張 清

房地產(chǎn)企業(yè)通過內(nèi)部控制制度的執(zhí)行可以有效的約束內(nèi)部會(huì)計(jì)行為，確保房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)完整以及會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，對(duì)于遏制在風(fēng)險(xiǎn)較高情況下，房地產(chǎn)企業(yè)可能存在的各種違法違規(guī)問題的發(fā)生，治理房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真至關(guān)重要。基于此，本文對(duì)會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制問題進(jìn)行了研究，以期共同商榷。

一、會(huì)計(jì)信息化對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

1.會(huì)計(jì)信息化對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影響

在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，利用信息從事非法活動(dòng)等的風(fēng)險(xiǎn)大大增加，特別是在房地產(chǎn)企業(yè)由于人員流動(dòng)性高、資產(chǎn)價(jià)值高、類別多，該類風(fēng)險(xiǎn)更為突出。完善的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)為房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)外部治理機(jī)制的完善提供了便利。所以，需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息建設(shè)和人員管理，提高員工的整體素質(zhì)和道德，以減少房地產(chǎn)企業(yè)潛在的損失風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)會(huì)計(jì)信息化的全面的應(yīng)用也使得會(huì)計(jì)人員能獲取的信息量倍增，特別是在房地產(chǎn)企業(yè)市場面臨內(nèi)外復(fù)雜環(huán)境情況下，如何在復(fù)雜的信息中抓住重點(diǎn)，及時(shí)做出決策，這對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。

2.對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的影響

內(nèi)控活動(dòng)是指為確保管理層指示得以執(zhí)行的政策和程序，其貫穿于房地產(chǎn)企業(yè)所有層次和部門。會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)實(shí)行的是流程化的管理，由于實(shí)現(xiàn)信息共享，打破了房地產(chǎn)企業(yè)原來職能部門以及各個(gè)項(xiàng)目部之間的界限，使房地產(chǎn)企業(yè)上下級(jí)之間可以更準(zhǔn)確和更全面地實(shí)現(xiàn)信息溝通。由于控制活動(dòng)必須根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程情況和關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行設(shè)置，而會(huì)計(jì)信息化極大的影響了企業(yè)財(cái)務(wù)的處理流程及關(guān)鍵控制點(diǎn)。因此，控制活動(dòng)必然受到企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的直接影響。會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)下建立了嚴(yán)格的授權(quán)責(zé)任體系，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及員工的崗位責(zé)任，設(shè)置每位員工對(duì)系統(tǒng)的操作權(quán)限及信息的查詢權(quán)限，可以保證企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)均是由被批準(zhǔn)或被授權(quán)的員工執(zhí)行，確保了內(nèi)部控制的完整性以及執(zhí)行有效性。

二、會(huì)計(jì)信息化條件下房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制面臨的主要問題

1.新的授權(quán)方式危及內(nèi)部控制的有效性

授權(quán)控制是最基本的內(nèi)部控制手段之一。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由發(fā)生到形成相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息，要經(jīng)過授權(quán)人員簽章方可辦理，通過較為清晰的簽章痕跡，以及簽章的仿造具有一定的難度，都能較好的防止會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生。在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，原來人與人之間的關(guān)系轉(zhuǎn)化為人與計(jì)算機(jī)之間的聯(lián)系，簽章轉(zhuǎn)化為授權(quán)文件和口令，而口令對(duì)于精通計(jì)算機(jī)知識(shí)的人來說根本算不上什么秘密，他們可以通過專業(yè)手段來獲取口令，而且不留下什么痕跡。一旦口令被人偷看或竊取，便會(huì)帶來巨大的隱患，從而造成經(jīng)濟(jì)損失。如果不能很好地解決新的授權(quán)方式帶來的問題，就很難保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2.網(wǎng)絡(luò)的開放環(huán)境侵蝕內(nèi)部控制壁壘

會(huì)計(jì)信息化從本質(zhì)上說是企業(yè)通過計(jì)算機(jī)手段改變會(huì)計(jì)信息收集、傳送、處理、儲(chǔ)存和輸出的過程。在這個(gè)過程中會(huì)計(jì)信息化必然會(huì)受到人力、物力、資金等各方面因素的影響。房地產(chǎn)企業(yè)一旦啟用了會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，那么日常運(yùn)營將更多的依賴于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息。如果會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的失效和崩潰，那么房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部價(jià)格信息、建設(shè)成本以及推廣銷售等商業(yè)秘密等重要數(shù)據(jù)的丟失、泄露都將給企業(yè)帶來巨大的損失。特別是在城市商圈范圍內(nèi)同時(shí)開盤的樓房，如果信息系統(tǒng)泄露，為企業(yè)銷售推廣帶來不利的后果。同時(shí)，如果網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)遭受“病毒”入侵或“黑客”攻擊，將極大的危及企業(yè)會(huì)計(jì)信息的安全以及完整。所以，企業(yè)需根據(jù)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的最新發(fā)展，定期評(píng)估系統(tǒng)的安全性和內(nèi)部控制能力，努力把新技術(shù)給系統(tǒng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

3.會(huì)計(jì)工作范圍擴(kuò)大

會(huì)計(jì)信息化技術(shù)的運(yùn)用使房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理范圍變大，諸如網(wǎng)上支付、網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售等等。在會(huì)計(jì)信息化條件下往往變成了一個(gè)部門或一個(gè)人去完成。會(huì)計(jì)部門的組成人員結(jié)構(gòu)也發(fā)生變化，由原來的會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變?yōu)橛蓵?huì)計(jì)人員和計(jì)算機(jī)操作員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)維護(hù)員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員等組成。由于房地產(chǎn)企業(yè)資金流量大，其資金安全性更顯重要，因此，要保證企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確可靠、達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的范圍和控制方法較原來系統(tǒng)將更加廣泛和復(fù)雜。

三、會(huì)計(jì)信息化條件下內(nèi)部控制的改進(jìn)建議及措施

1.優(yōu)化控制環(huán)境

控制環(huán)境在COSO報(bào)告中內(nèi)部控制居于最重要位置，是其他控制要素的基礎(chǔ)，結(jié)合我國房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際，應(yīng)從以下幾個(gè)方面對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境加以優(yōu)化。一方面要加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。要提高審計(jì)的地位，審計(jì)部門要獨(dú)立設(shè)置，并受單位主要領(lǐng)導(dǎo)直接管理，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部控制也逐漸向內(nèi)部控制評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范等綜合性審計(jì)的方向發(fā)展。另一方面要建立切實(shí)可行的激勵(lì)政策。在會(huì)計(jì)信息化條件下，良好的人力資源政策、激勵(lì)約束機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的關(guān)鍵。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠信教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員道德水平也是會(huì)計(jì)信息化條件下內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。

2.建立良好的控制活動(dòng)

隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中的普遍應(yīng)用，房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作對(duì)計(jì)算機(jī)的依賴程度越來越高，在日常工作中，有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)入企業(yè)數(shù)據(jù)庫之前，必須進(jìn)行充分的檢查，確保數(shù)據(jù)的精確性、完整性和合法性。在業(yè)務(wù)流程再造階段就加以考慮信息技術(shù)的功效，針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，建立一套完整規(guī)范的企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程，以適應(yīng)信息技術(shù)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響。再次，要加強(qiáng)軟硬件與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制，引入安全稽核機(jī)制，建立網(wǎng)絡(luò)安全“防火墻”，以加強(qiáng)安全監(jiān)控功能。通過對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新組合和對(duì)會(huì)計(jì)賬套數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加密，使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)只有在解密的條件下才能使用。

3.基于業(yè)務(wù)處理流程再造基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

房地產(chǎn)企業(yè)要建立不相容職務(wù)分離制度。系統(tǒng)初始化時(shí)設(shè)置普通用戶、系統(tǒng)管理員、其他三種不同身份使用系統(tǒng)。普通用戶進(jìn)入系統(tǒng)后進(jìn)行有限操作，一般限于一般的銷售和會(huì)計(jì)人員；系統(tǒng)管理員負(fù)責(zé)維護(hù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)置，但不能進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，一般限于專門的計(jì)算機(jī)管理人員。其他只能進(jìn)行業(yè)務(wù)查詢，而不能進(jìn)行業(yè)務(wù)處理和系統(tǒng)維護(hù)，通過建立不相容職務(wù)分離制度，減少了會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生的可能。其次，建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，按步驟、崗位設(shè)定一定的金額權(quán)限。如房屋銷售的價(jià)格修改需要部門經(jīng)理審批，在部門經(jīng)理的任務(wù)列表中，就會(huì)出現(xiàn)這筆業(yè)務(wù)。如果超過金額限制，則部門經(jīng)理無權(quán)進(jìn)行處理，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)設(shè)定的流程將業(yè)務(wù)提交給上級(jí)審批，按業(yè)務(wù)流程設(shè)置流轉(zhuǎn)步驟，強(qiáng)化了企業(yè)的內(nèi)部控制。再次，業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)協(xié)同化處理。會(huì)計(jì)處理不一定要待審批全部結(jié)束后再進(jìn)行賬務(wù)處理，而是可以在業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)過程與會(huì)計(jì)協(xié)同化處理。這樣就解決了會(huì)計(jì)處理的不準(zhǔn)確性和會(huì)計(jì)信息的滯后性問題，同時(shí)也減輕了會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理的隨意性和提高了會(huì)計(jì)工作效率。