蘇州經貿職業(yè)技術學院 劉慧娟

我國目前的支付結算方式按使用的支付結算工具不同分為票據、結算憑證和信用卡三類，稱為“三票三式一卡”。三票是指支票、匯票和銀行本票三種票據，“三式”是指匯兌、托收承付和委托收款三種結算方式，“一卡”是指信用卡。這些支付結算方式在財務會計和銀行會計的核算中有所區(qū)別，其主要原因在于核算的主體不同、所處的角度不同。其中匯票結算方式，分為商業(yè)匯票和銀行匯票，是目前使用最廣泛的結算方式，也是會計核算最為復雜的方式，通過在企業(yè)財務會計和銀行會計不同的角度，對匯票結算方式的會計核算進行比較，有助于更好的理解這種結算方式并進行準確的會計核算。以下就匯票結算方式下付款人、付款人開戶銀行、收款人、收款人開戶銀行的會計核算進行分析。

一、商業(yè)匯票業(yè)務的會計核算比較

商業(yè)匯票是指由付款人或存款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的一種票據。商業(yè)匯票按其承兌人的不同，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是指由存款人簽發(fā)，經付款人承兌，或者由付款人簽發(fā)并承兌的匯票；銀行承兌匯票是指由付款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查同意承兌的匯票。商業(yè)匯票按照承兌人不同，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

（一）商業(yè)承兌匯票的會計核算比較 在財務會計中，收款單位使用“應收票據”賬戶，付款單位使用“應付票據”賬戶。而銀行會計中商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的核算有所區(qū)別。商業(yè)承兌匯票使用“吸收存款”賬戶，銀行承兌匯票中使用“應解匯款”賬戶。

財務會計的會計核算：（1）付款人。付款人向收款人開出商業(yè)承兌匯票時，借記“原材料”“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”“應付賬款”賬戶等，貸記“應付票據”賬戶。票據到期時，借記“應付票據”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；如果票據到期付款人無款支付，則借記“應付票據”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。（2）收款人。收款人收到商業(yè)承兌匯票，借記“應收票據”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“應收賬款”等賬戶。票據到期時，借記“應收賬款”或“銀行存款”賬戶，貸記“應收票據”賬戶。如果票據到期付款人無款支付，則借記“應收賬款”賬戶，貸記“應收票據”賬戶。

銀行會計的會計核算:（1）付款人開戶行。借記“吸收存款—付款人戶”賬戶，貸記“清算資金往來”或“存放中央銀行款項”等賬戶。無款支付或拒絕付款則要出具未付款項通知書或拒絕付款證明。（2）收款人開戶行。借記“清算資金往來”或“存放中央銀行款項”賬戶，貸記“吸收存款—收款人戶”賬戶。

［例1］甲公司2011年3月1日銷售A商品一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價款50，000元，增值稅款8，500元，共計58，500元。對方開出為期3個月的商業(yè)承兌匯票一張抵付貨款。2011年6月1日甲公司向自己的開戶銀行提交本日到期的商業(yè)承兌匯票及委托收款憑證，委托銀行向異地乙公司開戶銀行收取匯票款。異地乙公司開戶銀行收到甲公司開戶行寄來的委托收款憑證及商業(yè)承兌匯票。通知乙公司付款，乙公司同意，當日將款劃出。甲公司開戶行收到異地乙公司開戶行劃回的郵劃貸方報單及商業(yè)承兌匯票，經審核無誤予以收賬，并通知甲公司。其中甲公司開戶行和乙公司開戶行屬于系統(tǒng)內聯(lián)行。

財務會計：

乙公司的會計核算如下:

2011年3月1日：

借：原材料 50000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500

貸：應付票據 58500

2011年6月1日：

借：應付票據 58500

貸：銀行存款 58500

甲公司的會計核算如下:

2011年3月1日:

借：應收票據 58500

貸：主營業(yè)務收入 50000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500

2011年6月1日：

借：銀行存款 58500

貸：應收票據 58500

銀行會計:

乙公司開戶行的會計核算如下:

2011年6月1日

借：吸收存款——乙公司戶58500

貸：清算資金往來 58500

甲公司開戶行的會計核算如下:

2011年6月1日:

借：清算資金往來 58500

貸：吸收存款——甲公司戶58500

承例1，如果到期時乙公司拒絕付款或無款支付，則乙公司開戶行將付款人未付款通知書或拒絕付款理由書寄給甲公司開戶行，甲公司開戶行再將付款人未付款通知書或拒絕付款理由書退給收款人。此時，銀行會計里的付款人開戶銀行和收款人開戶銀行則不做會計核算。

而收款人做如下處理：

2011年6月1日

借：應收賬款 58500

貸：應收票據 58500

付款人做如下處理：

借：應付票據 58500

貸：應付賬款 58500

（二）銀行承兌匯票的會計核算比較 銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票的區(qū)別在于：承兌銀行要辦理匯票承兌，要向出票人收取手續(xù)費，并在匯票到期前向出票人收取票款。對于收款人來說，到期時一定能夠收回票款。

銀行會計會計核算：（1）付款人開戶行。收取承兌手續(xù)費，借記“吸收存款—付款人戶”賬戶，貸記“手續(xù)費及傭金收入”賬戶。票據到期前向付款人收取票款，借記“吸收存款”或“貸款”賬戶，貸記“應解匯款”賬戶。到期支付票款時，借記“應解匯款”賬戶，貸記“清算資金往來”或“存放中央銀行款項”等賬戶。（2）收款人開戶行。借記“清算資金往來”或“存放中央銀行款項”賬戶，貸記“吸收存款—收款人戶”賬戶。

［例2］甲公司2011年3月1日銷售A商品一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價款50，000元，增值稅款8，500元，共計58，500元。對方乙公司開出為期3個月的銀行承兌匯票一張抵付貨款。乙公司向自己的開戶銀行支付票面金額萬分之五的手續(xù)費。2011年5月28日乙公司開戶行向乙公司收取票款。2011年6月1日甲公司向自己的開戶銀行提交本日到期的銀行承兌匯票及委托收款憑證，委托銀行向異地乙公司開戶銀行收取匯票款。異地乙公司開戶銀行收到甲公司開戶行寄來的委托收款憑證及銀行承兌匯票，當日將款劃出。甲公司開戶行收到異地乙公司開戶行劃回的郵劃貸方報單及銀行承兌匯票，經審核無誤予以收賬，并通知甲公司。

財務會計：

乙公司的會計核算如下:

2011年3月1日

借：原材料 50000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 8500

【方法】 采用中學生社會適應量表和青少年心理韌性量表對遵義地區(qū)兩所中學的267名農村留守兒童及644名非留守兒童進行測評。 【結果】 農村留守兒童較非留守兒童心理韌性及社會適應狀況更差（P＜0．05）；農村留守女童較男童校內適應更好，留守高中生較初中生學習適應更好（P＜0．05）；農村留守兒童心理韌性與其社會適應具有相關性（相關系數在0．030～0．411）。 【結論】 農村留守兒童心理韌性與其良好社會適應具有內在一致性。要增強農村留守兒童社會適應能力，需不斷提升其心理韌性水平。

貸：應付票據 58500

借：財務費用 29.25

貸：銀行存款 29.25

2011年6月1日

借：應付票據 58500

貸：銀行存款 58500

甲公司的會計核算如下:

2011年3月1日

借：應收票據 58500

貸：主營業(yè)務收入 50000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 8500

2011年6月1日：

借：銀行存款 58500

貸：應收票據 58500

銀行會計：

乙公司開戶行的會計核算如下:

2011年3月1日

向出票人收取承兌手續(xù)費

借：吸收存款 29.25

貸：手續(xù)費及傭金收入 29.25

2011年5月28日

借：吸收存款 58500

貸：應解匯款 58500

2011年6月1日

借：應解匯款—乙公司戶 58500

貸：清算資金往來 58500

甲公司開戶行的會計核算如下:

2011年6月1日

借：清算資金往來 58500

貸：吸收存款—甲公司戶 58500

2011年5月28日乙公司開戶行向乙公司收取票款。乙公司賬戶余額不足，則視同銀行借款給乙公司。乙公司的會計核算如下：

借：應付票據 58500

貸：短期借款 58500

乙公司開戶行的會計處理如下：

借：貸款 58500

貸：應解匯款 58500

二、銀行匯票業(yè)務的會計核算比較

財務會計會計核算：（1）付款人。付款人填寫“銀行匯票申請書”將款項交存銀行，借記“其他貨幣資金—銀行匯票存款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。持銀行匯票異地購貨收到有關發(fā)票賬單時，借記“材料采購（原材料、庫存商品等）”、“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“其他貨幣資金—銀行匯票存款”賬戶。采購完畢收回剩余款項時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金—銀行匯票存款”賬戶。（2）收款人。收款人收到銀行匯票，根據進賬單及銷貨發(fā)票等，借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。

銀行會計會計核算：（1）付款人開戶行。受理申請人提交申請書時，轉賬交付的，借記“吸收存款—申請人戶”，貸記“匯出匯款”賬戶?，F金交付的，借記“庫存現金”、貸記“匯出匯款”賬戶。結清票款時，借記“匯出匯款”賬戶，貸記“清算資金往來”賬戶或“存放中央銀行款項”賬戶。有多余款退回的貸記“吸收存款”等賬戶。其中出票行和代理付款行如果是系統(tǒng)內電子匯劃業(yè)務則使用“清算資金往來”賬戶，如果是非系統(tǒng)行同城票據交換則使用“存放中央銀行款項”賬戶。（2）代理付款行的處理。收款人在代理付款行開戶，借記“清算資金往來”或“存放中央銀行款項”賬戶，貸記“吸收存款”賬戶。如果收款人未在代理付款行開戶，借記“清算資金往來”或“存放中央銀行款項”賬戶，貸記“應解匯款”賬戶。

［例3］甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向開戶銀行甲銀行申請辦理銀行匯票用以購買原材料，填寫一式四聯(lián)的銀行匯票申請書，將款項250000元交存A銀行作銀行匯票存款。甲企業(yè)向乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的原材料價款為200000元，增值稅稅額為34000元，已用銀行匯票辦理結算。乙企業(yè)持銀行匯票要求自己的開戶銀行B銀行解付。B銀行將匯票解迄通知寄給A銀行。A銀行多余款項退回開戶銀行，企業(yè)已收到開戶銀行轉來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款項收賬通知）。根據上述資料編制相關會計分錄：

財務會計：

甲企業(yè)的會計核算如下:

（1）根據銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，

借：其他貨幣資金—銀行匯票存款 250000

貸：銀行存款 250000

（2）購買材料，辦理款項結算時：

借：原材料 200000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 34000

貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款 234000

（3）多余款項退回時

借：銀行存款 16000

貸：他貨幣資金—銀行匯票存款 16000

乙企業(yè)的的會計核算如下:

借：銀行存款 234000

貸：主營業(yè)務收入 200000

應交稅費―應交增值稅（銷項稅額） 34000

銀行會計：

甲企業(yè)開戶行A銀行的會計核算如下:

出票時

借：吸收存款 250000

貸：匯出匯款 250000

結清票款時

借：匯出匯款—甲公司戶 250000

貸：清算資金往來 234000

吸收存款 16000

乙企業(yè)開戶行B銀行的會計核算如下:

代理付款時

借：清算資金往來 234000

貸：吸收存款——乙公司戶234000

通過上述例解，匯票業(yè)務結算方式在財務會計和銀行會計核算中使用的賬戶比較如表1所示：

表1

［1］溫紅梅：《銀行會計》，東北財經大學出版社2010年版。

［2］李繼志：《銀行匯票業(yè)務中代理付款行會計處理思考》，《財會通訊》（綜合版）2008年第4期。