王道樹（國家稅務(wù)總局收入規(guī)劃核算司 北京 100038）

稅收流失估算工作是一項(xiàng)十分重要的稅收基礎(chǔ)工作，其重要性主要表現(xiàn)在：1.基于稅收流失估算的結(jié)果，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以更好地設(shè)計(jì)稅收征管戰(zhàn)略，更有效地分配稅收管理資源，從而提高納稅人稅法遵從度，減少稅收流失；2.基于稅收流失估算過程中得到的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以改進(jìn)其稅收收入預(yù)測(cè)模型，提高預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確度，從而可以更好地制定稅收收入規(guī)劃；3.基于對(duì)納稅人行為特征和現(xiàn)行稅法執(zhí)行情況的深刻理解，財(cái)稅部門可以更好地開展稅收政策分析,設(shè)計(jì)出更加切合實(shí)際的稅制改革方案;4.基于對(duì)各地區(qū)稅收流失情況及其成因的準(zhǔn)確了解，財(cái)稅部門可以更加有效、更加公平地開展財(cái)政轉(zhuǎn)移支付工作。

正因如此，近幾十年來，許多發(fā)達(dá)國家一直致力于研究開發(fā)適合本國稅制的稅收流失估算方法，比如美國、英國、加拿大、澳大利亞、瑞典、丹麥等。美國在這一領(lǐng)域?qū)儆趩?dòng)比較早、理論方法比較前沿的國家，其成功經(jīng)驗(yàn)與失敗教訓(xùn)對(duì)于我國更好地開展稅收流失估算工作具有重要的借鑒意義。

一、美國的稅收流失情況

（一）美國國內(nèi)收入局關(guān)于稅收流失的定義

一般來說，稅收流失指的是特定稅收年度①美國政府設(shè)定的預(yù)算年度從10月1日開始到第二年的9月30日結(jié)束。內(nèi)名義應(yīng)繳稅額與實(shí)際征收稅額之間的差異。美國國內(nèi)收入局在估算稅收流失時(shí)使用兩個(gè)概念：一個(gè)是稅收毛流失額（Gross Tax Gap），另一個(gè)是稅收凈流失額（Net Tax Gap）。稅收毛流失額被定義為特定稅收年度內(nèi)應(yīng)繳稅額與納稅人自愿實(shí)繳稅額之間的差額。稅收凈流失額被定義為特定稅收年度內(nèi)稅收毛流失額減去以后年度里納稅人補(bǔ)繳的該年度應(yīng)繳未繳稅額之后的差額；這種補(bǔ)繳稅額有的是納稅人自愿補(bǔ)繳的，有的是經(jīng)由稅務(wù)局采取強(qiáng)制措施之后補(bǔ)繳的。美國國內(nèi)收入局所估算的稅收毛流失額，包括納稅人從事“地下的”、但是合法的經(jīng)濟(jì)行為而漏掉的稅額，并不包括從事“地下的”、但是不合法的經(jīng)濟(jì)行為而漏掉的稅額。下文如未特別說明，所稱稅收流失額均指稅收毛流失額。

（二）美國國內(nèi)收入局估算的稅收流失情況

美國國內(nèi)收入局從20世紀(jì)60年代開始啟動(dòng)“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”，從1979年開始利用稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目得到的數(shù)據(jù)開展稅收流失估算工作。在過去，美國國內(nèi)收入局主要致力于聯(lián)邦個(gè)人所得稅、公司所得稅和工薪稅流失的估算工作。表1顯示了基于“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”成果而估算得到的部分年度所得稅流失情況。

表2顯示了基于“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”研究成果而估算得到的1984年度、1987年度、1992年度、1994年度和1997年度工薪稅流失情況。

從2000年開始, 美國國內(nèi)收入局重新啟動(dòng)所謂“國家研究項(xiàng)目”，繼續(xù)進(jìn)行稅收流失估算研究。最新的估算成果是美國國內(nèi)收入局于2006年發(fā)布的關(guān)于2001稅收年度的稅收流失情況。從表3可以看出，2001年度美國聯(lián)邦稅收流失總額為3450億美元，稅收流失率是16.3%。其中，個(gè)人所得稅流失額在整個(gè)稅收流失中所占比重最大，為2454億美元，流失率達(dá)20.9%；公司所得稅流失323億美元，工薪稅流失590億美元，遺產(chǎn)稅流失81億美元，特定消費(fèi)稅流失5億美元。

表1 部分年度美國聯(lián)邦所得稅流失情況表

表2 部分年度美國聯(lián)邦工薪稅流失情況表

表3列示了美國納稅人3種不同類型的行為所產(chǎn)生的稅收流失情況：一是未申報(bào)，二是低申報(bào)，三是欠稅。顧名思義，未申報(bào)類稅收流失，指的是納稅人依法有義務(wù)報(bào)送納稅申報(bào)表，但實(shí)際上并沒進(jìn)行納稅申報(bào)，從而產(chǎn)生的稅收流失。低申報(bào)類稅收流失，指的是納稅人雖然及時(shí)報(bào)送了納稅申報(bào)表，但是低報(bào)了自己的應(yīng)稅收入，從而產(chǎn)生的稅收流失。第三種情況，納稅人既及時(shí)進(jìn)行了納稅申報(bào)，又如實(shí)申報(bào)了應(yīng)稅收入，卻沒有及時(shí)足額地繳納稅款，從而導(dǎo)致欠稅，美國國內(nèi)收入局將此類未及時(shí)征收的稅款也歸為稅收流失總額。從表3可以看出，在3450億美元稅收流失總額中，屬于未申報(bào)類稅收流失為270億美元，屬于低申報(bào)類稅收流失為2850億美元,屬于欠稅類稅收流失為333億美元；就個(gè)人所得稅流失（合計(jì)2454億美元）而言，上述三類稅收流失分別為250億美元、1970億美元和234億美元；而公司所得稅和工薪稅則基本上沒有未申報(bào)類稅收流失。

綜觀美國國內(nèi)收入局公布的2001年度美國聯(lián)邦稅收流失估算結(jié)果，我們可以發(fā)現(xiàn)以下幾個(gè)主要特點(diǎn)：

1.從納稅人行為角度觀察，約83% 的稅收流失額來源于低申報(bào)類稅收流失，這一類稅收流失構(gòu)成了全部稅收流失總額的最大成分。

2.從稅種角度觀察，約71%的稅收流失額來自于個(gè)人所得稅。

3.從收入來源角度觀察，那些缺乏第三方信息來源的收入項(xiàng)目，以及那些難以執(zhí)行代扣代繳制度的收入項(xiàng)目，是稅收流失的主要來源。

4.約10%的稅收流失額是欠稅。這其中最主要的原因是雇主沒有及時(shí)將已經(jīng)扣繳的稅款（包括工薪稅）存入美國國內(nèi)收入局指定的賬戶。

表3 2001年度美國稅收流失情況表 單位：億美元

二、美國估算稅收流失的方法

（一）美國稅收流失估算的發(fā)展歷程

美國國內(nèi)收入局開始啟動(dòng)“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”的時(shí)候，其最初動(dòng)機(jī)是準(zhǔn)確地識(shí)別哪些納稅人不遵從稅法，有逃稅嫌疑，從而制定有效的遏制偷逃稅款行為的管理措施。從1979年開始，美國國內(nèi)收入局利用“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”得到的有關(guān)數(shù)據(jù)從事稅收流失的估算工作。之后，美國財(cái)政部稅收分析辦公室、商務(wù)部經(jīng)濟(jì)分析辦公室、國會(huì)稅收委員會(huì)以及總審計(jì)署等部門也將“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”的有關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)用于稅收征管效率分析、稅收制度改革和稅收政策調(diào)整分析等項(xiàng)工作中。

在執(zhí)行“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”的過程中，美國國內(nèi)收入局周期性地對(duì)個(gè)人所得稅申報(bào)表、小公司申報(bào)表、工薪稅申報(bào)表進(jìn)行隨機(jī)性的審計(jì)調(diào)查。1988年是執(zhí)行“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”的最后一年，國內(nèi)收入局掌握的最新的“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”數(shù)據(jù)就是關(guān)于1988年個(gè)人所得稅申報(bào)表的審計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)。到了20世紀(jì)90年代，“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”被中止，原因主要有兩點(diǎn)：一是納稅人抱怨“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”給納稅人造成太大的審計(jì)負(fù)擔(dān)。根據(jù)“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”的設(shè)計(jì)，國內(nèi)收入局的稅務(wù)檢查人員需要對(duì)50000份納稅申報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并且要求那些被檢查的納稅人提交很多證明材料。二是“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”的執(zhí)行成本非常高。在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，國內(nèi)收入局的檢查人員需要針對(duì)50000份納稅申報(bào)表逐表、逐項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間。

“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”大約中斷了10年，美國國內(nèi)收入局一直沒再掌握有關(guān)納稅人遵從情況的最新調(diào)查數(shù)據(jù)，其最后一次（1988年）的“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”數(shù)據(jù)已經(jīng)非常陳舊，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能反映美國經(jīng)濟(jì)和稅法的變化。于是在2000年, 美國國內(nèi)收入局再次啟動(dòng)隨機(jī)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，并且重新命名為“國家研究項(xiàng)目”。與“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”相比，“國家研究項(xiàng)目”主要是依賴第三方信息的應(yīng)用，更加重視建立專項(xiàng)案例并且廣泛應(yīng)用于審計(jì)調(diào)查，而把那些內(nèi)容簡單的納稅申報(bào)表置于審計(jì)調(diào)查之外，從而使得“國家研究項(xiàng)目”對(duì)納稅人的干擾大大減少?！皣已芯宽?xiàng)目”于2004年底完成了個(gè)人所得稅遵從情況的研究，并且利用“國家研究項(xiàng)目”的研究成果來估算2001年度的稅收流失情況。這一估算結(jié)果于2006年由美國國內(nèi)收入局對(duì)社會(huì)公布。然而，不可避免的是，“國家研究項(xiàng)目”的耗費(fèi)同樣巨大，據(jù)有關(guān)材料反映，僅就個(gè)人所得稅申報(bào)情況的調(diào)查處理就花費(fèi)了1.5億美元。

表4對(duì)“國家研究項(xiàng)目”和“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”進(jìn)行了比較，反映了兩者在估算方法上的不同特征。

表4 “國家研究項(xiàng)目”和“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”對(duì)個(gè)人所得稅流失估算方法的比較表

（二）未申報(bào)類稅收流失的估算方法

如前所述，稅收流失總額由三個(gè)組成部分：未申報(bào)類稅收流失、低申報(bào)類稅收流失以及欠稅類稅收流失。對(duì)于每一種類型的稅收流失，美國國內(nèi)收入局都有針對(duì)性地開發(fā)和應(yīng)用了不同的估算方法。

為了估算未申報(bào)類稅收流失額，美國國內(nèi)收入局在20世紀(jì)80年代采用的方法主要分為以下幾個(gè)步驟：

第一步，先識(shí)別那些所謂“潛在的非申報(bào)納稅人”。為此，美國國內(nèi)收入局將其內(nèi)部數(shù)據(jù)庫掌握的所有申請(qǐng)了社會(huì)保障號(hào)碼并且根據(jù)記錄并沒有死亡的納稅人，與那些在某一特定稅收年度曾經(jīng)提交了納稅申報(bào)表的納稅人進(jìn)行比對(duì)，篩選出“潛在的非申報(bào)納稅人”。 美國國內(nèi)收入局還要將來自于“個(gè)人主體文檔”（Individual Master File ）、“納稅申報(bào)表細(xì)目文檔”（Return Transaction File）和“信息報(bào)告主體文檔”（Information Reporting Master File）的數(shù)據(jù)與選定年度的納稅申報(bào)者數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。

第二步，從以上“潛在的非申報(bào)納稅人”線索中采用分層抽樣的方法得到一個(gè)樣本。

第三步，美國國內(nèi)收入局的檢查人員將對(duì)所抽取的樣本線索進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。

第四步，在第三步審計(jì)調(diào)查結(jié)果的基礎(chǔ)上構(gòu)建一個(gè)主體數(shù)據(jù)源，據(jù)以估算未申報(bào)類納稅人的稅收流失額。

最近幾年，為了估算未申報(bào)類納稅人的應(yīng)繳稅額，美國統(tǒng)計(jì)局為美國國內(nèi)收入局提供幫助，其做法是將統(tǒng)計(jì)局掌握的當(dāng)期人口調(diào)查數(shù)據(jù)與國內(nèi)收入局掌握的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行精確比對(duì)。比如，為了幫助國內(nèi)收入局估算2001年的未申報(bào)類納稅人稅收流失額，統(tǒng)計(jì)局使用2003年的所謂“精確比對(duì)文檔”（Exact Match File），針對(duì)那些被估計(jì)有納稅申報(bào)義務(wù)而并未履行申報(bào)義務(wù)的納稅人，列示出2003年度的總體收入和應(yīng)繳稅額的估算值。在統(tǒng)計(jì)局的估算過程中，會(huì)涉及一些高技術(shù)性的問題。特別是，統(tǒng)計(jì)局的當(dāng)期人口調(diào)查數(shù)據(jù)庫中關(guān)于個(gè)人的記錄并沒有有效的社會(huì)保障號(hào)碼，因此統(tǒng)計(jì)局就需要將社會(huì)保障號(hào)碼歸集到相關(guān)個(gè)人名下。盡管這是一個(gè)歸集性工作，但是實(shí)際情況表明，統(tǒng)計(jì)局所做的工作還是具有一定的準(zhǔn)確性的。一個(gè)例證就是，統(tǒng)計(jì)局將那些假定具有納稅申報(bào)義務(wù)而又確實(shí)履行了申報(bào)義務(wù)的納稅人列出一個(gè)表格，并與國內(nèi)收入局提供的具有納稅申報(bào)義務(wù)的納稅人表格進(jìn)行對(duì)比，兩者之間的匹配性很好。這從反面表明，統(tǒng)計(jì)局制作的那些具有納稅申報(bào)義務(wù)而沒有申報(bào)的納稅人表格也有一定的準(zhǔn)確性。這類表格正是統(tǒng)計(jì)局估算未申報(bào)類稅收流失的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。國內(nèi)收入局根據(jù)統(tǒng)計(jì)局提供的這一總體估算值，依照2001－2003年個(gè)人所得稅增長率來反推2001年的稅收流失額。為了獲得未申報(bào)類納稅人未能及時(shí)繳納的稅款額，國內(nèi)收入局從統(tǒng)計(jì)局提供的估算值中減去國內(nèi)收入局相關(guān)數(shù)據(jù)庫中記載的相關(guān)納稅人的代扣代繳稅款額。這些稅款是被及時(shí)扣繳的，但是其納稅人并未在隨后及時(shí)報(bào)送納稅申報(bào)表，因而沒有得到反映。經(jīng)過以上估算程序，可以得到非申報(bào)類納稅人的總體稅收流失額。但是遺憾的是，這種方法不能得到不同收入群體的稅收流失比率，也不能得到不同收入項(xiàng)目來源的納稅人的稅收流失比率。

對(duì)于公司所得稅，美國國內(nèi)收入局并沒有估算其未申報(bào)類稅收流失額。這樣處理的背后有一個(gè)基本假設(shè)，即絕大部分負(fù)有納稅申報(bào)義務(wù)的公司，以及所有的大公司都會(huì)及時(shí)報(bào)送納稅申報(bào)表。這是一個(gè)合理的假設(shè)，而且事實(shí)上大公司繳納的公司所得稅占據(jù)了公司所得稅收入總額的絕大部分。

（三）低申報(bào)類稅收流失的估算方法

1.個(gè)人所得稅。美國國內(nèi)收入局估算個(gè)人所得稅低申報(bào)類稅收流失的方法，概括起來就是：利用微觀層面納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，進(jìn)行隨機(jī)分層抽樣，對(duì)樣本進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，從而推斷出個(gè)人所得稅全部流失額。以下作具體介紹：

（1）分層抽取審計(jì)調(diào)查對(duì)象。以1988年為例，美國國內(nèi)收入局在執(zhí)行“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”的過程中，通過隨機(jī)分層抽樣構(gòu)建了一個(gè)由54000份納稅申報(bào)表組成的樣本,國內(nèi)收入局的檢查人員對(duì)54000份申報(bào)表逐一進(jìn)行面對(duì)面的、逐行的審計(jì)調(diào)查。而在后來執(zhí)行“國家研究項(xiàng)目”的過程中，國內(nèi)收入局抽取了大約46000份納稅申報(bào)表。在這其中，約有3400份申報(bào)表，納稅人填報(bào)的內(nèi)容與國內(nèi)收入局掌握的其他來源的比對(duì)信息沒有明顯差異，稅收檢查人員就直接認(rèn)可這類申報(bào)表，不予進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。另有約2300份納稅申報(bào)表，納稅人填報(bào)的內(nèi)容與國內(nèi)收入局的比對(duì)信息之間有一到兩個(gè)未經(jīng)證實(shí)的項(xiàng)目，稅收檢查人員就采取寫信的辦法，僅就相關(guān)項(xiàng)目向納稅人進(jìn)行核實(shí)，不進(jìn)行面對(duì)面的審計(jì)調(diào)查。剩下的大約40000份納稅申報(bào)表則需要進(jìn)行面對(duì)面的審計(jì)調(diào)查。但是，對(duì)于那些報(bào)告有經(jīng)營性收入（如具有C類公司收入、合伙制收入、農(nóng)業(yè)收入、租金和特許權(quán)使用費(fèi)收入等）的納稅申報(bào)表，都必須開展面對(duì)面的審計(jì)調(diào)查。

（2）分類確定審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目。對(duì)于所有需要進(jìn)行面對(duì)面審計(jì)調(diào)查的納稅申報(bào)表，“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”要求檢查人員逐行進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，后來的“國家研究項(xiàng)目”則有所改變：它先是由分類人員對(duì)納稅申報(bào)表進(jìn)行分類，從中挑選出一些重要的審計(jì)項(xiàng)目供審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)調(diào)查；審計(jì)人員會(huì)對(duì)分類人員挑選出來的納稅申報(bào)表上的所有審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)調(diào)查；審計(jì)人員被賦予一定的自由裁量權(quán)，即當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)有證據(jù)表明納稅申報(bào)表上的某些項(xiàng)目不準(zhǔn)確時(shí)，可以審計(jì)那些此前未由分類人員挑選的項(xiàng)目。

（3）為審計(jì)調(diào)查收集案例材料。一些在日常審計(jì)過程中被認(rèn)為不值得審計(jì)的項(xiàng)目，在“國家研究項(xiàng)目”中因?yàn)樾枰玫礁嗟臄?shù)據(jù)而被詳細(xì)審計(jì)。與“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”相比, “國家研究項(xiàng)目”構(gòu)建了很好的案例材料。所有“國家研究項(xiàng)目”的分類人員和審計(jì)人員，在他們開始相關(guān)工作時(shí)，都能得到一份內(nèi)容詳實(shí)的案例材料，其內(nèi)容包括：該納稅人前些年的申報(bào)表資料，國內(nèi)收入局開發(fā)的“低申報(bào)者自動(dòng)檢查程序”(Automated Under-reporter Program )提供的有關(guān)納稅人的信息，以及從公開渠道得到的有關(guān)納稅人擁有多少資產(chǎn)的信息等。

（4）設(shè)法計(jì)算總體放大系數(shù)。為了估算出全部的個(gè)人所得稅流失額，美國國內(nèi)收入局需要對(duì)檢查人員通過審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的低申報(bào)收入進(jìn)行放大，以涵蓋那些未被審計(jì)人員檢查的收入部分。這一放大系數(shù)是國內(nèi)收入局根據(jù)“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”中的1976年納稅申報(bào)表建立一個(gè)次級(jí)樣本，將檢查人員不借助第三方信息而發(fā)現(xiàn)的納稅人未申報(bào)的利息股息收入數(shù)，與如果通過相關(guān)文檔比對(duì)而檢查出來的利息股息收入數(shù)進(jìn)行比較，從而求出的。在執(zhí)行“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”期間（1979年度、1982年度、1985年度和1988年度），國內(nèi)收入局對(duì)低申報(bào)類的、沒有信息可供比對(duì)的收入來源項(xiàng)，統(tǒng)一按照表5的系數(shù)進(jìn)行放大。

進(jìn)一步地，美國國內(nèi)收入局還考慮到了所謂非正式供應(yīng)商問題，比如，某些兼職人員取得兼職收入并未向稅務(wù)局申報(bào)。對(duì)此，國內(nèi)收入局委托密歇根大學(xué)調(diào)查研究中心開展一項(xiàng)關(guān)于住戶從非正式供應(yīng)商購買商品與服務(wù)的專項(xiàng)調(diào)查，根據(jù)其調(diào)查結(jié)果而對(duì)非正式供應(yīng)商未申報(bào)收入進(jìn)行一定的調(diào)整。

到了美國國內(nèi)收入局重新設(shè)計(jì)“國家研究項(xiàng)目”、進(jìn)行2001年度個(gè)人所得稅流失估算的時(shí)候，研究人員對(duì)于未申報(bào)收入的調(diào)整采取一種新的統(tǒng)計(jì)方法——“檢查控制估算法”（簡稱DCE）。這一方法的基本思想是:稅收檢查人員的檢查水平客觀上存在差異，實(shí)際檢查出來的應(yīng)申報(bào)未申報(bào)收入會(huì)受到檢查人員能力水平的影響。所以，稅收流失額應(yīng)當(dāng)是擁有全面的、最好的審計(jì)水平的檢查人員去審計(jì)調(diào)查時(shí)所能發(fā)現(xiàn)的流失額。檢查控制估算法就是為了解決這一問題應(yīng)運(yùn)而生的。但是，直至今日，美國國內(nèi)收入局并未對(duì)外公布“檢查控制估算法”到底是如何應(yīng)用于2001年度“國家研究項(xiàng)目”的，以及到底考慮了哪些因素以對(duì)未申報(bào)收入進(jìn)行調(diào)整。從現(xiàn)有公開的文獻(xiàn)來看，我們只能知道“檢查控制估算法”主要用于調(diào)整那些所謂透明度比較低的收入項(xiàng)目，包括農(nóng)業(yè)或非農(nóng)業(yè)的獨(dú)資企業(yè)主收入、合伙制企業(yè)主收入、S類公司①在美國，S類股份公司相對(duì)于一般的股份公司（C類公司）而言，在稅收方面可以對(duì)其公司收益分配給予免稅待遇，而到股東環(huán)節(jié)再繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)然，法律規(guī)定S類公司必須符合一定的條件，如股東人數(shù)不能超過100名，股東不能是外國人等。收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入以及4797號(hào)表上的收入；最終用于調(diào)整的系數(shù)值范圍在3.3～4.2之間 (Toder, 2007)。

2.公司所得稅、工薪稅和遺產(chǎn)稅。關(guān)于公司所得稅流失額的估算，美國國內(nèi)收入局是基于十分陳舊的20世紀(jì)80年代的數(shù)據(jù)來開展的。它假定從那時(shí)起一直到2001年，公司所得稅流失額占報(bào)告的應(yīng)征稅收之比是恒定的。因此，估算2001年度的公司所得稅流失額只是按比例進(jìn)行推算而已。對(duì)于小公司（即資產(chǎn)在1000萬美元及以下），國內(nèi)收入局曾在20世紀(jì)80年代早期對(duì)其進(jìn)行隨機(jī)性的審計(jì)調(diào)查，從而獲得相關(guān)比例。對(duì)于大公司，國內(nèi)收入局曾在20世紀(jì)80年代對(duì)其進(jìn)行日常性的（并不是隨機(jī)性的）檢查，根據(jù)這一日常檢查的結(jié)果獲得相關(guān)比例。如同稅收流失的其他組成部分一樣，公司所得稅流失額也是指國內(nèi)收入局稅收審計(jì)人員檢查后提出的稅額與大公司納稅人實(shí)際申報(bào)的稅額之間的差額。

表5 美國國內(nèi)收入局調(diào)整“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”稅收流失估算值所用的放大系數(shù)表

工薪稅的流失分兩個(gè)部分：一是自我雇傭者的工薪稅流失；二是雇主應(yīng)繳工薪稅的流失。估算自我雇傭者的工薪稅流失，其數(shù)據(jù)來源于“國家研究項(xiàng)目”所收集的2001年度個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表。在估算雇主應(yīng)繳工薪稅的低申報(bào)類流失時(shí)，美國國內(nèi)收入局仍然基于“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”的研究結(jié)果，如同公司所得稅流失的估算一樣，只是將其推算到2001年度。

關(guān)于未申報(bào)類和低申報(bào)類遺產(chǎn)稅流失的估算，美國國內(nèi)收入局通過比較兩組數(shù)據(jù)進(jìn)行：一組是遺產(chǎn)稅申報(bào)表的估算數(shù)量和國內(nèi)收入局稅款入庫統(tǒng)計(jì)中的已繳遺產(chǎn)稅額；另一組是應(yīng)提交的遺產(chǎn)稅申報(bào)表估算數(shù)量和從相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)中推算的遺產(chǎn)稅應(yīng)征稅額。這些專項(xiàng)調(diào)查包括“老年人資產(chǎn)和健康動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)集”（Asset and Health Dynamics among the Oldest Old）和“健康與退休研究”（Health and Retirement Study）。這兩項(xiàng)調(diào)查都由密歇根大學(xué)社會(huì)研究所負(fù)責(zé)。需要說明的是，遺產(chǎn)稅流失的估算結(jié)果是在控制了住戶財(cái)富、婚姻狀況、個(gè)體死亡率這幾個(gè)因素以及彼此之間的互動(dòng)關(guān)系之后統(tǒng)計(jì)的。

（四)欠稅類稅收流失的估算方法

欠稅類稅收流失的估算相對(duì)簡單。美國國內(nèi)收入局每年將納稅申報(bào)表上的應(yīng)征稅額與其“主體文檔”中已繳稅額進(jìn)行比較，列出表格，即可得到欠稅類稅收流失額。這類數(shù)據(jù)通常是相當(dāng)準(zhǔn)確的，因?yàn)橐话闱闆r下國內(nèi)收入局對(duì)這兩方面的數(shù)據(jù)都能準(zhǔn)確地掌握。緩繳稅款孳生的利息及相應(yīng)的罰款并未包含在稅收流失額中，因?yàn)樗鼈兺ǔ２槐徽J(rèn)為是納稅義務(wù)的一個(gè)組成部分。它們通常會(huì)包含在國內(nèi)收入局的強(qiáng)制執(zhí)行所產(chǎn)生的收入數(shù)據(jù)之中。

三、 美國減少稅收流失的征管戰(zhàn)略

基于稅收流失估算的結(jié)果，美國財(cái)政部和國內(nèi)收入局曾經(jīng)提出過一系列旨在減少稅收流失的戰(zhàn)略規(guī)劃和管理措施，其中有些正在執(zhí)行之中。其內(nèi)容歸納起來主要有以下幾個(gè)方面:

（一）采取系列措施，降低納稅人偷逃稅款的機(jī)會(huì)

美國國內(nèi)收入局高度重視第三方信息的獲取。沒有可靠的第三方信息，國內(nèi)收入局就可能要支付高昂的審計(jì)成本而對(duì)偷逃稅行為進(jìn)行有效的檢查。雖然國內(nèi)收入局每年會(huì)收取15億份信息報(bào)告，但是對(duì)于特定類型的收入項(xiàng)目（如與自我雇傭有關(guān)的收入），仍然缺少可靠的信息來源。

美國在2007財(cái)年的政府預(yù)算當(dāng)中曾經(jīng)提出一些立法提議，主要是針對(duì)工薪稅、信息報(bào)告制度、簡化稅收征管流程以及有問題的納稅申報(bào)表填報(bào)人。美國財(cái)政部和國內(nèi)收入局正在考慮在不增加誠實(shí)守信的納稅人負(fù)擔(dān)的前提下，進(jìn)一步采取有關(guān)減少稅收流失的措施，包括:強(qiáng)化有關(guān)納稅信息的報(bào)告制度要求;擴(kuò)大國內(nèi)收入局獲取可靠信息的渠道，尤其是第三方信息；加強(qiáng)稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行稅收檢查、強(qiáng)化征管措施的權(quán)威;增強(qiáng)國內(nèi)收入局對(duì)多年持續(xù)偷逃稅款行為的偵查和防范能力；將罰款提高到更加適合的水平。

（二）利用現(xiàn)代信息技術(shù)，提高美國國內(nèi)收入局的管理與服務(wù)能力

信息技術(shù)是美國聯(lián)邦稅收工作現(xiàn)代化的核心基礎(chǔ)。為了提高21世紀(jì)美國稅收服務(wù)與管理水平，美國國內(nèi)收入局在信息技術(shù)應(yīng)用方面提出以下動(dòng)議：

1.更新已經(jīng)陳舊的稅收賬戶管理系統(tǒng)及其所用技術(shù)。建立一個(gè)“客戶賬戶數(shù)據(jù)引擎”（Customer Account Data Engine），使之成為聯(lián)邦稅收工作現(xiàn)代化的技術(shù)基礎(chǔ)，使得美國國內(nèi)收入局能夠更好地管理其稅收賬戶，并且為各項(xiàng)稅收管理工作提供有效數(shù)據(jù)。隨著時(shí)間的推移，美國國內(nèi)收入局將針對(duì)其現(xiàn)行的信息系統(tǒng)，包括“個(gè)人主體文檔”、“一體化數(shù)據(jù)檢索系統(tǒng)”（Integrated Data Retrieval System），應(yīng)用更現(xiàn)代的技術(shù)，建立更強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫，增添更新的應(yīng)用功能。

2.應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，促使美國國內(nèi)收入局通過更及時(shí)的檢查活動(dòng)、更準(zhǔn)確的案例選取以及更有效的案例管理等措施，擴(kuò)大和強(qiáng)化納稅人的稅法遵從行為。

3.應(yīng)用現(xiàn)代技術(shù)手段，在降低成本的前提下對(duì)納稅人實(shí)施更加有效的客戶服務(wù)，包括全面實(shí)施電子申報(bào)系統(tǒng)（E-File System），提供基于網(wǎng)絡(luò)的納稅服務(wù)。

4.加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，使之運(yùn)行更加高效，在此前提下將資源更多地配置于稅法執(zhí)行和納稅服務(wù)方面。

（三）改進(jìn)納稅服務(wù)，便利納稅人遵從稅法

納稅服務(wù)工作的一個(gè)重要意義就在于幫助納稅人免犯非故意的稅收過錯(cuò)。1998—2006年,美國國內(nèi)收入局采取了一系列的措施，使其納稅服務(wù)水平得到明顯提高。例如，鼓勵(lì)個(gè)人納稅人提交電子的納稅申報(bào)表；建立“低收入納稅人診斷服務(wù)中心”（Low-Income Taxpayer Clinics），在涉及聯(lián)邦稅收爭(zhēng)議時(shí)為那些低收入者提供幾乎免費(fèi)的法律代表服務(wù)；改進(jìn)美國國內(nèi)收入局網(wǎng)頁，以幫助納稅人更方便地從網(wǎng)上獲取涉稅表格、跟蹤查詢稅收退款以及獲得所關(guān)心的涉稅問題答案；為大企業(yè)創(chuàng)立所謂的“稅法遵從擔(dān)保程序”（Compliance Assurance Process）,允許大企業(yè)在提交正式納稅申報(bào)表以前與國內(nèi)收入局人員一起合作，以提高納稅申報(bào)表的準(zhǔn)確性等。

美國國內(nèi)收入局還制定了一個(gè)為期五年的納稅服務(wù)改進(jìn)計(jì)劃“納稅人輔助藍(lán)圖”（Taxpayer Assistance Blueprint）。其中擬進(jìn)一步采取的措施包括：建立一套工作程序以有效地評(píng)估納稅人的需求及其傾向；研發(fā)一套決策模型以對(duì)納稅服務(wù)的工作設(shè)想進(jìn)行優(yōu)先排序并相應(yīng)提供資金支持；推介一些致力于提高納稅服務(wù)質(zhì)量的倡議；創(chuàng)建一套以客戶為中心的績效與成果評(píng)估系統(tǒng)；規(guī)劃一系列的跨年度的研究項(xiàng)目，等等。

（四）加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，提高稅收征管有效性，改善納稅人稅法遵從行為

為了提高納稅人稅法遵從度、減少稅收流失，美國國內(nèi)收入局致力于通過優(yōu)化工作流程、增加信息技術(shù)投資來提高其征管工作的的質(zhì)量和效率。特別是，美國國內(nèi)收入局力圖通過征管和檢查流程的再造以及有效的審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用來減少工作時(shí)間消耗，增加績效產(chǎn)出，擴(kuò)大檢查范圍。美國國內(nèi)收入局在以下幾方面進(jìn)一步采取措施:

1.擴(kuò)大信息報(bào)告范圍。這將促使美國國內(nèi)收入局能夠應(yīng)用新的數(shù)據(jù)信息來準(zhǔn)確地鎖定檢查對(duì)象，實(shí)施稅收強(qiáng)制措施。

2.改進(jìn)文檔比對(duì)程序。這意味著，當(dāng)發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)表上的數(shù)額和來自第三方的信息材料上的數(shù)額存在差異時(shí)，美國國內(nèi)收入局將向納稅人增加詢問的次數(shù)或內(nèi)容。

3.改善稅收檢查程序。這就是說，通過提高美國國內(nèi)收入局識(shí)別有問題的納稅人的能力，將更加有效地提高其擁有的管理資源的使用效率，使之鎖定于那些有問題的納稅人。

4.加強(qiáng)特定領(lǐng)域的稅收檢查。比如說，對(duì)于未申報(bào)的經(jīng)營性收入，擬增加稅收檢查的數(shù)量，強(qiáng)化檢查的力度等。

（五）改革和簡化稅收法律，促進(jìn)稅收公平，減輕納稅人遵從負(fù)擔(dān)

美國現(xiàn)行稅收法律極其復(fù)雜，早就受到社會(huì)各界與廣大納稅人的詬病。一方面，那些無意違反稅法的納稅人經(jīng)常會(huì)因?yàn)槎惙ǖ膹?fù)雜而犯一些不經(jīng)意的過錯(cuò)；而稅法的復(fù)雜性也給那些企圖違反稅法的納稅人以可趁之機(jī)。另一方面，復(fù)雜的稅法也使得美國國內(nèi)收入局查處稅收違法行為的工作變得十分困難。更有甚者，為實(shí)現(xiàn)一定社會(huì)政策目標(biāo)而制定的稅收政策條款，使得美國國內(nèi)收入局的管理資源日顯有限，難免產(chǎn)生稅收流失。美國國內(nèi)收入局已經(jīng)采取一些步驟來減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，比如，簡化一些涉稅報(bào)表，建立“減輕納稅人負(fù)擔(dān)辦公室”（The Office of Taxpayer Burden Reduction）等。但是，改革和簡化稅法、降低納稅人負(fù)擔(dān)的任務(wù)依然十分艱巨。

（六）加強(qiáng)與戰(zhàn)略伙伴及利益相關(guān)方的合作，優(yōu)化稅收管理環(huán)境

美國財(cái)政部和國內(nèi)收入局與有關(guān)合作伙伴及其利益相關(guān)方（諸如外國政府、州政府、納稅人代表團(tuán)體和稅收實(shí)際工作人員）有著非常廣泛的合作關(guān)系。這種合作對(duì)于提高納稅人的稅法遵從度、提高國內(nèi)收入局的工作效率、提高納稅服務(wù)水平以及減輕納稅人負(fù)擔(dān)，都具有十分重要的意義。美國國內(nèi)收入局把這種合作視為其稅收征管戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。這種合作具體可以分為幾個(gè)不同的層面：

1.國際性的信息交換合作。在這方面，美國國內(nèi)收入局根據(jù)雙邊稅收協(xié)議，可以從其他國家的稅務(wù)當(dāng)局獲取相關(guān)的交換信息，以強(qiáng)化美國稅法的執(zhí)行。

2.聯(lián)邦政府與州政府之間的伙伴關(guān)系。美國國內(nèi)收入局與州政府共同制定戰(zhàn)略來應(yīng)對(duì)稅收違法行為的變動(dòng)趨勢(shì)。比如，聯(lián)邦與州共同制定的工薪稅報(bào)告制度使得國內(nèi)收入局和州政府在雇主工薪稅問題上能夠開展廣泛的合作；財(cái)政部財(cái)務(wù)管理局和國內(nèi)收入局于2007年在兩個(gè)州共同發(fā)起一項(xiàng)“電子化聯(lián)邦稅收支付系統(tǒng)”（Electronic Federal Tax Payment System）,使得納稅人可以“一站式”地同時(shí)繳納聯(lián)邦稅收與州稅收。

3.稅務(wù)人員的交流與教育項(xiàng)目。美國財(cái)政部和國內(nèi)收入局通過提供這類交流和教育項(xiàng)目，能夠及時(shí)了解納稅人準(zhǔn)備納稅申報(bào)表的實(shí)際情況，確保國內(nèi)收入局在這方面能夠提供合適的建議。國內(nèi)收入局與多個(gè)全國性的稅收實(shí)際工作者團(tuán)體、小企業(yè)代表、行業(yè)組織等保持著密切的合作關(guān)系。

4.納稅人代表團(tuán)體。美國財(cái)政部和國內(nèi)收入局經(jīng)常與納稅人代表團(tuán)體溝通，以了解納稅人關(guān)心的問題，包括稅法執(zhí)行中有關(guān)納稅人權(quán)利的一些問題。比如，最近一個(gè)時(shí)期美國國內(nèi)收入局與小企業(yè)代表的會(huì)談就集中在如何在稅務(wù)當(dāng)局強(qiáng)化稅法執(zhí)行與小企業(yè)關(guān)注負(fù)擔(dān)加重之間保持平衡方面。持續(xù)地與這類納稅人代表保持互動(dòng)，是美國國內(nèi)收入局征管戰(zhàn)略的一個(gè)內(nèi)在組成部分。

四、啟示與思考

（一）加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)和制度建設(shè)，為稅收流失估算奠定牢固的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)

充分而準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)是開展稅收流失估算的必要前提。為此，美國國內(nèi)收入局從多方面收集與應(yīng)用相關(guān)數(shù)據(jù)：一是基于扎實(shí)的管理基礎(chǔ)和現(xiàn)代化的技術(shù)手段，美國國內(nèi)收入局針對(duì)納稅人基礎(chǔ)信息和納稅申報(bào)信息建立了龐大而有序的數(shù)據(jù)庫。二是基于完備的法治體系，美國國內(nèi)收入局得到授權(quán)要求外部相關(guān)商業(yè)機(jī)構(gòu)和社會(huì)團(tuán)體（所謂第三方）向稅務(wù)局報(bào)送有關(guān)納稅人的收入信息，特別是銀行、保險(xiǎn)公司、房地產(chǎn)管理部門以及各類雇主等，都必須將其雇員或客戶的有關(guān)收入信息報(bào)送美國國內(nèi)收入局。三是基于法律規(guī)定和制度要求，美國國內(nèi)收入局程序性地、定期性地從美國其他政府部門如統(tǒng)計(jì)部門獲得有關(guān)數(shù)據(jù)。雖然出于統(tǒng)計(jì)上的考慮，統(tǒng)計(jì)部門不能將有關(guān)住戶調(diào)查的全部詳細(xì)數(shù)據(jù)提交給美國國內(nèi)收入局，但是統(tǒng)計(jì)部門甚至幫助美國國內(nèi)收入局進(jìn)行未申報(bào)類稅收流失的估算工作，兩部門合作非常密切。四是美國國內(nèi)收入局針對(duì)無法從上述渠道獲取的數(shù)據(jù)，就委托有關(guān)大學(xué)（如密歇根大學(xué)）開展特定的專項(xiàng)調(diào)查，進(jìn)行專題分析。

為了推進(jìn)我國稅收流失估算工作，我們需要在法律制度、管理基礎(chǔ)和信息技術(shù)方面進(jìn)行必要的準(zhǔn)備。一是制定一部專門的法律或者在《稅收征管法》中專設(shè)一章，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)獲取第三方信息，有關(guān)部門（特別是銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)、各類雇主等）有義務(wù)提供納稅人收入信息。二是完善制度規(guī)定，加強(qiáng)與國家統(tǒng)計(jì)局合作，充分利用其國民經(jīng)濟(jì)核算信息、經(jīng)濟(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)；加強(qiáng)與公安、土地管理、城鄉(xiāng)建設(shè)、房地產(chǎn)管理等政府部門合作，獲取納稅人相關(guān)資產(chǎn)存量及其變更信息等。三是推進(jìn)稅務(wù)管理信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅收征管流程標(biāo)準(zhǔn)化、納稅申報(bào)表格規(guī)范化以及納稅申報(bào)信息電子化，改革稅收收入核算和賬戶管理系統(tǒng)，建立規(guī)范有序的數(shù)據(jù)倉庫。四是委托有資質(zhì)的大學(xué)和研究機(jī)構(gòu)從事專項(xiàng)稅收經(jīng)濟(jì)調(diào)查，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取正常渠道難以獲得的信息，開展專題研究，為稅收管理與決策提供參考。

（二）借鑒國際成熟做法，建立適合我國實(shí)際的稅收流失估算方法體系

針對(duì)美國稅制特點(diǎn)和納稅人行為特征，美國國內(nèi)收入局將稅收流失分為未申報(bào)類、低申報(bào)類和欠稅類三個(gè)組成部分，并主要針對(duì)其主體稅種（個(gè)人所得稅）分別研發(fā)估算方法。對(duì)于未申報(bào)類，他們主要進(jìn)行不同來源的信息比對(duì)，并輔之以專門的調(diào)查；對(duì)于低申報(bào)類，他們研發(fā)了特定的分層抽取樣本、與第三方信息比對(duì)、開展專門的審計(jì)調(diào)查進(jìn)而推斷出稅種的全部稅收流失額及其結(jié)構(gòu)特征的方法。

我國在增值稅和全部稅收流失估算方面進(jìn)行了有益的探索，但總體上尚未全面建立稅收流失估算方法體系，因此有必要借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步加以完善。一是重點(diǎn)探索適合我國稅制特點(diǎn)的所得稅流失估算方法，包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。由于宏觀數(shù)據(jù)難以滿足這方面估算工作的需要，有必要借鑒美國國家研究項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)，利用微觀層面申報(bào)數(shù)據(jù)，進(jìn)行分層隨機(jī)抽樣、多方信息比對(duì)、分類審計(jì)調(diào)查，最后統(tǒng)計(jì)推斷出所得稅全部流失額及其內(nèi)部結(jié)構(gòu)特征。二是在其他部門配合下利用更加廣泛的宏觀數(shù)據(jù)進(jìn)一步完善已經(jīng)建立的增值稅投入產(chǎn)出模型和全部稅收隨機(jī)邊界模型，強(qiáng)化結(jié)構(gòu)性分析，增強(qiáng)其應(yīng)用性。三是建立營業(yè)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、資源稅等稅種的稅收流失估算模型。有的需要應(yīng)用更加廣泛的宏觀數(shù)據(jù)（如營業(yè)稅、消費(fèi)稅），有的需要采用微觀數(shù)據(jù)（如房產(chǎn)稅），有的需要進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查以獲取必要數(shù)據(jù)（如資源稅），在此基礎(chǔ)上再針對(duì)稅種特點(diǎn)研發(fā)相應(yīng)的估算方法。

（三）充分利用稅收流失估算結(jié)果，為全面發(fā)揮稅收職能作用服務(wù)

美國開展稅收流失估算工作的目的非常明確，就是要為制定更加完善的稅收管理戰(zhàn)略提供基礎(chǔ)信息。如前所述，其稅收流失估算的結(jié)果不但受到美國財(cái)政部和國內(nèi)收入局的重視，而且受到美國總審計(jì)署、商務(wù)部、國會(huì)稅收委員會(huì)等的高度重視。這些機(jī)構(gòu)對(duì)稅收征管績效進(jìn)行評(píng)估，對(duì)稅收政策的影響進(jìn)行分析，對(duì)改革和簡化稅收法律制度進(jìn)行研究。一般在估算結(jié)果發(fā)布之后，國會(huì)相關(guān)委員會(huì)經(jīng)常組織聽證會(huì)，分析其對(duì)不同利益團(tuán)體的政策意義。

美國的這些做法給我們以一定的啟示：一要增強(qiáng)實(shí)用意識(shí)。從設(shè)計(jì)估算工作思路、研究估算方法到整個(gè)估算工作全過程，都要增強(qiáng)我國稅收流失估算工作的針對(duì)性和有效性。二要強(qiáng)化對(duì)稅收征管工作的指導(dǎo)意義。這是美國啟動(dòng)“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”和“國家研究項(xiàng)目”的原始動(dòng)機(jī)，也一直貫穿于整個(gè)估算工作始終。我國也要通過稅收流失估算提高稽查選案科學(xué)性，增強(qiáng)稅收征管資源配置效率，從而提高征管工作質(zhì)量與效率。三要增強(qiáng)對(duì)政策分析和稅制改革的指導(dǎo)意義。特別是稅種內(nèi)部稅收流失結(jié)構(gòu)的估算結(jié)果，對(duì)于調(diào)整稅收政策、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)具有重要的參考價(jià)值。四要增強(qiáng)對(duì)稅收收入預(yù)測(cè)和規(guī)劃的指導(dǎo)意義。通過不同稅種、不同地區(qū)、不同行業(yè)稅收流失情況的估算及其變動(dòng)趨勢(shì)的把握，結(jié)合其他經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和分析工具，可以進(jìn)一步優(yōu)化稅收預(yù)測(cè)模型，使稅收收入規(guī)劃工作更加科學(xué)、準(zhǔn)確。

（四）吸取教訓(xùn)，妥善處理提高征管效率與改進(jìn)納稅服務(wù)之間的關(guān)系

美國“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”中途被迫停止、時(shí)隔十年再度啟動(dòng)“國家研究項(xiàng)目”的經(jīng)歷，從反面給我們以啟示：必須把強(qiáng)化稅收征管與改進(jìn)納稅服務(wù)放在同等重要的位置，其出路在于充分利用多方信息和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)以及統(tǒng)計(jì)方法，在減輕納稅人負(fù)擔(dān)的前提下制定稅收征管戰(zhàn)略，提高稅收征管效率。

當(dāng)前我國稅收管理工作正在經(jīng)歷一個(gè)重大的轉(zhuǎn)變，就是實(shí)現(xiàn)從過去忽視納稅服務(wù)、單純強(qiáng)調(diào)稅收征管向強(qiáng)調(diào)納稅服務(wù)的重要意義、管理與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變。在這一背景下，與開展稅收流失估算相關(guān)聯(lián)，我們需要開展以下一些工作：一是加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作，為納稅人提供高效便捷的報(bào)稅方式，鼓勵(lì)納稅人全面提交電子申報(bào)表及相關(guān)信息資料。二是完善稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的溝通渠道，滿足納稅人了解稅收法律、稅收政策、管理制度的要求，減少非故意的稅收過錯(cuò)。三是定期不定期地開展納稅服務(wù)專項(xiàng)調(diào)查，了解納稅人對(duì)稅務(wù)局服務(wù)工作的要求，同時(shí)及時(shí)把握納稅人涉稅行為特征的變化。四是在開展稅收流失估算過程中，特別是如果像美國那樣開展“面對(duì)面”審計(jì)調(diào)查時(shí)，要注意廣泛應(yīng)用外部信息，先進(jìn)行比對(duì)，建立案例檔案材料，鎖定并縮小審計(jì)范圍，以實(shí)現(xiàn)既減輕納稅人負(fù)擔(dān)，又提高審計(jì)調(diào)查的效果等。

（1）Brown, Robert E.and Mazur, Mark J., 2003,The National Research Program: Measuring Taxpayer Compliance Comprehensively, Paper Presented to the 2003 Kansas University Law Review Symposium, Lawrence, March.

（2）Department of the Treasury, Office of Tax Policy, 2006, A Comprehensive Strategy for Reducing the Tax Gap, September, 26.

（3）Feinstein & Jonathan S., 1990, Detection Controlled Estimation,Journal of Law and Economics,33.

（4）Feinstein & Jonathan S., 2004, Statistical Analysis of Compliance Using the NRP Data:Detection Controlled Models, the IRS Research Bulletin: Recent IRS Research on Tax Administration and Compliance, Publication 1500,Washington D.C.

（5）Government Accountability Office, Testimony before the Committee on the Budget, House of Representatives, 2007, Tax Compliance:Multiple Approaches Are Needed to Reduce the Tax Gap, February, 16.

（6）Internal Revenue Service, 1996, Federal Tax Compliance Research: Individual Income Tax Gap Estimates for 1985, 1988, and 1992,Publication 1415(Rev.4-96),Washington,D.C.

（7）Internal Revenue Service, 2007, Tax Gap Map for Tax Year 2001, in Mark J.Mazur and Alan H.Plumley.

（8）Toder & Eric, Recuding the Tax Gap: The Illusion of Pain-Free Deficit Reduction, Urban Institute and Urban-Brookings Tax Policy Center.政法