張廣維

淺析公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用

張廣維

一、公允價(jià)值計(jì)量屬性的含義

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，公允價(jià)值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。理解該含義需把握以下關(guān)鍵詞：

公平交易：交易雙方?jīng)]有給予對(duì)方優(yōu)惠的動(dòng)機(jī)，也不存在利用各種關(guān)系壓低或抬高價(jià)格，侵犯對(duì)方利益的可能性。

熟悉情況的交易雙方：指雙方合理理解資產(chǎn)或負(fù)債的屬性，了解資產(chǎn)實(shí)際或潛在的用途，有足夠的能力和相關(guān)信息，能夠明了自己的利益所在。

自愿：交易雙方都是自愿的進(jìn)行交易，不是由于被迫購(gòu)買(mǎi)或清算銷售。

二、引入公允價(jià)值的必要性

（一）引入公允價(jià)值計(jì)量有利于提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性。歷史成本計(jì)量屬性有利于滿足可靠性這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，但過(guò)于強(qiáng)調(diào)可靠性，則會(huì)損害會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。引入公允價(jià)值計(jì)量屬性就是為了使財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息在滿足可靠性要求的前提下，盡可能的提高相關(guān)性。因?yàn)?，公允價(jià)值的本質(zhì)是真實(shí)與公允并存，是市場(chǎng)的無(wú)偏定價(jià)，同一會(huì)計(jì)主體各個(gè)會(huì)計(jì)期間以及不同會(huì)計(jì)主體之間，計(jì)量技術(shù)往往是一致的，這使得會(huì)計(jì)信息的可比性，一致性，及時(shí)性大大增強(qiáng)。

（二）公允價(jià)值是會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)展的重要成果。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代資產(chǎn)價(jià)格時(shí)刻都在變化，會(huì)計(jì)計(jì)量是為投資人提供參考，對(duì)于很多市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)頻繁的資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，只以成本計(jì)價(jià)顯然不能滿足投資者的要求。因此，以公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)特別是金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，不僅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)會(huì)計(jì)信息客觀性的要求，還是為了滿足會(huì)計(jì)信息透明化和即時(shí)性的要求。

三、公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題

（一）公允價(jià)值計(jì)量的可靠性比較差。如果企業(yè)所需要的資產(chǎn)不存在活躍的市場(chǎng)，也不存在相類似的資產(chǎn)，那么它的公允價(jià)值的計(jì)量就要引入現(xiàn)金流量技術(shù)，資產(chǎn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。測(cè)量一項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值需要使用折現(xiàn)率，資產(chǎn)的使用壽命，資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，每年現(xiàn)金流量的概率等因素，這些因素都是建立在對(duì)未來(lái)合理的估計(jì)基礎(chǔ)之上的，并且經(jīng)濟(jì)環(huán)境隨時(shí)都在發(fā)生變化，資產(chǎn)的現(xiàn)金流量往往會(huì)和預(yù)計(jì)數(shù)有出入，而且預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的假設(shè)也有可能發(fā)生變化，從而導(dǎo)致了公允價(jià)值計(jì)量的不確定性。

（二）企業(yè)可以通過(guò)公允價(jià)值操縱盈余。公允價(jià)值計(jì)量依賴企業(yè)的管理層或者會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和合理估計(jì)，增加了公允價(jià)值的不確定性，管理當(dāng)局很可能根據(jù)需要利用它來(lái)操縱盈余，粉飾會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力對(duì)運(yùn)用公允價(jià)值存在一定影響。公允價(jià)值計(jì)量需要會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力，具有豐富的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐素養(yǎng)，還需要了解評(píng)估，金融，資本市場(chǎng)等相關(guān)知識(shí)。而我國(guó)現(xiàn)存會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，直接影響了職業(yè)判斷水平，制約著公允價(jià)值模式的使用效果。

（四）取得公允價(jià)值的成本高低對(duì)運(yùn)用公允價(jià)值的影響。在市場(chǎng)上取得資產(chǎn)的公允價(jià)值是需要付出一定成本的，在選擇計(jì)量模式時(shí)不得不考慮成本與效益的問(wèn)題，如取得公允價(jià)值成本過(guò)高，企業(yè)很可能會(huì)放棄采用公允價(jià)值而采用歷史成本。

四、有效運(yùn)用公允價(jià)值的建議對(duì)策

（一）制定具體的可操作性的公允價(jià)值計(jì)量細(xì)則。我國(guó)引入公允價(jià)值有必要制定更加詳細(xì)、具體、便于操作的公允價(jià)值計(jì)量細(xì)則，對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行明確的規(guī)定，強(qiáng)化以非市場(chǎng)基礎(chǔ)確定公允價(jià)值的披露，特別關(guān)注公允價(jià)值的確定方法，管理層的假設(shè)，是否引入外部評(píng)估師的估價(jià)，以及如果某些重要變量發(fā)生與原來(lái)假設(shè)不同的變化，可能會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表重要指標(biāo)發(fā)生何種變化的敏感性分析等方面的信息。使報(bào)表閱讀人和使用人對(duì)公允價(jià)值是否可靠和公允有充分的估計(jì)。

（二）逐步建立和完善成熟的資本市場(chǎng)。只有在成熟的資本市場(chǎng)，完整的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系，完善的法律法規(guī)等外部條件的支撐下，才能對(duì)公允價(jià)值的可靠性起到保障作用，另外，還要建立有效的公允價(jià)值信息披露機(jī)制，充分披露公允價(jià)值應(yīng)用的信息，才能從根源上杜絕企業(yè)通過(guò)公允價(jià)值操縱盈余的動(dòng)機(jī)，公允價(jià)值的計(jì)量才能真正的發(fā)揮作用。

展望：隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的逐漸完善以及公允價(jià)值的若干優(yōu)勢(shì)，公允價(jià)值的廣泛使用對(duì)于我國(guó)準(zhǔn)則跟國(guó)際趨同有著重要意義。相信隨著宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀條件的不斷完善，公允價(jià)值理論將日臻完善，以公允價(jià)值模式為主進(jìn)行計(jì)量必將發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

（作者單俠：河北省衡水市園林管理局）