楊 俊

作為我國財(cái)政審計(jì)的重要組成部分，稅收審計(jì)主要可以分為稅收征管質(zhì)量的審計(jì)及稅收成本審計(jì)兩個(gè)部分。但對于特殊的稅收優(yōu)惠政策，我國在減免退稅方面的稅收審計(jì)工作更為細(xì)致。要研究如何加強(qiáng)我國對減免退稅的審計(jì)，首先應(yīng)該對減免退稅以及減免退稅的審核管理進(jìn)行簡要的了解。

一、減免退稅及減免退稅審核管理

要提高我國減免退稅審計(jì)工作的審計(jì)質(zhì)量和工作水平，對減免退稅及減免退稅審計(jì)這兩個(gè)概念應(yīng)當(dāng)有所了解，如此能夠具體分析并找到我國在減免退稅審計(jì)方面存在的問題，以便更改完善。

（一）減免退稅

以上也已經(jīng)提到一點(diǎn)，所謂的減免退稅主要是指按照我國的規(guī)定對部分納稅人進(jìn)行需納稅款的減免或者是已納稅款的退還，可以將這種優(yōu)惠減免退稅看作是我國稅收支出中的一種特殊形式。減免稅款自不必多說，優(yōu)惠退稅包含的方面主要包含出口退稅、復(fù)出口退稅、再投資退稅以及溢征退稅等多種形式。

（二）減免退稅審核管理

所謂的減免退稅審核管理，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人所遞交的減免、退稅報(bào)告申請進(jìn)行認(rèn)真的審核。這種對于減免退稅的審核行為并非想象中的那么簡單，其中，對于納稅人所提供的各種證明資料文件的合法性及真實(shí)性；減免退稅的理由、范圍、有效期限、產(chǎn)品數(shù)量和金額；減免退稅的計(jì)算以及退稅率等項(xiàng)目，都包含在減免退稅審核管理工作當(dāng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對以上提到的每一項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行逐一核實(shí)和確認(rèn)。

對減免退稅和減免退稅審計(jì)進(jìn)行簡單的了解之后，依照減免退稅審核管理的整個(gè)流程，結(jié)合我國當(dāng)前在減免退稅這些優(yōu)惠政策實(shí)施過程中的實(shí)際情況進(jìn)行分析，如此可以看出，我國當(dāng)前在減免退稅審計(jì)問題上還存在諸多不足之處，需要盡快加強(qiáng)并改善。

二、減免退稅審計(jì)過程中存在的問題

（一）審計(jì)制度不完善

不同于普通的稅收審計(jì)，對于減免退稅這一類優(yōu)惠政策的審計(jì)工作需要合適的內(nèi)容和項(xiàng)目更多，具體的審計(jì)過程也更為復(fù)雜。盡管我國對于減免退稅的審批程序以及審批的權(quán)限有所規(guī)定，在稅收審計(jì)方面也有相關(guān)的制度規(guī)范，但是就減免退稅這些特殊的優(yōu)惠政策而言，沒有能夠與這些優(yōu)惠政策的審計(jì)工作相貼合的制度規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對減免退稅進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候無法依照規(guī)范化的制度開展審核管理的工作，其審計(jì)行為不能得到有效地約束，審計(jì)的質(zhì)量自然也得不到提高。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作的開展存在一定問題

對于見面退稅這一類的優(yōu)惠政策，我國多采用內(nèi)部文件下發(fā)的形式來實(shí)施執(zhí)行，對于特點(diǎn)行業(yè)或者特定企業(yè)的減免退稅優(yōu)惠政策，部分在媒體的炒作之下會(huì)成為公共性的信息，為社會(huì)受眾所知曉，但這也僅僅只是對部分優(yōu)惠政策而言，對多數(shù)減免退稅之類的稅收優(yōu)惠政策都只是行業(yè)內(nèi)部的相關(guān)部門才能夠獲取準(zhǔn)確信息的，外部人員基本無法掌握，如此一來就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部相關(guān)審計(jì)人員無法對減免退稅等優(yōu)惠政策進(jìn)行全面深入的了解和掌握，而在這種條件下，無法對審計(jì)對象所提供的各種申請證明資料的真實(shí)性進(jìn)行最為準(zhǔn)確和客觀的審核，資料核實(shí)工作的開展，面臨一定的困難。

（三）審核管理方式有待改善

當(dāng)前我國各省的稅務(wù)機(jī)關(guān)都已經(jīng)采用信息化的稅收征管方式，當(dāng)然，稅務(wù)審計(jì)也不例外。盡管這種綜合征管軟件的信息化管理方式已經(jīng)開始在審計(jì)的過程中進(jìn)行應(yīng)用，但在實(shí)際操作過程中，審計(jì)人員的信息化審計(jì)水平不足，使這種應(yīng)用還停留在輔助階段，減免退稅的審計(jì)工作主要還是采用人工審核的方式，信息化審核機(jī)制只是一種輔助的工具，并沒有發(fā)揮出電子信息化的優(yōu)勢。如此一來，對于減免退稅的審核管理水平及質(zhì)量就得不到有效的提升，國家也就無法對減免退稅這些優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的把握。

在減免退稅審計(jì)上的不足，影響到稅務(wù)審計(jì)工作的整體水平，無法及時(shí)地將最真實(shí)、最精確的稅收情況反映給相關(guān)部門，不管是我國的財(cái)政管理質(zhì)量還是對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的宏觀調(diào)控水平都因此受到一定的影響。因而，尋求有效的方式加強(qiáng)對減免退稅的審計(jì)，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)乃至于國家相關(guān)部門日后工作的重點(diǎn)之一。

三、加強(qiáng)對減免退稅的審計(jì)

（一）構(gòu)建完善的法規(guī)制度體系

要對一切參與到審計(jì)當(dāng)中的行為進(jìn)行約束，相關(guān)的法律法規(guī)及制度規(guī)范的約束是必不可少的。對于這種特殊的優(yōu)惠政策的審計(jì)工作，存在一定的特殊性，需要與之相對應(yīng)的制度法規(guī)來進(jìn)行規(guī)范和約束。當(dāng)然，完善的法規(guī)制度體系不僅僅是對稅務(wù)機(jī)關(guān)的約束，同時(shí)也是對一切享受減免退稅這些優(yōu)惠政策的企業(yè)的行為規(guī)范，用法律及制度的手段，對其減免退稅的報(bào)告申請行為進(jìn)行制度化的規(guī)范，以保證申請中所包含各種審核項(xiàng)目的真實(shí)性。

（二）優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策下發(fā)模式

之前也已經(jīng)提到過稅收在減免退稅這些優(yōu)惠政策的實(shí)施與頒布方式上，多選用內(nèi)部文件下發(fā)的方式來進(jìn)行，使得相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對這部分減免退稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行審計(jì)處理的時(shí)候面臨部分難題，無法客觀公正、科學(xué)有效地對這部分稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì)。要改變這種現(xiàn)狀，必須對現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施模式進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化，對每一項(xiàng)優(yōu)惠政策的相關(guān)文件，應(yīng)該下放到該優(yōu)惠對象所在地區(qū)的相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)，并進(jìn)行相應(yīng)的存檔記錄，以便于審計(jì)人員對這部分減免退稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行審計(jì)時(shí)能夠有據(jù)可依，便于審計(jì)人員對審計(jì)對象所提供的各種資料證明進(jìn)行核實(shí)查證，全面提升對減免退稅等稅收優(yōu)惠政策的審計(jì)工作水平。

（二）加強(qiáng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，全面提升審計(jì)人員的信息化審計(jì)水平

作為對減免退稅進(jìn)行審計(jì)工作的主體工作者，審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平及職業(yè)道德素養(yǎng)決定了其在對減免退稅等優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)過程中審計(jì)行為的規(guī)范性，也直接影響到審計(jì)的質(zhì)量和整體水平，所以要加強(qiáng)對減免退稅的審計(jì)，必須加強(qiáng)我們審計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)。審計(jì)機(jī)構(gòu)要對審計(jì)部門的相關(guān)人員進(jìn)行定期及不定期的專業(yè)培訓(xùn)或繼續(xù)教育，保證審計(jì)人員能夠及時(shí)全面地對國家稅收的最新政策進(jìn)行深入、透徹的解讀，并依照新政策對自己的工作行為進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整和完善。與此同時(shí)，為了提升審計(jì)效率及審計(jì)的整體質(zhì)量，審計(jì)人員必須充分利用現(xiàn)有的信息化審計(jì)系統(tǒng)，轉(zhuǎn)變原有的手工為主、信息化為輔的審計(jì)方式，在提升自身信息化操作水平的前提下，逐步實(shí)現(xiàn)信息化審計(jì)為主、手工處理為輔的審計(jì)電算化：通過全國統(tǒng)一的稅收征管軟件對隨需審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行信息化查詢，將查詢結(jié)果進(jìn)行導(dǎo)出和格式的轉(zhuǎn)換，進(jìn)而利用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫對導(dǎo)出的數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)的處理，根據(jù)審計(jì)的需要，進(jìn)行進(jìn)一步的分類、對比及分析，以便在最短的時(shí)間內(nèi)獲取審計(jì)所需信息，提高審計(jì)效率及審計(jì)質(zhì)量。

三、總結(jié)

對于我國減免退稅的審計(jì)，能夠反映出在這些優(yōu)惠政策現(xiàn)實(shí)執(zhí)行過程中的進(jìn)展情況，能夠保證對減免退稅的審計(jì)質(zhì)量，也是決定能否準(zhǔn)確把握這些優(yōu)惠政策執(zhí)行現(xiàn)狀的重要因素。要提升稅收審計(jì)中對減免退稅的審計(jì)工作，并不是簡單的課題，需要相關(guān)部門在不斷實(shí)踐、不斷調(diào)整的過程中逐步轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)更為細(xì)致準(zhǔn)確的完善。