黃立新（國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所 北京 100038）

進(jìn)入21世紀(jì)，巴西積極實(shí)施出口導(dǎo)向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和措施，其產(chǎn)品和服務(wù)的國際競爭力不斷增強(qiáng)。2007年，巴西推出“加速發(fā)展計劃”，加大交通運(yùn)輸、能源、社會和市政基礎(chǔ)設(shè)施等建設(shè)力度，進(jìn)一步提高了巴西的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，國民經(jīng)濟(jì)規(guī)模、財政收入、外匯儲備快速增加。目前，巴西已成為拉丁美洲經(jīng)濟(jì)發(fā)展最快、實(shí)力最強(qiáng)的國家，是“金磚國家”①金磚國家是指巴西（Brazil）、俄羅斯（Russia）、印度（India）、中國（China）和南非（South Africa）五個國家，英文簡稱“BRICS”。之一。但是，隨著2008年國際金融危機(jī)的爆發(fā)，巴西的經(jīng)濟(jì)增長戛然而止，政府不得不調(diào)整政策，積極應(yīng)對國際金融危機(jī)帶來的沖擊。

一、國際金融危機(jī)對巴西經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

2008年，國際金融危機(jī)從美國迅速向世界各地蔓延，影響范圍也從金融領(lǐng)域波及實(shí)體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，整個世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展勢頭急轉(zhuǎn)直下，對巴西經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了巨大的影響。據(jù)統(tǒng)計，2008年前三季度，巴西經(jīng)濟(jì)依然保持強(qiáng)勁增長，GDP同比增長率分別為5.8%、6.1%和6.8%。但是進(jìn)入第四季度，GDP增長率同比大幅下降了12.6%。盡管2008年GDP比2007年同比增長了5.1%，但2008年第四季度GDP的下跌，標(biāo)志著巴西經(jīng)濟(jì)已經(jīng)開始下行。進(jìn)入2009年，巴西經(jīng)濟(jì)下滑的勢頭并沒有減弱，2009年第一季度，GDP增長率同比下降了5.2%。

面對突如其來的金融危機(jī)，巴西政府積極應(yīng)對，采取了各種宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控措施，抵御金融危機(jī)的沖擊。這樣，到2009年第二季度，巴西經(jīng)濟(jì)在經(jīng)歷了連續(xù)兩個季度的負(fù)增長以后，實(shí)現(xiàn)同比增長6.0%，標(biāo)志著巴西經(jīng)濟(jì)的技術(shù)性衰退已經(jīng)結(jié)束，開始轉(zhuǎn)入復(fù)蘇。進(jìn)入2010年，巴西經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)加速增長的跡象。2010年第一季度，巴西GDP同比增長率高達(dá)11.4%；第二季度，經(jīng)濟(jì)依然保持快速增長，增長率達(dá)到8.8%；盡管第三季度和第四季度的增長率有所回落，分別為6.7%和5.0%，但2010年全年依然實(shí)現(xiàn)了7.5%的增長。

二、巴西應(yīng)對國際金融危機(jī)的稅收政策措施

金融危機(jī)爆發(fā)以后，巴西政府運(yùn)用了貨幣政策和包括稅收政策在內(nèi)的財政政策等各種經(jīng)濟(jì)手段應(yīng)對危機(jī)，并能針對危機(jī)后經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的實(shí)際情況積極進(jìn)行政策調(diào)整。

（一）金融危機(jī)爆發(fā)后至2009年底以前的稅收政策措施

表1 2008—2010年巴西GDP同比增長率

1.調(diào)整金融交易稅（IOF）。①巴西的金融交易稅最早在20世紀(jì)90年代開征，當(dāng)時主要是為了在短期內(nèi)增加財政收入而采取的一種臨時性的政策措施，后來逐漸演變?yōu)檎降亩惙N。該稅主要針對五種不同的金融交易行為，包括外匯交易、信貸交易、保險交易、債券和證券交易、黃金交易等，按照不同的稅率征收。

（1）2008年底，降低有關(guān)金融交易稅稅率，鼓勵國外資本對巴西投資。從2008年10月23日開始，將投資巴西金融和資本市場相關(guān)的外匯交易的稅率降低到零，②以前是對流入的資金按照1.5%征稅，對流出的資金按照0.38%的稅率征稅。將國外信貸和融資相關(guān)的外匯交易的稅率降低到零。③以前是對流入的資金按照1.5%征稅，對流出的資金按照0.38%的稅率征稅。

（2）2009年10月20日，將國外資本投資巴西金融和資本市場的稅率提高到2%。同時規(guī)定這些投資的清算、國外匯款以及股息紅利和收益相關(guān)的外匯交易，適用零稅率。直接投資巴西企業(yè)的相關(guān)外匯交易，適用零稅率。

（3）2009年11月19日，對巴西證券交易市場的股票交易按照1.5%的稅率征稅，稅基為股票的前一天的市值。對在國外首次發(fā)行股票的，實(shí)行零稅率。

2.調(diào)整個人所得稅。

（1）增加稅率級次，降低個人所得稅稅負(fù)。2008年12月16日，將2009年度和2010年度個人所得稅的稅率級次從原來的三檔增加到五檔，增加了7.5%和22.5%兩檔稅率，并提高了各檔稅率的稅基級距。具體見表2：

（2）從2009年2月6日起，對非居民的特定收入免征預(yù)提所得稅。這些特定收入包括：市場調(diào)查收入、展覽會場地租賃收入、出口商支付給國外代理商的傭金等。

（3）從2009年12月16日起，對居民來自國外的有關(guān)收入免征預(yù)提所得稅。

3.出臺行業(yè)稅收優(yōu)惠。

（1）實(shí)施汽車行業(yè)優(yōu)惠政策。2008年12月11日，將排氣量不超過1 000毫升酒精或汽油驅(qū)動的微小馬力轎車的工業(yè)產(chǎn)品稅（IPI）稅率從原來的7%降低到零；排氣量在1 000毫升至2 000毫升之間的汽油驅(qū)動汽車的工業(yè)產(chǎn)品稅稅率從13%降低到6.5%，排氣量在1 000毫升至2 000毫升之間的混合燃料或酒精驅(qū)動汽車的工業(yè)產(chǎn)品稅稅率從11%降低到5.5%；保持排氣量超過2 000毫升汽車的工業(yè)產(chǎn)品稅稅率不變。對1.5升以下的小排量汽車征收的社會保障稅（COFINS），稅率由原來的3.65%降低到0.65%。免征摩托車的社會保障稅和社會一體化稅（PIS）。2009年6月30日，宣布將汽車和摩托車的稅收優(yōu)惠政策延長至2009年9月30日。2009年11月23日，允許汽車企業(yè)享受特殊的稅收抵免，數(shù)額為銷售額所對應(yīng)的聯(lián)邦稅收（包括社會一體化稅和社會保障稅）乘以一定倍數(shù)。④規(guī)定2011年度為應(yīng)納聯(lián)邦稅額的1.9倍，2012年度為應(yīng)納聯(lián)邦稅額的1.8倍，2013年度為應(yīng)納聯(lián)邦稅額的1.7倍，2014年度為應(yīng)納聯(lián)邦稅額的1.5倍。同時要求享受該優(yōu)惠政策的企業(yè)要負(fù)擔(dān)起技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)的義務(wù)，相關(guān)投資不少于享受的稅收減免額的10%。

表2 2009年度和2010年度個人所得稅稅率表

（2）對國際航空業(yè)實(shí)行優(yōu)惠政策。2008年12月16日，規(guī)定巴西航空公司2008年12月31日至2011年12月31日期間與國外簽訂國際航班飛機(jī)租賃合同，并按合同向國外支付租賃費(fèi)用的，預(yù)提所得稅實(shí)行零稅率。該政策的有效期至2013年底。

（3）降低房地產(chǎn)行業(yè)的聯(lián)邦稅負(fù)擔(dān)。2009年3月31日，將房地產(chǎn)行業(yè)的單一稅率從7%降低到6%，與社會公益有關(guān)的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，其單一稅率進(jìn)一步降低到1%。⑤2004年開始，巴西對房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)行特別稅制安排，對房地產(chǎn)企業(yè)的總銷售收入按照單一稅率征稅。這一特別稅制安排取代了公司所得稅、對純利潤征收的社會繳款（CSLL）、社會一體化稅和社會保障稅。在正常情況下，前兩種稅是對企業(yè)純利潤按照34%的合并稅率征收，后兩種稅是對企業(yè)總收入按照3.65%的稅率征收。

（4）對軟件企業(yè)實(shí)施優(yōu)惠政策。從2009年3月4日起，允許從事信息技術(shù)的企業(yè)在當(dāng)年的會計利潤中扣除開發(fā)軟件的教育培訓(xùn)費(fèi)用支出，但此項(xiàng)扣除不能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度。另外，對IT企業(yè)生產(chǎn)IT產(chǎn)品所購置的原材料、包裝材料，以及銷售IT產(chǎn)品都免征工業(yè)產(chǎn)品稅。

（5）對家用電器、建材和食品行業(yè)實(shí)行優(yōu)惠政策。2008年底，調(diào)低“白色家電”和建材等部分產(chǎn)品的工業(yè)產(chǎn)品稅稅率。免征小麥、面粉和面包等產(chǎn)品的社會保障稅和社會一體化稅。2009年6月30日，將家用電器的優(yōu)惠政策延長至2009年8月31日，建筑業(yè)的優(yōu)惠政策延長至2010年2月底。小麥、面粉和面包等產(chǎn)品的免稅政策延長至2010年底。

（6）對鐵路運(yùn)輸行業(yè)實(shí)行優(yōu)惠政策。允許鐵路運(yùn)輸企業(yè)2009年10月10日以前購置的作為固定資產(chǎn)的火車頭、牽引機(jī)車實(shí)行加速折舊，加速折舊率為一般情況的4倍。

4.出臺刺激出口的優(yōu)惠政策。從2009年10月14日起，對從國際市場上進(jìn)口或獲得的貨物用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品的，暫免征收工業(yè)產(chǎn)品稅、社會一體化稅和社會保障稅。從2010年1月1日起，對進(jìn)口貨物用于生產(chǎn)輪椅、整形外科醫(yī)療器械和假肢等產(chǎn)品用于出口的，社會一體化稅和社會保障稅實(shí)行零稅率。

5.延長聯(lián)邦稅收的納稅期限。從2008年11月1日起，將聯(lián)邦稅收的納稅期限延長5～10天。聯(lián)邦稅收主要包括：社會一體化稅和社會保障稅、工業(yè)產(chǎn)品稅、預(yù)提所得稅、對特別工資報酬征收的社會繳款。

6.加強(qiáng)稅收監(jiān)管。2009年12月16日，為了防止企業(yè)偷逃稅款，規(guī)定在避稅地登記注冊的企業(yè)，或者享有比巴西企業(yè)更優(yōu)惠的稅收政策的國外企業(yè)，在巴西獲得的收入不能享受稅收減免。

（二）2010年的稅收政策措施

2010年，隨著各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策措施效果的逐漸顯現(xiàn)，巴西經(jīng)濟(jì)率先走出低谷，政府也根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況對稅收政策進(jìn)行了調(diào)整。

1.調(diào)整金融交易稅。

（1）提高金融交易稅稅率。2010年10月5日，將國外資本投資巴西金融和資本市場相關(guān)外匯交易的稅率從2%提高到4%。國外投資者遵照巴西國家貨幣委員會的規(guī)則投資股票、期貨和商品交易而取得的收益，購買在巴西證券交易委員會登記或者免于登記的公開發(fā)行的股票，按照2%的稅率征稅。

（2）2010年10月19日，對國外投資者投資巴西金融和資本市場相關(guān)外匯交易征收的金融交易稅稅率由4%進(jìn)一步提高到6%。

2.繼續(xù)實(shí)施促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。

（1）延長汽車行業(yè)優(yōu)惠政策。2010年3月31日，宣布對汽車行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策延長至2015年。

（2）出臺促進(jìn)石油企業(yè)發(fā)展的稅收政策。2010年10月4日，對石油企業(yè)生產(chǎn)石油化工、石油精煉以及從天然氣中提煉氨和尿素，暫停征收以下稅收：雇員收入的社會一體化稅，社會保障稅，工業(yè)產(chǎn)品稅，進(jìn)口機(jī)器設(shè)備、建筑材料的進(jìn)口稅;為了上述目的而進(jìn)口的勞務(wù)的社會一體化稅和社會保障稅;向生產(chǎn)上述產(chǎn)品的企業(yè)銷售機(jī)器設(shè)備和建筑材料的工業(yè)產(chǎn)品稅;向生產(chǎn)上述產(chǎn)品的企業(yè)銷售或租賃機(jī)器設(shè)備和建筑材料、提供勞務(wù)獲得的收入的社會一體化稅和社會保障稅。企業(yè)享受這些稅收優(yōu)惠政策的項(xiàng)目，必須經(jīng)過國家礦產(chǎn)和能源部的核準(zhǔn)。該政策有效期為5年。

（3）出臺足球相關(guān)的優(yōu)惠政策。2010年7月27日，宣布實(shí)施用于2013年國際足聯(lián)聯(lián)合會杯和2014年世界杯比賽的體育場館建設(shè)的特別稅收制度安排，暫停征收相關(guān)產(chǎn)品的社會一體化稅和社會保障稅，及相關(guān)進(jìn)口產(chǎn)品的社會一體化稅、社會保障稅和關(guān)稅。2010年12月21日，對用于聯(lián)合會杯和世界杯賽事的進(jìn)口貨物免征相關(guān)聯(lián)邦稅收。對國際足聯(lián)及其分支機(jī)構(gòu)舉辦聯(lián)合會杯和世界杯在巴西的相關(guān)活動和服務(wù)免征有關(guān)聯(lián)邦稅收。對持短期簽證進(jìn)入巴西并在聯(lián)合會杯和世界杯有關(guān)機(jī)構(gòu)中受雇的個人，免征個人所得稅。對向國際足聯(lián)及其分支機(jī)構(gòu)銷售產(chǎn)品的，暫免征收雇員收入的社會一體化稅、社會保障稅、工業(yè)產(chǎn)品稅。繼續(xù)對足球賽事場館建設(shè)和改造免征聯(lián)邦稅收。以上政策的有效期至2015年12月31日。

3.實(shí)施有關(guān)優(yōu)惠政策。2010年7月27日，除出臺上述與足球相關(guān)的優(yōu)惠政策外，還實(shí)施了以下優(yōu)惠政策：（1）對符合條件的企業(yè)獲得的政府技術(shù)創(chuàng)新補(bǔ)貼，允許在計算繳納企業(yè)所得稅、純利潤的社會繳款（CSLL）、雇員收入的社會一體化稅、社會保障稅時進(jìn)行稅前扣除。（2）對用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品的進(jìn)口貨物，免征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)的社會一體化稅和社會保障稅，并對其工業(yè)產(chǎn)品稅、社會一體化稅和社會保障稅實(shí)行零稅率。

4.加強(qiáng)所得稅管理。

（1）2010年12月15日，巴西宣布稅收監(jiān)管指令，對納稅人實(shí)施分類稅收監(jiān)管和特別稅收監(jiān)管。

（2）加強(qiáng)對個人所得稅的申報管理。要求2010年度收入超過22487.25 雷亞爾的納稅人，或者從事農(nóng)業(yè)收入超過112436.25雷亞爾的納稅人，必須進(jìn)行個人所得稅的納稅申報。

5.加強(qiáng)國際稅收管理。2010年5月14日，發(fā)布加強(qiáng)國外支付的稅收管理規(guī)定。從2010年1月1日起，國內(nèi)居民向國外支付款項(xiàng)的，無論是否需要繳納預(yù)提所得稅，都必須填報納稅申報單。

（三）2011年以來的稅收政策措施

1.調(diào)整金融交易稅。

（1）從2011年1月1日起，對金融交易稅政策進(jìn)行了調(diào)整：將國外信貸交易清算利潤匯往國外的外匯交易，無論該國外資金是什么時候進(jìn)入巴西的，適用零稅率；①以前要求2008年10月23日前匯入巴西。凈資產(chǎn)收益和股息紅利匯往國外的相關(guān)外匯交易，無論投資的性質(zhì)如何，均適用零稅率；②以前要求該資產(chǎn)收益和股息紅利必須與金融和資本市場投資有關(guān)。對國外資金投資巴西基金的，包括該國外資金進(jìn)入巴西時的外匯交易，均使用2%的稅率;③以前的稅率為6%。投資于巴西股票、期貨和商品市場的國外資金，匯入和匯出巴西時的外匯交易適用零稅率；對為了在證券市場進(jìn)行股票交易而取出儲蓄存款并進(jìn)行外匯交易的，適用2%的稅率；④以前的稅率為0.38%或2%。與非居民投資制度調(diào)整相關(guān)的國外資金匯入巴西而進(jìn)行的外匯交易適用2%的稅率。⑤以前的稅率為0.38%。

（2）從2011年3月29日起，國外直接信貸交易和在國際市場上發(fā)行的債券，平均期限少于360天的，其相關(guān)外匯交易的金融交易稅稅率由零提高到6%。同時取消以下政策:國外直接信貸交易平均期限少于91天的，相關(guān)外匯交易的稅率為5.38%；金融機(jī)構(gòu)在國內(nèi)交易國外發(fā)行的基金適用零稅率。

（3）從2011年4月7日起，對國外直接信貸交易和在國際市場上發(fā)行債券，期限少于720天的，以及相關(guān)外匯交易，征收金融交易稅，稅率從0提高到6%。

（4）從2011年4月9日起，對居民個人相關(guān)的貸款交易征收的金融交易稅稅率從每天0.0041%提高到0.0082%。

（5）從2011年4月28日起，將用信用卡購買國外產(chǎn)品和服務(wù)的金融交易稅稅率從2.38%提高到6.38%。

2.調(diào)整所得稅。

（1）從2011年1月1日起，個人所得稅實(shí)行新的稅率表和新的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

表3 2011—2014年個人所得稅稅率表 單位：雷亞爾

（2）減免預(yù)提所得稅。2011年1月6日，對居民在國外向非居民支付的教育、科學(xué)和文化支出，醫(yī)療費(fèi)用，培訓(xùn)費(fèi)，國外贍養(yǎng)人的費(fèi)用，旅游費(fèi)，體育訓(xùn)練費(fèi)等費(fèi)用，如果每月低于2萬雷亞爾，免征預(yù)提所得稅。巴西合法機(jī)構(gòu)在國外發(fā)生的員工培訓(xùn)費(fèi)，免征預(yù)提所得稅。旅游代理公司向國外支付的款項(xiàng)，每月不超過1 000個顧客，且每個顧客不超過1萬雷亞爾的，同樣適用該政策。該政策從2011年1月1日至2015年12月31日有效。

表4 2011—2014年個人所得稅可扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 單位：雷亞爾

3.調(diào)整社會保障稅稅率。2011年1月3日，發(fā)布并實(shí)施雇員繳納的社會保障稅（INSS）新的稅率表。月收入低于1106.90雷亞爾的，稅率為8%;月收入為1106.91至1844.83雷亞爾的，稅率為9%；月收入為1844.84至3689.66雷亞爾的，稅率為11%。

4.加強(qiáng)稅收管理。繼續(xù)強(qiáng)化避稅地或低稅區(qū)的稅收管理，明確規(guī)定在這些地區(qū)注冊登記的企業(yè)和個人不能享受巴西的稅收優(yōu)惠政策。

三、小結(jié)

在全球性的金融危機(jī)面前，巴西的經(jīng)濟(jì)恢復(fù)速度比發(fā)達(dá)國家要快。其中固然有作為新興經(jīng)濟(jì)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在動力強(qiáng)勁、實(shí)施的各種經(jīng)濟(jì)措施比較合理、國內(nèi)金融體系比較健康、財政實(shí)力比較充足和積極開展國際合作等原因，但不可否認(rèn)的是，巴西政府針對其經(jīng)濟(jì)狀況及時出臺并調(diào)整各種稅收調(diào)控措施也是一個極其重要的因素。總的看，巴西應(yīng)對金融危機(jī)出臺的稅收政策具有以下幾個顯著特點(diǎn)：

一是注重及時調(diào)整金融交易稅來調(diào)控金融市場。在這次應(yīng)對國際金融危機(jī)的過程中，通過頻繁調(diào)整金融交易稅政策來干預(yù)國內(nèi)金融市場并取得顯著成效，是巴西這次稅收政策調(diào)整中的一大亮點(diǎn)。在危機(jī)爆發(fā)的初期，面對國際資本外逃加劇的情況，巴西不斷調(diào)低金融交易稅稅率，以維持金融市場的活躍度。隨著經(jīng)濟(jì)好轉(zhuǎn)和外資流入的增加，為了防止金融市場過熱，從2009年10月份開始巴西又不斷調(diào)高金融交易稅稅率，抑制市場過度投機(jī)。進(jìn)入2011年，巴西根據(jù)金融市場的變化，不斷調(diào)高或調(diào)低金融交易稅稅率，有效地穩(wěn)定了市場，并進(jìn)而幫助巴西盡快走出國際金融危機(jī)的影響，走向經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。

二是注重運(yùn)用行業(yè)稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)重要行業(yè)的發(fā)展。這是巴西這次稅收政策調(diào)整中的另一大亮點(diǎn)。汽車、房地產(chǎn)、航空等行業(yè)是巴西經(jīng)濟(jì)的重要支柱性產(chǎn)業(yè)，金融危機(jī)對這些行業(yè)也產(chǎn)生了較大的影響。在實(shí)施有關(guān)財政金融政策支持的同時，巴西還出臺了一系列減免工業(yè)產(chǎn)品稅、社會一體化稅和社會保障稅等稅收優(yōu)惠政策，并多次延長這些優(yōu)惠政策的有效期，促進(jìn)了這些行業(yè)的發(fā)展。

三是注重不斷降低個人所得稅稅負(fù)。連續(xù)調(diào)整個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率級距、減輕個人所得稅負(fù)擔(dān)，貫穿了2008年底以來巴西稅收政策調(diào)整的整個過程。2008年底，巴西就增加了個人所得稅兩檔稅率，并提高了2010年個人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅基級距。2011年初，再次提高了2011年至2014年的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅基級距，并按照年份的遞增逐年增大了各年度的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅基級距。同時，巴西還運(yùn)用減免預(yù)提所得稅等措施，不斷降低個人所得稅稅負(fù)。這說明，巴西的個人所得稅改革，不僅有著短期的政策措施，還有著比較明確的中長期規(guī)劃。

四是注重加強(qiáng)稅收監(jiān)管。在應(yīng)對金融危機(jī)的過程中，強(qiáng)化稅收征管是保證財政收入的重要手段。其中，加強(qiáng)避稅地的稅收征管和對納稅人實(shí)行分類監(jiān)管是巴西強(qiáng)化管理的特色和重點(diǎn)。

（1）IBFD Tax News Service,http://www.ibfd.org.

（2）巴西財政部網(wǎng)站，http://www.fazenda.gov.br。

（3）巴西國家地理和統(tǒng)計局網(wǎng)站，http://www.ibge.gov.br。