金光禹， 趙一飛 （上海交通大學，上海 200030）

基于作業(yè)成本法的寄售型保稅倉庫的優(yōu)勢分析

金光禹， 趙一飛 （上海交通大學，上海 200030）

對寄售型與公共型兩種保稅物流作業(yè)流程進行了細致的分析，對兩種作業(yè)模式在作業(yè)成本方面的優(yōu)劣勢進行了深度分析。結果表明，寄售型保稅物流中，倉庫作業(yè)成本相對較高，但是總成本和時間效率均相對占優(yōu)的結論。因此建議具有高附加值的和較高響應要求的售后服務零部件采用寄售型保稅倉庫是降低此類企業(yè)維修服務口岸物流成本的較好選擇。

寄售；保稅物流；倉庫管理；作業(yè)成本法

1 作業(yè)成本法的物流成本控制理論

作業(yè)成本法 （Activity-Based Costing，ABC）是以作業(yè)為間接成本歸集對象，通過對資源動因的確認、計算，歸集資源成本到作業(yè)上，再通過對作業(yè)動因的確認和計算，將作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品或者服務中去的間接費用分配方法。

1.1 物流成本控制的類別及方法

企業(yè)物流成本的控制應該包括事前控制、事中控制和事后控制。事前控制是根據(jù)物流成本的以往資料及企業(yè)當前所面臨的實際情況，并結合管理人員的實際經(jīng)驗，對未發(fā)生的物流活動作全面預算，以此制定出成本標準。事中控制就是在特定的物流活動中，以標準成本來控制實際產(chǎn)生的成本，比較二者的差異并找出差異產(chǎn)生的原因。事后控制是通過對造成差異的原因進行分析研究，并以此來制定相應的解決措施，克服不足，鞏固成績，實現(xiàn)對物流成本的全面有效控制，提高經(jīng)濟效益。

對于物流成本的控制方法，目前通常的做法有三種：按支付形態(tài)進行控制、按工作功能進行控制、按適用范圍進行控制。按支付形態(tài)進行控制是將物流成本按照支付運費、保管費、材料費、配送費、物流管理費、利息等支付形態(tài)進行的歸類。按工作功能進行控制是將物流成本按照包裝、保管、管理、裝卸等功能進行分類，這樣可以掌握各個功能所需要的物流費用，進而從功能上改善物流并使之合理化，尤其是在算出最優(yōu)物流功能費用后，再通過作業(yè)項目管理，制定正確合理的目標。按適用范圍進行控制是通過對物流成本的適用對象進行分析來劃分物流成本，如將適用對象按照商品類、地域類、客戶類、負責人類等。劃分類別的不同會使得企業(yè)掌握不同的物流成本信息。

為了滿足現(xiàn)代物流以及物流成本控制的要求，需要將作業(yè)成本法用于企業(yè)物流成本的控制，并構建出基于作業(yè)的物流成本綜合控制框架[1]，如圖1所示[2]。

1.2 作業(yè)成本法的核算步驟

作業(yè)成本法是以成本驅動因素為基本依據(jù)的力量，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的產(chǎn)品和作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關系，對成本發(fā)生的原因加以分析，以作業(yè)為成本計算的對象，從而整合和分配生產(chǎn)費用的一種成本核算方法[3]。其基本原理是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)又間接導致費用或間接成本的發(fā)生，如圖2所示[4]。因此，資源應通過資源動因來分配給作業(yè)進而形成作業(yè)成本，而作業(yè)成本應該通過作業(yè)動因來分配給產(chǎn)出。

1.3 實際作業(yè)成本的計算與差異分析

物流企業(yè)進行作業(yè)成本計算時強調的是作業(yè)的重要性，通過作業(yè)的方式將資源的消耗與企業(yè)最終產(chǎn)品的成本聯(lián)系起來，具體步驟如圖3所示。

由于技術和管理方面的原因，實際計算的作業(yè)成本和預先制定的標準作業(yè)成本通常是有差別的，二者的差額就是實際作業(yè)成本的差異。對于物流企業(yè)而言，該差異是由兩個部分構成：變動的實際作業(yè)成本差異、固定的實際作業(yè)成本差異。

2 寄售維修型保稅物流的成本分析

目前國內的寄售維修型保稅倉庫受區(qū)域限制比較大，但由于內陸運輸及空運運輸發(fā)展較快，配送網(wǎng)絡發(fā)達，雖然有寄售維修型保稅倉庫的區(qū)域較少，但還是能滿足國內客戶配送配件的時間節(jié)點要求。由于寄售維修型保稅倉庫的數(shù)量少，且主要面對的客戶為國際領先的高科技企業(yè)，庫區(qū)都配備CCTV監(jiān)控系統(tǒng)，先進的計算機管理系統(tǒng)，提供恒溫、恒濕、無塵、防靜電的存儲環(huán)境，并配有先進的消防、安全等設施。

圖2 作業(yè)成本計算方法的基本原理

圖3 物流企業(yè)的成本核算過程圖

表1 寄售型與普通公共型保稅倉庫管理作業(yè)表

表1是寄售維修型保稅倉庫和普通公共型保稅倉庫物流作業(yè)項比較，在此我們可以明顯看出寄售維修型保稅倉庫和普通公共型保稅倉庫在使用過程中作業(yè)項的不同，從而產(chǎn)生不同的作業(yè)成本。

2.1 倉儲成本分析

根據(jù)表1，可以看出假設在倉庫建設級別完全相同的情況下寄售維修型保稅倉庫每年比普通公共型保稅倉庫增加了三項固定費用，包括：IT系統(tǒng)設立費、保稅庫許可證使用費、倉庫管理費。由于寄售維修型保稅倉庫使用企業(yè)需向屬地海關提出申請，經(jīng)海關批準，由經(jīng)營寄售維修型保稅倉庫企業(yè)統(tǒng)一管理，故建庫初期成本較高。經(jīng)營企業(yè)需要根據(jù)客戶的指令對庫區(qū)存放的各種備品的進出庫等不同的要求進行管理，故會收取倉庫管理費。

2.2 通關物流操作成本分析

根據(jù)保稅物流進庫物流作業(yè)，進庫操作的物流成本包括進庫通關費用和貨物入庫操作費用，可以借助表2進行分析。

表2 入庫通關物流作業(yè)表

在此假設同一企業(yè)相同商品名稱，相同數(shù)量價值的商品 （即同一批貨物）入兩種類型保稅庫為例測算通關成本：

（2）寄售維修型保稅物流入庫成本 （以下簡稱BQ）：

根據(jù)保稅物流出庫物流作業(yè)，出庫操作的物流成本包括出庫通關費用和貨物出庫操作費用，可以借助表3對出庫通關成本進行分析。

表3 出庫通關物流作業(yè)表

在此假設同一企業(yè)相同商品名稱，相同數(shù)量價值的商品 （即同一批貨物）出兩種類型保稅庫，最終目的地相同的情況下為例測算通關成本：

根據(jù)表3中出庫通關物流作業(yè)表，可以看出寄售維修型保稅物流有四種出庫貿易形式，而普通公共型保稅物流只有兩種出庫貿易形式。

普通公共型保稅物流兩種出庫貿易形式下出庫物流成本：

同樣可以計算出在寄售維修型保稅物流四種出庫貿易形式下出庫物流成本：

⑤保內出庫產(chǎn)生的通關費用 （以下簡稱CY）

⑥好件退運產(chǎn)生的通關費用 （以下簡稱CZ）

好件退運是指企業(yè)對其全球庫存進行調整、調撥，寄售維修型保稅倉庫內存儲的備件直接退運至海外的貿易方式，則有：

2.3 進口稅費成本分析

根據(jù)中國政府對進口品征收稅款的規(guī)定，對于寄售維修型保稅倉庫而言，所存放的貨物主要是為開展國外商品寄售及國外高新技術產(chǎn)品維修等業(yè)務的進口貨物，考慮到其主要是為先進的技術設備提供售后服務，本著鼓勵高新技術進口，給高科技企業(yè)提供物流便利的宗旨免征保修期內維修品的進口環(huán)節(jié)稅費，這將給寄售維修型保稅倉庫的用戶帶來更大的經(jīng)濟效益，最大限度的降低企業(yè)在提供保修期售后服務的總成本。如表4所示，進口稅率處于0%～15%的范圍為例，進口平均綜合稅率為26.78%。這將給使用寄售維修業(yè)務的企業(yè)帶來巨大的物流成本降低。

表4 寄售維修型保稅倉庫進口稅費成本分析表 單位：%

3 小 結

本文通過作業(yè)成本法對物流成本的控制理論的闡述，包括物流成本控制的類別和方法、作業(yè)成本法的測算步驟、模型以及差異分析，基于作業(yè)成本法的分析，比較分析了寄售維修型保稅倉庫與普通公共型保稅倉庫的倉儲成本、通關物流操作成本、進口稅費成本。企業(yè)在使用寄售維修型保稅倉庫時不僅能享受目前國內最便捷的進出境通關政策，同時只要企業(yè)享受保修期內免稅政策節(jié)省的進口環(huán)節(jié)稅費能夠彌補企業(yè)建庫的固定成本，企業(yè)將大大降低其國際物流成本，得到寄售維修型保稅倉庫的經(jīng)濟性優(yōu)于普通公共保稅倉庫的結論。

[1]劉廣生，李玉明.基于作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本綜合控制框架[J].財會通訊 （綜合版），2006(8)：30.

[2]劉向暖，李嚴杰，李玉明.基于作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本綜合控制[J].經(jīng)濟師，2006(12)：184-185.

[3]Binshan Lin,James Collins,Robert Su.Supply chain costing：an activity-based perspective[J].International Journal of Physical Distribution and Logistics Management,2001,31(9/10)：71-81.

[4]吳佩婷.作業(yè)成本法在物流成本管理中的運用[J].財會通訊，2008(5)：98-99.

The Strength Analysis for Consignment Sales Bonded Warehouse Based on Activity-Based Costing

JIN Guang-yu, ZHAO Yi-fei(Shanghai Jiaotong University,Shanghai 200030,China)

This article analyzes consignment bonded warehouse and generalbonded warehousedeeply,and comparingthe merits and limitations of these two modes of operation,such as the activity-based costs.We find that,the warehouse operation costs of consignment bonded logistics are relatively high,but this mode can compete on total cost and time efficiency.Therefore,we suggest that high value-added after-sale service and components to a vast array of market choose consignment bonded warehouse,so as to reduce the cost of port logistics.

consignment sales;bonded logistics;warehouse management;activity-based costing

1002-3100(2011)08-0028-04

2011-06-10

金光禹（1975-），男，遼寧蓋州人，上海交通大學船舶海洋與建筑工程學院碩士研究生，研究方向：口岸與保稅物流；趙一飛（1962-），男，上海川沙人，上海交通大學安泰經(jīng)濟與管理學院中美物流研究院，副教授。

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