新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 吳荷青

筆者在講授F3的過程中，發(fā)現(xiàn)其會計處理程序、方法與中國有許多不盡相同的地方，通過深入分析發(fā)現(xiàn)，這些差異產(chǎn)生的原因很重要的一點就在于兩者文化的不盡相同，于是文化差異就成了理解與掌握F3與中國會計處理不同的關(guān)鍵切入點。文化差異比較法從中國與英國文化差異的角度切入，充分發(fā)揮學(xué)生的學(xué)習(xí)主動性與積極性，將F3課程學(xué)與學(xué)生已學(xué)課程《基礎(chǔ)會計》聯(lián)結(jié)起來，并將其與CPA考試用書《會計》密切關(guān)聯(lián)，通過分析中西方文化差異、思維習(xí)慣的不同，比較英國會計處理程序、方法與中國的區(qū)別，并從不同的會計處理程序與方法這一現(xiàn)象去認識、理解與體會蘊藏其后的本質(zhì)——會計概念框架，從而讓學(xué)生在主動學(xué)習(xí)、理解與掌握F3相關(guān)知識點的同時，為ACCA后續(xù)相關(guān)課程F7（Financial Reporting）與P2（Corporate Reporting）的學(xué)習(xí)打下堅實的基礎(chǔ)。

一、賬戶設(shè)置

由于中國人的思維習(xí)慣比較抽象，喜歡對事物通過分類與概括的方法來了解事物，而西方人的思維習(xí)慣相對來說比較具體，更注重實用性，所以兩者在有些設(shè)置的賬戶中就出現(xiàn)了區(qū)別，兩者的一級賬戶與二級賬戶互易其位，而這正是由于兩國的文化差異所造成的。具體表現(xiàn)如表1所示。

二、預(yù)付費用的處理

在“預(yù)付費用”的會計處理中，《基礎(chǔ)會計》是將其先記入“待攤費用（或預(yù)付賬款）”，而后再通過分攤的辦法，將當期的收入與當期的費用進行配比；而在F3中則是先全部將其計入費用賬戶中，然后再通過沖減的辦法，將不屬于當期的費用遞延到下期予以確認，從而實現(xiàn)當期收入與當期費用的正確配比。會計處理的不同如表2如示。從表2中可以看出，兩者在預(yù)付費用處理中的思維差異，前者是“先預(yù)付，后分攤，剔除下期預(yù)付，獲得本期費用”，經(jīng)歷的是“先資產(chǎn)，后轉(zhuǎn)化為費用”的思路；而后者則是“先暫計費用，后剔除下期預(yù)付，獲得本期費用”，經(jīng)歷的卻是“先費用，后轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)”的思路。

表2

三、壞賬的處理

中國會計準則對壞賬的處理是通過“壞賬準備”進行的，如在資產(chǎn)負債表日判斷應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，則借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準備”。這里的壞賬準備包括兩部分，一部分為本會計期間確實無法收回的應(yīng)收賬款，另一部分則為收回的可能性較小但本期還沒有實現(xiàn)的壞賬，但我國并沒有對其進行區(qū)分，都包括在本期的壞賬準備賬戶中，并以“資產(chǎn)減值損失”項目合并列示于損益表中，這剛好符合中國人擅長綜合、概括了解事物的特點。而外國人具體、明確了解事物的思維習(xí)慣則在F3的壞賬處理中得到了相應(yīng)體現(xiàn)，其對壞賬的處理分成了兩個明確的部分，即一部分為本會計期間確實無法收回的應(yīng)收賬款，另一部分則為收回的可能性較小但本期還沒有實現(xiàn)的壞賬，前者直接沖銷“應(yīng)收賬款”，后者則記入“壞賬準備”，兩者在損益表中也是以不同的項目分別列示的，前者進入“已轉(zhuǎn)銷的壞賬（Irrecoverable debts written off）”，后者則進入“壞賬準備（Allowancefor receivables）”。

四、存貨的處理

《基礎(chǔ)會計》對存貨的登記方法分為永續(xù)盤存制與實地盤存制兩種，平時都要在賬戶中進行登記，只不過是永續(xù)盤存制平時既登記增加，又登記減少，而實地盤存制平時只登記增加，不登記減少，減少的金額通過倒擠的辦法獲得，到期末再將發(fā)出存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)計入“營業(yè)成本”賬戶，最終列示于損益表中。F3則平時并不在存貨賬戶中進行任何登記，既不登記增加（存貨增加計入“Purchase account”），也不登記減少，而只是到期末對存貨進行實地盤點并進行計價后才在賬戶中登記期末余額，同時結(jié)轉(zhuǎn)計入“購銷賬戶（tradingaccount）”，然后將本期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到下期變?yōu)橄缕诘钠诔跤囝~。發(fā)出存貨的成本則通過“購銷賬戶”進行加減計算以后獲得，并分別以“Opening inventory”“Purchases”、“Closing inventory”列示于損益表中?！痘A(chǔ)會計》是通過先計算，后記入成本賬戶來核算發(fā)出存貨成本的，存貨采購記入存貨賬戶（資產(chǎn)類），在損益表中合并反映；F3則是通過先記入相關(guān)賬戶，再在賬戶中進行加減計算來獲得發(fā)出存貨成本的，存貨采購記入“Purchase account”（費用類賬戶），在損益表中分項列示，而這種差異恰好反映了兩者文化的差異與思維習(xí)慣的不同。

文化差異法在講授F3基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，能讓學(xué)生自己聯(lián)系已學(xué)過的《基礎(chǔ)會計》中的相關(guān)內(nèi)容，在中西方文化差異的比較中，自己分析與總結(jié)兩者會計處理程序與方法的不同，并通過深入分析其表象的不同，自行挖掘其中蘊藏的共同“規(guī)律”，通過這種啟發(fā)式教育，增強與學(xué)生之間的互動，同時，通過一段時間的訓(xùn)練，還能提高學(xué)生分析、概括、總結(jié)、比較與鑒別的能力，從而使學(xué)生的“知識儲備”與“能力提高”達到“雙贏”。