彭慶敏

一、引言

供水企業(yè)作為公用企業(yè)之一，是國(guó)有經(jīng)濟(jì)需要控制的行業(yè)和領(lǐng)域，其價(jià)格受政府管制。供水企業(yè)由于其天然的壟斷性，在政府的監(jiān)管下進(jìn)行規(guī)?；?jīng)營(yíng)，為社會(huì)提供單一產(chǎn)品，較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，理論界和實(shí)務(wù)界都普遍認(rèn)為該領(lǐng)域應(yīng)采取壟斷經(jīng)營(yíng)的方式，以計(jì)劃的價(jià)格模式并保持相對(duì)的壟斷，才能維系企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，從而有效保障社會(huì)公眾的利益。但正是由于這種長(zhǎng)期國(guó)家補(bǔ)貼與計(jì)劃思路的約束，以犧牲局部利益維持水商品價(jià)格的穩(wěn)定，成本控制、財(cái)務(wù)管理也被極大忽視，導(dǎo)致了多數(shù)供水企業(yè)水價(jià)難以補(bǔ)償供水成本，從而影響了企業(yè)的盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，其后果是損害了企業(yè)的發(fā)展后勁，最終無(wú)法滿足城市建設(shè)與和諧社會(huì)的需要。因此，重視城市供水企業(yè)的財(cái)務(wù)管理并予以改進(jìn)，提高其經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，有其現(xiàn)實(shí)意義。

二、供水企業(yè)改進(jìn)財(cái)務(wù)管理的意義

（一）是提高供水企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，城市供水及水廠成為面向市場(chǎng)的獨(dú)立法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體。城市供水及水廠經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)為經(jīng)濟(jì)效益最大化，這是現(xiàn)代企業(yè)制度要求投入資本實(shí)現(xiàn)保值增值所決定的，城市供水及水廠要想生存，必須能以收抵支、到期償債。城市供水及水廠要發(fā)展，必須擴(kuò)大收入，獲得持續(xù)穩(wěn)定的現(xiàn)金流入。收入增加意味著人、財(cái)、物相應(yīng)增加，都將以資金流動(dòng)的形式在城市供水及水廠系統(tǒng)財(cái)務(wù)上得到全面的反映，并對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成發(fā)生重大影響。因此，系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理是一切管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)管理的中心。抓好系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理就是抓住了城市供水及水廠管理的關(guān)鍵。

（二）是應(yīng)對(duì)改革進(jìn)程，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

城市供水企業(yè)作為城市基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，大多為國(guó)有企業(yè)或國(guó)家控股企業(yè)，長(zhǎng)期以來(lái)沿用的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下經(jīng)營(yíng)虧損由財(cái)政補(bǔ)貼、主管部門補(bǔ)助等模式。隨著改革的推進(jìn)，不少地區(qū)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)逐漸向外資開放，城市供水企業(yè)相對(duì)獨(dú)家經(jīng)營(yíng)的壟斷性將會(huì)被打破，并將面臨生存與發(fā)展、挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存的局面。因此，城市供水企業(yè)必須轉(zhuǎn)變觀念，對(duì)于經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)進(jìn)行重新定位與調(diào)整，對(duì)于未來(lái)經(jīng)營(yíng)方向與經(jīng)營(yíng)思路進(jìn)行規(guī)劃與設(shè)計(jì)。

三、供水企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀分析

（一）財(cái)務(wù)管理觀念還有待提高

城市供水企業(yè)與普通企業(yè)單純追求利潤(rùn)最大化的企業(yè)目的不同，它具有雙重特性，即企業(yè)性和社會(huì)性。在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，各地城市供水企業(yè)都是由地方政府直接投資建設(shè)與運(yùn)營(yíng)，政府部門的主導(dǎo)與主管部門的直接或遙控指揮，使具體的經(jīng)營(yíng)管理者與財(cái)務(wù)工作者的責(zé)任意識(shí)與經(jīng)營(yíng)意識(shí)相當(dāng)?shù)?，企業(yè)缺乏提高效率的動(dòng)力，沒有成本最優(yōu)化的動(dòng)力，從而無(wú)法在價(jià)格和質(zhì)量方面滿足廣大民眾的需要。極大影響了供水企業(yè)的財(cái)務(wù)效率與經(jīng)營(yíng)效果。即使目前個(gè)別地方已經(jīng)有民營(yíng)或外資參與競(jìng)爭(zhēng)的公用企業(yè)，但由于城市供水企業(yè)歷史形成的“天然的壟斷性”，仍然占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，各經(jīng)營(yíng)者與主管部門的財(cái)務(wù)管理意識(shí)與憂患意識(shí)并不強(qiáng)烈。在這種經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，企業(yè)的一切出發(fā)點(diǎn)及成本導(dǎo)向，不同于其他企業(yè)的市場(chǎng)思維，受到諸多價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的扭曲，很難真正考慮企業(yè)價(jià)值最大化。

（二）投資決策不合理導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

首先，由于近年來(lái)城市規(guī)?？焖贁U(kuò)張，對(duì)城市供水事業(yè)也提出了較高的要求，因此各地的供水企業(yè)往往舉債發(fā)展，導(dǎo)致資金結(jié)構(gòu)不合理。企業(yè)資金分為自有資金和負(fù)債資金，兩者應(yīng)該維持恰當(dāng)?shù)谋壤?，而供水企業(yè)在擴(kuò)張進(jìn)程中，由于缺乏合理的財(cái)務(wù)測(cè)算，導(dǎo)致融資決策往往發(fā)生失誤，資金結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，某些企業(yè)甚至資不抵債，個(gè)別企業(yè)難以負(fù)擔(dān)高額的利息費(fèi)用，從而發(fā)生了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，供水企業(yè)屬于資產(chǎn)密集型企業(yè)，其企業(yè)資產(chǎn)的70%以上均為固定資產(chǎn)。供水企業(yè)固定資產(chǎn)投資額度大，期限長(zhǎng)，往往隨同著城市化的進(jìn)程繼續(xù)發(fā)展。在固定資產(chǎn)投資決策進(jìn)程中，由于主管領(lǐng)導(dǎo)或者財(cái)務(wù)人員沒有進(jìn)行回收期測(cè)算、凈現(xiàn)值測(cè)算，導(dǎo)致可行性研究不夠縝密和完善，導(dǎo)致投資決策出現(xiàn)失誤，使投資項(xiàng)目不能取得預(yù)期的收益，到達(dá)預(yù)期效果，為企業(yè)帶來(lái)極大的負(fù)擔(dān)與負(fù)面影響。

（三）企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平較低

首先，由于城市供水企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員沿襲以前的水廠人員配置，其專業(yè)水平與觀念還不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，對(duì)于現(xiàn)金流觀念、現(xiàn)值觀念、成本觀念、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念等都難以把握，也就無(wú)法對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行恰如其分的分析，很難為決策者提供有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。其次，內(nèi)部控制水平較低。較多的供水企業(yè)沒有制定完善的內(nèi)部控制制度與授權(quán)制度，或者有制度卻流于形式，導(dǎo)致關(guān)鍵控制點(diǎn)失控，使得損失、浪費(fèi)現(xiàn)象屢屢出現(xiàn)。再次，成本核算體系過多地局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，以降低直接材料、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用作為成本管理的主要手段，忽視對(duì)產(chǎn)品開發(fā)、銷售和售后服務(wù)等過程發(fā)生的成本費(fèi)用的控制。

四、供水企業(yè)改進(jìn)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策探討

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理觀念，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求

一是要建立全面預(yù)算管理制度。預(yù)算管理在西方早就是流行的系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理方式，我國(guó)在寶鋼及其他大型企業(yè)中也已經(jīng)建立并實(shí)施。供水企業(yè)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)實(shí)際，從上到下建立全流程的預(yù)算指標(biāo)，并結(jié)合到每個(gè)崗位，每個(gè)工序予以實(shí)施，并嚴(yán)格考核。二是建立責(zé)任成本制度。按照經(jīng)營(yíng)決策所規(guī)定的目標(biāo)，進(jìn)行事前指針分解、事中行為控制和事后成效考核。正確劃分責(zé)任成本中心、嚴(yán)格確定責(zé)任范圍、實(shí)現(xiàn)責(zé)任成本的核算考核與分析。對(duì)責(zé)任者管理、責(zé)任考核、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)都以責(zé)任成本為依據(jù)，這樣能給企業(yè)帶來(lái)成本觀念，使領(lǐng)導(dǎo)人員和職工重視成本核算，自覺主動(dòng)地挖掘生產(chǎn)潛力，尋求降低成本途徑，實(shí)施生產(chǎn)過程中的成本控制以降低成本。三是提高信息化水平。如：抄表信息化，減少不抄、少抄現(xiàn)象，數(shù)據(jù)輸入出錯(cuò)現(xiàn)象。如全城用戶資料、管網(wǎng)資料信息化可及時(shí)發(fā)現(xiàn)黑戶，也便于及時(shí)分析水費(fèi)變化情況，了解不抄用戶的具體情況。結(jié)合收費(fèi)回款進(jìn)行異常分析與考核。

（二）科學(xué)管理，做好投資與采購(gòu)工作，節(jié)約成本與資金

首先，要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況科學(xué)做好投資決策。供水企業(yè)固定成本比重較大，主要項(xiàng)目有：工資、折舊費(fèi)、大修理費(fèi)、管網(wǎng)維修費(fèi)等。這些費(fèi)用的發(fā)生從表面上看都由不可控因素引起，但實(shí)際上，通過上述精細(xì)化管理，固定費(fèi)用的形成過程中很多環(huán)節(jié)是可控的，企業(yè)應(yīng)注重細(xì)化分析，充分挖潛。其次，結(jié)合最佳庫(kù)存與日常運(yùn)營(yíng)規(guī)律，建立最佳庫(kù)存量與合理的修理費(fèi)用、銷售費(fèi)用計(jì)劃。在傳統(tǒng)管理模式下，這些費(fèi)用如何發(fā)生按照上級(jí)安排直接計(jì)入成本，企業(yè)對(duì)外部活動(dòng)控制往往是事后算帳，很難應(yīng)付當(dāng)今市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)變化和改革的要求。例如供應(yīng)部門等單位能在材料采購(gòu)過程中堅(jiān)持就地就近、比價(jià)采購(gòu)的原則，多方找貨源，擇優(yōu)購(gòu)料，不盲目采購(gòu)，使材料投入使用前能使產(chǎn)品成本降低。又如，根據(jù)供水收費(fèi)周期，合理安排設(shè)置收費(fèi)網(wǎng)點(diǎn)，節(jié)約營(yíng)業(yè)費(fèi)用。通過企業(yè)常規(guī)性的檢修計(jì)劃，合理預(yù)計(jì)維修費(fèi)用，節(jié)約資金占用。

五、結(jié)論

城市的供水企業(yè)作為城市建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性行業(yè)，與人民的切身利益息息相關(guān)，對(duì)于保持城市經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行和社會(huì)生活正常運(yùn)轉(zhuǎn)有著舉足輕重的作用。城市供水及水廠內(nèi)部而言，系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)涉及到城市供水及水廠生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，都存在著改進(jìn)的空間。城市供水企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變觀念，以財(cái)務(wù)管理為核心，開源節(jié)流，著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，積極推行現(xiàn)代化管理，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，為和諧社會(huì)的構(gòu)建做出自己的努力。