劉紅梅

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

（一）中小企業(yè)是產(chǎn)業(yè)鏈中的重要組成部分，是專業(yè)化協(xié)作的基礎(chǔ)

目前關(guān)于內(nèi)部控制的研究，大都著眼于大中型企業(yè)，很少涉及為數(shù)眾多的中小企業(yè)。中小企業(yè)雖然個體規(guī)模不大，可整體基數(shù)大，在國民經(jīng)濟中占有不可忽視的重要地位。在從事跨國投資和經(jīng)營的3萬戶國內(nèi)企業(yè)中，中小企業(yè)占到80%以上，同時很多大企業(yè)都是由中小企業(yè)發(fā)展而成的，如聯(lián)想、海爾、海信、華為等。中小企業(yè)提供了大約75%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，不僅安置了大量的城市下崗職工，還吸收了大批農(nóng)村剩余勞動力，有效解決了農(nóng)村剩余勞動力的轉(zhuǎn)移和就業(yè)問題，緩解勞動力供求矛盾，成為擴大就業(yè)的主渠道，從而保證了社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）中小企業(yè)是經(jīng)濟增長的重要支持力量

中小企業(yè)是經(jīng)濟增長的重要支持力量，它的健康發(fā)展是為改革攻堅創(chuàng)造寬松環(huán)境的必要條件。另外，大量中小企業(yè)的存在，有利于競爭機制的形成和完善。更重要的是，中小企業(yè)對市場變化更為敏感，易于根據(jù)市場變化及時調(diào)整經(jīng)營方針，而內(nèi)部控制可以保證企業(yè)財務(wù)報告的可靠性；保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性；有助于避免或降低企業(yè)各種風(fēng)險。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)較低，缺乏高素質(zhì)的會計人才

中小企業(yè)往往不能吸引高素質(zhì)的管理人才和專業(yè)的會計人才，同時又缺乏相關(guān)的培訓(xùn)，一方面許多管理層的素質(zhì)不高，尤其一些民營的中小企業(yè)管理者，有些并沒有受過正規(guī)的專業(yè)教育，也沒進行管理培訓(xùn)，客觀上嚴(yán)重阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善。另一方面有些會計人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)內(nèi)部控制所需的專業(yè)能力。

（二）內(nèi)部控制體系有欠嚴(yán)謹，財務(wù)控制薄弱

中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相對比較簡單，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)實行“家長式”管理，一人進行決策，獨斷專行，以自己為準(zhǔn)，自己簽字，自己報銷，視內(nèi)部控制為自身管理和權(quán)威中的絆腳石，從而使下級人員全憑領(lǐng)導(dǎo)意志行事，無視企業(yè)內(nèi)部的管理制度，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制管理混亂。

（三）在內(nèi)部控制目標(biāo)方面，會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動的有效性方面控制不力

1.會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重

調(diào)查表明我國不少中小企業(yè)的會計報表不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，很大一部分企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)為了達到某種目的，故意歪曲財務(wù)報表信息。

2.資產(chǎn)管理混亂，利用效率低

中小企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上存在很多弊病，主要有：（1）對現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成現(xiàn)金的閑置或不足，從而使企業(yè)要么浪費閑置現(xiàn)金，要么缺少日常經(jīng)營必須的現(xiàn)金，陷入財務(wù)困境；（2）由于沒有建立合理的賒銷政策和有力的催收措施，企業(yè)應(yīng)收賬款收回困難，周轉(zhuǎn)緩慢，造成了不少財物損失；（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。

3.經(jīng)營活動缺乏有效性和合法、合規(guī)性

中小企業(yè)效益低下與其內(nèi)部控制不健全緊密相關(guān)。中小型企業(yè)與大型企業(yè)相比，雖有經(jīng)營靈活多變的優(yōu)勢，但由于在實力、資金、知名度上都存在很大的差距，在市場競爭中處于相對劣勢。很多中小企業(yè)為了生存的需要，容易在經(jīng)營過程中只考慮效益而不考慮其是否合法，從而使經(jīng)營活動缺乏合法、合規(guī)性。

三、加強和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的思想認識

1.提高中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就。企業(yè)管理者應(yīng)該增強內(nèi)部控制意識，能否強化高級領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任，取決于管理者對內(nèi)部控制的重視程度。所以應(yīng)提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平和管理思想。

2.大力提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識水平

作為企業(yè)會計控制的主體，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識的高低尤為重要。把內(nèi)部控制知識作為會計人員繼續(xù)教育的必學(xué)內(nèi)容，列入會計專業(yè)技術(shù)資格和各級職稱考試之中。

3.加強全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，確立以人為本的管理思想。以人的發(fā)展為出發(fā)點來展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項內(nèi)容，用良好的環(huán)境氛圍激發(fā)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，定期進行內(nèi)控知識的教育。

（二）以財務(wù)管理為中心，建立企業(yè)嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系

1.著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問題

不相容職務(wù)，是指集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項或幾項職務(wù)。不相容職務(wù)分離，是指對不相容職務(wù)分別由不同部門或人員來辦理。中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負責(zé)，所以加強不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。

2.建立嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度

對已完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄進行復(fù)查校對，是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施。會計復(fù)查核對主要是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、會計資料的合法性、真實性和財產(chǎn)物資的安全性等方面加以控制。

3.加強會計記錄的控制

會計記錄控制，包括兩方面：（1）科學(xué)、準(zhǔn)確的編制財務(wù)預(yù)算。（2）反映真實的會計業(yè)務(wù)。

（三）從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，加強對會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制力度

1.“不作假賬”是解決會計信息失真問題的根本途徑

針對愈演愈烈的作假賬成風(fēng)，會計信息失真的現(xiàn)象，需培養(yǎng)大批高素質(zhì)的會計人才。要想使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實，必須依靠會計道德自律的力量。會計道德自律是靠理念、傳統(tǒng)和教育的力量來維系的。

2.建立健全資產(chǎn)安全完整維護體系

針對中小企業(yè)在資產(chǎn)管理方面所暴露的幾點弊病，應(yīng)采取行之有效的控制手段。（1）努力提高資金的使用效率。中小企業(yè)特別要注意對庫存現(xiàn)金的控制：核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴(yán)防白條抵庫。（2）加強對應(yīng)收賬款的管理。（3）加強對存貨的管理。盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學(xué)的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。（4）消除重錢不重物的錯誤思想，加強對各類財產(chǎn)物資的管理，建立健全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度。

3.加強企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)、合法、有效性控制

加強合規(guī)、合法性控制即是確保企業(yè)應(yīng)遵循國家有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)的要求，保證每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動都能夠在合規(guī)、合法的狀態(tài)下開展。

四、結(jié)束語

中小企業(yè)是現(xiàn)代社會中最主要的經(jīng)濟組織，沒有一個完善、科學(xué)的內(nèi)控制度，其經(jīng)濟活動就不能取得預(yù)期效果。中小企業(yè)內(nèi)部控制問題是復(fù)雜多樣的，只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問題，采取靈活機動的方式，設(shè)計適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能使中小企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。