陳兆春

企業(yè)內部控制及其治理結構是企業(yè)制度的核心，它用于解決股東、董事會、經理及監(jiān)事會之間的權、責、利劃分的制度安排。良好的企業(yè)內部控制及其治理結構是提高企業(yè)經營效率和保護產權安全的基本工具。

一、企業(yè)內部控制中的財務控制重要性

1.明確財務控制的重點。財務控制是企業(yè)從財務的角度對經營活動和過程進行監(jiān)督控制，為保證經營活動的有效進行和資產的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。完善、合理、科學、適用的財務控制有利于企業(yè)改善經營方式，形成有效的科學決策、執(zhí)行和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經營管理目標的實現(xiàn)；堵塞漏洞、防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種舞弊行為，保護企業(yè)財產的安全；規(guī)范企業(yè)會計行為，提高會計信息質量。

2.建立財務組織機構控制。實現(xiàn)不相容職務分離：授權與執(zhí)行經濟業(yè)務的職務分離，執(zhí)行與審核的職務分離，執(zhí)行與記錄經濟業(yè)務的職務分離，保管與記錄財產的職務分離；明確企業(yè)財務管理委員會、企業(yè)分管領導和財務主管領導的職責和權利；實現(xiàn)組織機構的相互控制，保證各部門在授權范圍內的職權不受其他部門的干預，同時每一項工作在運作過程中接受其他相關部門的檢查和監(jiān)督。

3.完善財務授權批準控制。在處理經濟業(yè)務時，必須得到授權批準。明確授權批準，可以確保重大的經濟業(yè)務事項能夠通過集體研究和決策，防止某些部門或某個上級的權限過大和權利超越，獨斷專行，造成不必要的損失和浪費。

4.突出財務會計系統(tǒng)控制。要根據《會計法》和財務會計制度以及企業(yè)的上級組織確定的財務會計管理辦法，制定適合本企業(yè)實際情況的財務會計制度和管理辦法，明確會計業(yè)務的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計人員工作程序，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮財務會計的監(jiān)督職能。

二、加強企業(yè)內部控制中的財務控制幾點建議

1.企業(yè)集團應構建以財務風險管理為核心的全面風險管理體系。財務風險管理在各類風險管理中處于非常重要的地位，將財務風險管理加入到企業(yè)集團的價值鏈中，建立風險管理三道防線，第一道防線，各有關職能部門和業(yè)務單位；第二道防線，風險管理職能部門和董事會下設風險管理委員會；第三道防線，內部審計部門和董事會下設的審計委員會。

2.進行全面的風險評估。一個有效的內控系統(tǒng)要求，影響企業(yè)實現(xiàn)目標的重大風險應當被認識，并被持續(xù)地評估。這種評估應當包括企業(yè)或企業(yè)集團面對的所有風險。風險評估應當在每一項業(yè)務、子公司和整個集團持續(xù)不斷的進行。其內容包括：籌資風險評估、投資風險評估、信用風險評估以及合同風險評估。

3.協(xié)調企業(yè)集團和控股子公司的目標，合理進行資本運作。在我國經濟快速發(fā)展的階段，大集團是政府完成經濟增長目標的手段，同時企業(yè)又有盈利的天生要求。這樣，企業(yè)集團成員企業(yè)出于自身利益、政府要求原因，會非理性地爭奪企業(yè)集團的內部和外部資源的行為，目標通常會與企業(yè)集團的要求相離相背，而這往往會給企業(yè)集團帶來財務風險。因此，為確保企業(yè)集團價值最大化的財務目標，企業(yè)集團應將財務管理目標上升到戰(zhàn)略管理層面，要在全面了解企業(yè)集團發(fā)展目標和總體風險基礎上，協(xié)調子公司與公司的發(fā)展目標。

4.加強內部控制的監(jiān)督與評審。評審與監(jiān)督是經營管理部門對內控的管理監(jiān)督、內審監(jiān)察部門對內控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。要確保內部控制制度得到良好執(zhí)行，內部控制過程就必須被施以恰當?shù)谋O(jiān)督，內審作為內控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分。內審部門及其人員要具備相應的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，遵循風險導向原則、一致性原則、公允性原則、獨立性原則、成本效益等原則對企業(yè)內控的有效性進行評價。根據評價分析發(fā)現(xiàn)內控存在的缺陷，確保內部控制體系有效運行；提高風險管理水平，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經營目標提供保障，確保企業(yè)各項活動的合法合規(guī)性，為企業(yè)的風險管理提供信息服務和決策支持。

5.不斷完善公司治理結構，建立健全財務風險管理與控制機制。完善企業(yè)集團和上市公司的治理結構，力促股東大會、董事會、監(jiān)事會、經理層依法履行職責，形成高效運轉、有效制衡的監(jiān)督管理約束機制。監(jiān)事會應構建全過程監(jiān)督的體系，實現(xiàn)對公司財務以及公司高管人員履行職責合法合規(guī)性進行監(jiān)督，維護公司及股東的合法權益，從組織機構上營造財務風險防火墻。在企業(yè)集團和重要子公司尤其是上市公司設立風險管理部、內部審計部，在董事會設立風險管理委員會，分別履行風險管理專職和風險管理監(jiān)督專職。