(guān)的任務(wù)完成起來(lái)比較容易，繼續(xù)加大征管力度的動(dòng)力不足，反之，在實(shí)行減稅政策的年份，稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)，必須努力提高征管技術(shù)效率。這也從一個(gè)側(cè)面折射出我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作中的“以完成稅收計(jì)劃任務(wù)為中心”和“稅收計(jì)劃任務(wù)過(guò)度考核”現(xiàn)象的確一直存在。

2.2 稅收征管綜合效率變化地區(qū)差異分析

為進(jìn)一步考察我國(guó)稅收征管綜合效率變化的地區(qū)差異，本文將30個(gè)樣本省市按地理位置劃分為東北部地區(qū)、東部地區(qū)、中部地區(qū)和西部地區(qū)。表3是各地區(qū)稅收征管綜合效率的變化趨勢(shì)?？梢钥闯?，我國(guó)東部地區(qū)的稅收征管綜合效率增長(zhǎng)遠(yuǎn)高于其他三個(gè)地區(qū)，尤其是稅制變動(dòng)差異顯著，說(shuō)明與中西部地區(qū)相比，我國(guó)東部地區(qū)的稅收增稅政策更加明顯。當(dāng)然，這正符合我國(guó)“對(duì)西部地區(qū)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，以加快西部大開(kāi)發(fā)”的國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略。

另外，我們也看到，中西部地區(qū)的稅收征管技術(shù)效率增長(zhǎng)幅度很小，年均增長(zhǎng)只有0.42%和0.77%，東北部地區(qū)年均增長(zhǎng)甚至為負(fù)增長(zhǎng)。因此，我國(guó)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收征管水平和稅收征管技術(shù)效率急需改進(jìn)。

表2 1996～2009年全國(guó)稅收征管綜合效率變化及其分解 （%）

表3 1996～2009年各地區(qū)稅收征管綜合效率變化及其分解（%）

3 結(jié)論

本文通過(guò)定量分析我國(guó)稅收征管綜合效率的變動(dòng)態(tài)勢(shì)、地區(qū)特點(diǎn)，并將稅收征管綜合效率變化進(jìn)一步分解為征管技術(shù)效率變化和稅制變動(dòng)，經(jīng)過(guò)實(shí)證分析，得出以下幾點(diǎn)有益結(jié)論：

（1）1996～2009年，我國(guó)稅收征管綜合效率每年都呈現(xiàn)較大幅度的正增長(zhǎng)，而且這種增長(zhǎng)主要來(lái)自于稅制的變化。我國(guó)實(shí)行的持續(xù)增稅政策是稅收征管綜合效率快速增長(zhǎng)的根本原因，也是稅收持續(xù)超GDP增長(zhǎng)的重要原因。

（2）我國(guó)15年來(lái)稅收征管技術(shù)效率提升并不大。與稅制因素相比，征管技術(shù)效率的改進(jìn)并不是稅收提高的主要因素。而且，我國(guó)稅收征管技術(shù)效率雖然整體呈上升趨勢(shì)，但各年變化波動(dòng)較大，折射出明顯的“指令性計(jì)劃”色彩。

（3）我國(guó)各地區(qū)的稅收征管綜合效率差異明顯，東部地區(qū)的稅收征管綜合效率增長(zhǎng)遠(yuǎn)高于其他三個(gè)地區(qū)。

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