楊國春

近年來，隨著市場場經(jīng)濟體制的進一步完善和國家經(jīng)濟政策向中小企業(yè)的不斷傾斜，中小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，出現(xiàn)了迅猛發(fā)展的勢頭，但也隨之暴露出管理方面的諸多問題。如何加強中小企業(yè)內(nèi)部管理，注重對管理會計等理論與方法的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，已成為中小企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求。為此，我們對濟寧市的一些中小企業(yè)作了初步的調(diào)查研究。

一、中小企業(yè)管理會計應(yīng)用的現(xiàn)狀

從調(diào)查總體情況來看，盡管管理會計在濟寧市中小企業(yè)的應(yīng)用比較零亂，缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，但這些被應(yīng)用的企業(yè)均有一定程度的收獲，企業(yè)自身管理能力增強，并取得了明顯的經(jīng)濟效益。管理會計在中小企業(yè)中的應(yīng)用主要集中在以下幾個方面：

1.預(yù)測分析方面

不少企業(yè)均能夠很好地將管理會計中的定量與定性兩種方法有機結(jié)合起來進行預(yù)測分析。例如，濟寧市華保實業(yè)總公司應(yīng)用管理會計原理與方法，堅持每年末編制下一年度的收入、成本和利潤預(yù)算，為企業(yè)作出新的計劃與決策提供依據(jù)。他們還為公司算出這樣幾筆賬：①圍繞降低原材料消耗，算節(jié)約賬；②根據(jù)市場需求，增產(chǎn)高檔產(chǎn)品，算增加收入賬；③通過加強財務(wù)管理，算降低費用賬；④圍繞增加新產(chǎn)品，算拓展收入渠道賬；⑤通過搞好技術(shù)改造，算發(fā)揮設(shè)備利用率收益賬。通過財務(wù)人員的預(yù)測分析，使得濟寧市華保實業(yè)總公司在2010年的稅后利潤比2009年增長了3.5萬元。同時也提高了企業(yè)管理的科學(xué)化水平。

2.經(jīng)營決策方面

預(yù)測分析與經(jīng)營決策是緊密相關(guān)的。一些中小企業(yè)的財務(wù)人員，根據(jù)成本性態(tài)原理，結(jié)合機會成本和邊際貢獻理論開展了決策分析，并在此基礎(chǔ)上進行經(jīng)營決策。如濟寧某紡織公司，在選擇是外購半成品還是自制半成品上，財務(wù)部門通過計算自制半成品的決策成本（變動成本、新增固定制造成本和自制的機會成本）和外購的決策成本，運用差量分析法將自制與外購的決策成本比較分析，提出以外購半成品為好的方案。企業(yè)采用這一方案當(dāng)年下半年就獲利28萬元。還有一些企業(yè)還采用價值工程和量本利分析等方法進行預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上制定相關(guān)經(jīng)營決策。如濟寧市某機電廠，經(jīng)過功能成本分析，改進設(shè)計，致使該廠節(jié)約成本20余萬元。這表明利用價值工程，在確保產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，通過改進設(shè)計去掉多余功能，有利于降低成本，增加利潤。

3.責(zé)任會計方面

責(zé)任會計是一種企業(yè)內(nèi)部的適時控制會計。由于責(zé)任會計的應(yīng)用并不具有強制性，所以責(zé)任會計在中小企業(yè)的推廣應(yīng)用主要依賴于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視、支持以及會計人員的積極參與。在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，責(zé)任會計的應(yīng)用沒有統(tǒng)一的模式，各企業(yè)根據(jù)自身情況進行設(shè)計。如濟寧賽寶超市就采用了較為完整的體系，該商場將16個業(yè)務(wù)經(jīng)營單位確定為利潤責(zé)任單位，后勤科室為費用責(zé)任單位，內(nèi)部銀行為資金供應(yīng)中心。利潤責(zé)任單位為確定各項指標(biāo)的實現(xiàn)，又將商品部確定為三級核算單位。他們把經(jīng)營利潤分解成銷售收入、毛利率、費用率、經(jīng)營利潤、利潤率、定員、百元利潤、工資提成率、差錯率、經(jīng)營品種等13個指標(biāo)，下達到各利潤責(zé)任單位，分別與商場各項總指標(biāo)相銜接。二級責(zé)任單位對三級責(zé)任單位下達銷售收入、毛利率、資金周轉(zhuǎn)、經(jīng)營品種、人員等6個指標(biāo)。管理費用則按經(jīng)營費用和歸口管理費用，計算限額，實行節(jié)約有獎，超支處罰。他們還按月編制業(yè)績報告，檢查經(jīng)濟效益的完成情況，還按照月度業(yè)績報告的有關(guān)指標(biāo)，計算應(yīng)發(fā)給職工的報酬，調(diào)動他們完成責(zé)任指標(biāo)，提高經(jīng)濟效益的積極性。

二、管理會計在中小企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

1.使用不廣泛

由于社會缺乏對管理會計的正確認識，普遍認為管理會計知識一般用在知名企業(yè)或大型企業(yè)里，中小企業(yè)沒有必要也不需要管理會計知識。這種錯誤認識造成相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)經(jīng)營管理人員對管理會計知之甚少，因而管理會計的應(yīng)用空間受到極大的限制。

2.應(yīng)用不深入

要在企業(yè)中應(yīng)用好管理會計，會計人員就必須首先懂得和掌握管理會計方面的知識。但就濟寧中小企業(yè)的會計人員來說，總體素質(zhì)還比較低。表現(xiàn)在知識層次低，知識結(jié)構(gòu)不合理，尤其是對管理會計知識的掌握就更少。雖然有些會計人員學(xué)習(xí)過一些管理會計知識，但大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進行過系統(tǒng)的實際操作。主管部門每年開展對會計人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)，也主要側(cè)重于對會計制度、會計方法等方面的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，很少有專門針對管理會計知識的的培訓(xùn)。這些因素都限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。從目前情況看，僅有部分管理會計理論與方法在少數(shù)中小企業(yè)的經(jīng)營管理中得到了初步應(yīng)用，還有許多有助于加強企業(yè)內(nèi)部管理，提高微觀經(jīng)濟效益的管理會計內(nèi)容未進入實質(zhì)性的應(yīng)用階段，未能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.作用不協(xié)調(diào)

部分管理會計內(nèi)容盡管在實際工作中得到了初步應(yīng)用，但它們基本上還處在零星、分散狀態(tài)，彼此之間缺乏有機、緊密地聯(lián)系，尚未形成一個真正意義上的管理會計信息系統(tǒng)。目前，計算機在中小企業(yè)中的應(yīng)用程度不高，利用率也比較低，使得管理會計不能適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展，造成管理會計在中小企業(yè)中應(yīng)用緩慢，在一定程度上也削弱了管理會計的作用。

4.效用不明顯

由于管理會計在中小企業(yè)中的運用還處于探索階段，普及率不高。有些應(yīng)用管理會計的企業(yè)，雖已取得一定成效，但由于未能及時總結(jié)成功經(jīng)驗，并采取積極措施進行廣泛、深入地推廣，導(dǎo)致管理會計在中小企業(yè)中的應(yīng)用，沒有完全發(fā)揮出應(yīng)有的作用，社會效果和經(jīng)濟效果都不是很明顯。

三、針對存在的問題應(yīng)采取的對策

從濟寧市中小企業(yè)的實際運作情況來看，我們發(fā)現(xiàn)濟寧市中小企業(yè)面臨的競爭越來越激烈，結(jié)合中小企業(yè)中管理會計的現(xiàn)狀來看，要想更好的解決濟寧市中小企業(yè)的管理會計的問題，可以從下面幾個方面來解決。

1.加強對管理會計作用認識，培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理會計意識

管理會計并不具有法律上的強制性，企業(yè)是否設(shè)立管理會計，取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的了解與認識，管理會計對企業(yè)經(jīng)營管理能產(chǎn)生多大的促進作用也要看企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對管理會計信息的重視程度。據(jù)調(diào)查表明，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視被列為影響管理會計應(yīng)用的首要原因。提高管理會計的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素。應(yīng)該建立一定的社會約束機制，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會計應(yīng)用；各級政府有關(guān)部門或其他有關(guān)部門在組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時應(yīng)適當(dāng)添加管理會計的內(nèi)容；經(jīng)濟師等職稱考試中適當(dāng)增加管理會計方面的知識；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人自身也應(yīng)不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識，增強企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識。

2.加強對管理會計知識教育，提高會計人員應(yīng)用管理會計能力

有了懂管理的領(lǐng)導(dǎo)及隊伍還不夠，企業(yè)還要有精明強干的管理會計人員。雖然近年來在我市中小企業(yè)管理會計成績不斷提高，但要想使管理會計得到推廣應(yīng)用，仍需加大對會計人員素質(zhì)教育的力度。只有建立一支精明強干的管理會計人員隊伍才能架起一座管理會計理論和實踐的橋梁，才能使管理會計在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣。不僅要對廣大會計人員進行廣泛深入的管理會計基礎(chǔ)教育，使管理會計知識深入人心，還要抓好會計人員在管理會計知識方面的后續(xù)教育，并著重培養(yǎng)他們應(yīng)用管理會計的能力，這樣才能使管理會計在企業(yè)中提到有效的應(yīng)用與推廣。

3.加強對管理會計應(yīng)用案例研究，發(fā)揮管理會計應(yīng)用示范效應(yīng)

管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經(jīng)驗進行歸納、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。比如一些企業(yè)的“成本否決法”，從管理會計理論角度來看沒有太多新意，但在實際應(yīng)用中取得了很大成功，所以需及時總結(jié)我國企業(yè)開展管理會計的典型案例和成功經(jīng)驗，形成具有特色的理論與實踐相結(jié)合的研究成果，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)變的需要，最終有利于管理會計的應(yīng)用。

需要注意的是，在普及推廣管理會計在中小企業(yè)中的應(yīng)用的時候，應(yīng)充分考慮企業(yè)自身的情況，不要過分地求全，不要去硬套別人的做法，也不要局限于管理會計書上的內(nèi)容。也就是說，企業(yè)會計人員要注意結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展的形勢，靈活運用管理會計的理論與方法。對一些目前還沒有運用管理會計的中小企業(yè)，我們認為，可以根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇一、二項易于推行或操作的先做，比如有的企業(yè)可以先推行責(zé)任會計，有的可以推行預(yù)測、決策等，然后逐步推行。對于運用管理會計的中小企業(yè)應(yīng)在運用的基礎(chǔ)上，向更新的方法邁進，學(xué)習(xí)作業(yè)成本法及其戰(zhàn)略管理會計的相關(guān)知識，爭取早日運用到企業(yè)中來。

4.加強對管理會計軟件開發(fā)，促進管理會計電算化

隨著會計電算化在中小企業(yè)的普及推廣，給管理會計在中小企業(yè)廣泛應(yīng)用提供了便利條件。要大力開發(fā)管理會計應(yīng)用軟件，使管理會計逐步向電算化方向發(fā)展，管理會計要運用一些比較復(fù)雜的分析方法，采用計算機可保證運算的準(zhǔn)確性，大大減少管理會計人員的工作量，使管理會計人員能夠準(zhǔn)確、及時地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考核、評價等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者加強管理的需要，同時也有利于擴大管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用范圍。

總之，在信息時代和管理科學(xué)化的今天，中小企業(yè)的生存和發(fā)展無不涉及到戰(zhàn)略問題，管理會計作為一種新型的決策支持系統(tǒng)給企業(yè)注入了新的活力。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的日新月異，管理會計在加強中小企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟效益方面的作用必將越來越大。