李微軍

為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)務(wù)部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2008年6月28日頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。但是由于種種原因，人們對內(nèi)部控制還存在一些錯誤的認(rèn)識和不全面的理解，以至于影響了內(nèi)部控制的建立和實(shí)施效果，甚至造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的失敗。這既不利于企業(yè)的健康發(fā)展，也會阻礙內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

1.內(nèi)控體系不健全。由于我國企業(yè)內(nèi)部控制制度起步較晚，在20世紀(jì)90年代才得到發(fā)展。目前多數(shù)上市公司是由原國有企業(yè)進(jìn)行改制而來的，其管理和內(nèi)部控制水平參差不齊，有些企業(yè)甚至連基本的內(nèi)部牽制都達(dá)不到，大部分企業(yè)的管理和控制水平處于內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。

2.執(zhí)行率不到位。企業(yè)約束機(jī)制不夠完善、有效，缺乏相應(yīng)的激勵機(jī)制。不少企業(yè)內(nèi)控制度制定的很好，但在執(zhí)行過程中，沒能去考核、去檢查，執(zhí)行效果不佳，使內(nèi)部控制制度流于形式。

3.監(jiān)督體系存在不足。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)既是控制活動的一部分，也是對內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)未能履行其應(yīng)有的職能。

4.企業(yè)內(nèi)部管理混亂。由于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全，某些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)一手遮天，一切內(nèi)控制度在他眼里只是一張廢紙，造成企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

5.會計(jì)信息嚴(yán)重失真。企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時，違背會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度以及其他相關(guān)法律法規(guī)，使用會計(jì)技巧，采取欺騙性手段故意謊報(bào)財(cái)務(wù)事實(shí)和財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制缺失的原因

1.認(rèn)識不到位。有的企業(yè)并沒把企業(yè)內(nèi)部控制放在一個重要的地位，只是敷衍了事，雖制定了內(nèi)控制度，卻只是一紙空文，不去執(zhí)行。

2.約束機(jī)制不夠完善，缺乏嚴(yán)格的崗位責(zé)任制度和有效的獎懲激勵制度。有的企業(yè)內(nèi)控制度制定的不錯，但在執(zhí)行的過程中大打折扣，應(yīng)該追究的崗位責(zé)任不去追究，應(yīng)該獎勵的不獎，應(yīng)該嚴(yán)懲的也不處罰，造成員工工作積極性不高。

3.內(nèi)部審計(jì)薄弱。我國企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施不利的一個重要因素就是內(nèi)部控制監(jiān)督不到位，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督失敗。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)審查內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)，監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施和單位開展內(nèi)部控制自我評價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。內(nèi)部審計(jì)薄弱則不能保證內(nèi)控制度的順利實(shí)施，就會缺乏對內(nèi)控的事前、事中的嚴(yán)格控制。

4.缺德失信嚴(yán)重侵蝕內(nèi)部控制機(jī)能。即使是十分健全的內(nèi)部控制，在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，如果不講誠信和職業(yè)道德，其作用也會大打折扣，甚至成為毫無作用的擺設(shè)。

5.會計(jì)人員素質(zhì)有限。據(jù)財(cái)政部相關(guān)資料顯示，我國1000多萬財(cái)務(wù)人員中，中高級職稱人員占20%，其余大部分都為初級職稱人員，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷水平和業(yè)務(wù)水平偏低。會計(jì)人員缺乏應(yīng)有的辨別能力與分析判斷能力，不能正確理解內(nèi)控制度，從而影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

三、完善內(nèi)部控制制度的措施

1.提高認(rèn)識。領(lǐng)導(dǎo)重視是發(fā)揮會計(jì)控制制度的前提。企業(yè)單位負(fù)責(zé)人要深刻認(rèn)識到實(shí)施內(nèi)部控制不僅是會計(jì)管理部門的要求，而且也是規(guī)范經(jīng)營、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理效益以保證企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要舉措，必須親自掛帥組織本單位內(nèi)部控制的建設(shè)，建立內(nèi)部會計(jì)控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制。把企業(yè)內(nèi)部控制管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)政績考核結(jié)合起來，層層負(fù)責(zé)，將內(nèi)部管理工作落到實(shí)處。

2.明確控制目標(biāo)。《基本規(guī)范》提出內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制制度重點(diǎn)是圍繞會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)來設(shè)置的。一般說來，健全的內(nèi)部控制制度應(yīng)能有效預(yù)防錯誤和舞弊的發(fā)生。在設(shè)計(jì)時必須明確控制目標(biāo)，充分考慮各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則，認(rèn)真檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制，所有的控制目標(biāo)是否已達(dá)到。

3.建立適合企業(yè)的內(nèi)部控制體制。企業(yè)在構(gòu)建和實(shí)踐內(nèi)部控制制度時，由于不同所有制形式、不同組織形式、不同業(yè)務(wù)范圍、不同規(guī)模的企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制中有不同的要求，這就要求企業(yè)必須立足實(shí)際情況，實(shí)行創(chuàng)新，構(gòu)建適合企業(yè)實(shí)際且“簡單、有效和可控”的內(nèi)部控制制度。建立一套以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為主線，企業(yè)各個部門、人員共同參與的不斷改進(jìn)、不斷完善的動態(tài)的內(nèi)部控制機(jī)制。

4.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，也是內(nèi)部控制制度有效性的反饋機(jī)制。單位應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其審計(jì)職責(zé)的履行；對內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)當(dāng)慎重；內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人與董事會及其審計(jì)會應(yīng)保持暢通溝通；應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計(jì)部門追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。為了全面保證內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，企業(yè)還必須借助外部的監(jiān)督力量，如請會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，逐漸形成一套內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)、常規(guī)審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)與動態(tài)審計(jì)結(jié)合的適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的監(jiān)督體系，提升企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)運(yùn)營效果。

5.建立嚴(yán)格有效的激勵和約束機(jī)制。應(yīng)根據(jù)崗位的重要程度建立相應(yīng)的崗位工資制度和業(yè)績獎勵制度，有條件的企業(yè)，應(yīng)對高層管理者實(shí)施股票期權(quán)制度，形成強(qiáng)有力的正向激勵機(jī)制。在約束機(jī)制方面，企業(yè)應(yīng)定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的問題，并根據(jù)問題的性質(zhì)，進(jìn)行嚴(yán)格處罰，決不姑息，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。還可以由企業(yè)各個部門領(lǐng)導(dǎo)與各個崗位負(fù)責(zé)人簽署責(zé)任書，明確各自對內(nèi)部控制的責(zé)任，公司也將內(nèi)部控制執(zhí)行作為一項(xiàng)重要指標(biāo)，納入對高管人員的業(yè)績考核中。

6.立信崇德，切實(shí)提高內(nèi)部控制效用。有效的內(nèi)部控制需要在誠實(shí)、正直、合作、正義等到方面有良好道德的人去操作，如操作者道德淪喪，不僅無法為內(nèi)部控制所阻遏，反而會嚴(yán)重削弱內(nèi)部控制的功能，小可致企業(yè)某項(xiàng)控制系統(tǒng)失效，大會使企業(yè)控制系統(tǒng)癱瘓，讓企業(yè)遭受重創(chuàng)。

7.提高會計(jì)人員素質(zhì)。會計(jì)人員素質(zhì)應(yīng)該包括三方面的基本要素：首先是職業(yè)道德素質(zhì)。職業(yè)道德素質(zhì)不僅是從業(yè)人員在職業(yè)活動中的行為標(biāo)準(zhǔn)和要求，而且是本行業(yè)對社會所承擔(dān)的道德責(zé)任和義務(wù)。其次是知識素質(zhì)，從事會計(jì)工作必須具備：一般性知識如數(shù)學(xué)、語言等到基礎(chǔ)知識，這是進(jìn)行思考、交流、邏輯思維、判斷、分析、決策的必備知識；會計(jì)專業(yè)知識，這是指會計(jì)學(xué)科體系內(nèi)的具體知識，是直接指導(dǎo)會計(jì)工作的理論和技術(shù)規(guī)范。最后是能力素質(zhì)。會計(jì)人才的能力素質(zhì)是指從事會計(jì)職業(yè)所應(yīng)具備的能力，即分析問題和解決問題的能力、學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)造性思維能力，團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力、運(yùn)用信息技術(shù)的能力、職業(yè)判斷能力、溝通表達(dá)能力、批判性思維能力和承受壓力的能力等。

加強(qiáng)實(shí)施內(nèi)部控制能夠規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，確保國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、持續(xù)、健康地向前發(fā)展。有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)該是推動企業(yè)創(chuàng)新的制度，只有企業(yè)全體職工齊心協(xié)力，相互支持，相互激勵，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。這樣才能強(qiáng)化企業(yè)的管理，達(dá)到合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。