文/林宗媛 羅玉

內部控制制度是指用于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營業(yè)務各個環(huán)節(jié)，以達到提高資源利用效率、確保企業(yè)資產安全、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標的一系列具有控制監(jiān)管職能的方法、措施和程序。內部控制體系是企業(yè)內部的管理控制體系，分為內部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、交流與溝通和監(jiān)督五個環(huán)節(jié)。隨著內部控制相關法律法規(guī)的相繼出臺，我國的煤炭行業(yè)也已初步建立起了內部控制體系，這個體系在實踐中或多或少地暴露出缺陷和弊端。因此，結合我國煤炭行業(yè)內部控制機制的現(xiàn)狀進行分析，并提出進一步完善我國煤炭行業(yè)內部控制的對策勢在必行。

一、控制環(huán)境

控制環(huán)境是內部控制體系的基礎，包括企業(yè)文化、員工的勝任能力、組織結構、權利和責任的分配、人力資源政策措施、審計委員會以及反舞弊機制等內容。

在員工的勝任能力及人事方面，我國的煤炭企業(yè)為節(jié)約人力成本開支，向社會招收學員，造成了基層礦工的綜合素質總體偏低。在組織結構方面，由于多年來的計劃經(jīng)濟體制的影響，形成了政企難分，決策機制模糊的現(xiàn)狀。另外，隨著重組兼并的推進，煤炭企業(yè)的機構越來越龐大，法人層次增多，容易造成投資資金的失控。

從內部控制環(huán)境方面考慮，我國的煤炭企業(yè)應主要在企業(yè)文化、員工勝任能力和組織法人結構三個方面進行改善。首先，在企業(yè)文化方面，企業(yè)應將內部控制的理念深入人心，讓工作于企業(yè)各個環(huán)節(jié)上的每一名普通員工清楚地明白各環(huán)節(jié)（至少是本環(huán)節(jié)）的控制制度及其原理和必要性。其次，在員工勝任能力方面，建立科學的招聘考核制度，將招聘過程公正化、透明化。改善礦區(qū)生活設施和環(huán)境，為員工提供較為優(yōu)質的生活環(huán)境。第三，在確定企業(yè)法人結構方面，煤炭企業(yè)應從稅收籌劃、投資資金控制力度和國家政策等多方面進行考慮，合理設置企業(yè)組織層次，使法人結構合理化，增強母公司對下屬子公司的控制力，規(guī)避投資資金失控的風險。

二、風險評估

企業(yè)風險評估是指運用定性或者定量的方法，估計某種風險發(fā)生的概率及其損失發(fā)生的頻度、性質，以準確地估量損失的嚴重程度。煤炭企業(yè)的風險評估主要包括生產安全風險評估和財務安全風險評估。目前，一些煤炭企業(yè)沒能建立一套科學完善的財務風險預警機制，致使一些大型國有煤炭企業(yè)出現(xiàn)國有資產流失的風險。

從風險評估方面考慮，煤炭企業(yè)應加強對財務風險的預測和評估，使財務活動貫穿于生產經(jīng)營的整個過程中。首先要提高煤炭企業(yè)高層管理人員對財務風險評估重要性的認識。其次是要根據(jù)企業(yè)自身切實情況，建立科學的財務風險預警體系，對籌資、投資、資金流動性以及經(jīng)營活動的各相關指標建立對應的報警點，并制定相應的應對方案。

三、控制活動

控制活動包括資金控制、采購與付款控制、存貨控制、生產控制、銷售與收款控制和項目決策控制等環(huán)節(jié)。在這幾個環(huán)節(jié)中，煤炭企業(yè)存在以下幾方面的不足：在資金管理方面，企業(yè)基層單位的個別人員可隨意借出資金，超出當期預算的付款項目沒有制定相關規(guī)定進行特別審批，根據(jù)固有的印象和習慣選擇相應的供應商。在生產控制環(huán)節(jié)，環(huán)境問題相關的操作準則與規(guī)定相當缺乏，或是有規(guī)定沒有得到執(zhí)行。在銷售與收款環(huán)節(jié)，我國煤炭企業(yè)沒有形成科學的、行之有效的決策制度或者程序，在一些重大的決策上存在較大的風險。

從控制活動方面考慮，我國的煤炭企業(yè)應在以下幾個方面進行改進。

1.企業(yè)應對資金進行從嚴管理，加強對基層財務工作的重視，在制度上對相關聯(lián)的職位進行嚴格分離，保證相分離崗位人員的獨立性。

2.科學進行預算管理，制定預算要做到有據(jù)可依、有理可循，執(zhí)行預算過程中應注意核查付款金額的用途與計劃用途是否相符，對于預算外的投資、籌資等重大決定要制定嚴格的審批程序，避免個別人員逾越制度隨意占用、挪用企業(yè)資金。

3.企業(yè)應對供應商進行科學的評估和審查，尤其是對于井下安全器材的選購，應平衡生產安全與經(jīng)濟利益，從長期合作角度考慮。建立完善的供應商檔案，定期對供應商的資信、產品質量等進行調查記錄，建立科學的供應商選擇機制。

4.對于存貨管理，企業(yè)應重視以礦區(qū)生產小隊為單位的存貨管理，結合生產成本的控制，對生產小隊的領料、用料進行事前的限制和生產過程中的核算。對存貨定期進行抽查和詳查，找出賬目差異的形成原因并對賬面進行調整。

5.強化社會責任感，加強企業(yè)整體的環(huán)保意識，充分利用國家環(huán)境政策優(yōu)惠，將環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用進行計量、記錄，同時對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果的影響。

四、信息與溝通

正確的信息和有效的溝通能使企業(yè)內部各部門人員各司其職，科學分工，促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。由于煤炭企業(yè)改制以來組織機構愈加龐大，法人層次過多，造成企業(yè)內部的信息溝通阻礙。

從信息與溝通方面考慮，我國煤炭企業(yè)應該加強企業(yè)內部的信息溝通。一方面企業(yè)可以采取編制企業(yè)內部刊物、企業(yè)員工網(wǎng)站、員工論壇等形式構建企業(yè)內部信息溝通的基本平臺。同時，應注意在內部信息源處設置嚴密的監(jiān)管制度，保證信息的真實性和可靠性，在保證員工言論自由的基礎上宣傳企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、目標和內部控制理念，做到工作、學習、娛樂三位一體。另一方面，通過增強對中層管理者的橫向業(yè)務知識培養(yǎng)，或是在一定范圍內對管理者進行短期的橫向調用和調整，促進各部門之間的互相了解，使得各部門之間的業(yè)務合作更加密切和流暢。

五、監(jiān)督

我國煤炭監(jiān)督機構的現(xiàn)狀主要存在以下幾個方面問題：一是內部控制監(jiān)督機構的構成缺乏獨立性和專業(yè)性，很大部分企業(yè)的內部控制部門與財務部門等混在一起，同地方辦公，工作人員交叉混合，更有一個現(xiàn)象是內審部門的負責人往往是由財務部門主管或總會計師兼任，這就大大降低了其獨立性，讓監(jiān)督的作用不能得到充分的發(fā)揮。二是企業(yè)內控監(jiān)督人員對于自己的職責不夠明確，理論掌握不夠全面，執(zhí)行能力不夠，對企業(yè)具體的業(yè)務流程以及重大風險性環(huán)節(jié)不能充分的把握。三是監(jiān)督制度的建設不夠完善，重視專項監(jiān)督、忽視日常監(jiān)督，且沒有建立起內部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結合的機制。

從內部監(jiān)督的方面考慮，我國煤炭企業(yè)應從高層管理者著手，從思想上重視內部監(jiān)督的作用，在制度上要提高監(jiān)督部門的權限和獨立性，重視內部監(jiān)督，聘請專業(yè)人員結合熟悉業(yè)務的職員組成監(jiān)督小組，小組中的業(yè)務人員可采用輪換制，以增強人員的獨立性。提高監(jiān)督小組在企業(yè)中的地位，構建由董事會或監(jiān)事會直接負責的組織架構，以增強內部監(jiān)督的獨立性。從而通過提高內部監(jiān)督機構和人員的獨立性來提高內部監(jiān)督機制的有效性。