□楊佳慧

(山西廣播電視大學，山西 太原 030027)

會計監(jiān)督是指會計機構相關會計人員憑借授權后的特殊職權，對會計主體的經(jīng)濟活動過程及其所引起的資金運行進行的監(jiān)控和督促。作為最直接、最有效的經(jīng)濟監(jiān)督手段之一，在經(jīng)濟管理中起著非常重要的作用。近年來，會計信息失真問題越來越嚴重，客觀地反映了會計監(jiān)督職能的逐步弱化。如何進一步加強會計監(jiān)督職能，切實提高財務工作質量是擺在會計人面前一個亟待解決的問題。

一、會計監(jiān)督概述

(一)會計監(jiān)督的目的及特點

目前對于會計監(jiān)督的目的有兩種認識:一種認為會計監(jiān)督的目的是為了保證會計信息質量，提高會計信息的相關性和可靠性；另一種認為會計監(jiān)督的目的是保證企業(yè)經(jīng)濟活動的合法合理性并實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

會計監(jiān)督是經(jīng)濟監(jiān)督的一部分，但與其它經(jīng)濟監(jiān)督相比，具有更多的優(yōu)點，它既有經(jīng)濟監(jiān)督的共性，又有自己獨有的特點：

合法性。 會計監(jiān)督是法律賦予會計的權力，它要求會計在法律法規(guī)范圍內，監(jiān)督各項經(jīng)濟活動。

合理性。任何違背客觀經(jīng)濟規(guī)律的經(jīng)濟活動，會計都有權而且應當及時加以制止和糾正。會計人員必須保證會計資料真實、完整、準確，對不符合規(guī)定的原始憑證不予受理，對不符合財務制度規(guī)定的支出也有權予以拒絕。

及時性。會計人員直接參與經(jīng)濟活動，進行核算、控制、預測和決策。實行有效的會計監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題早，監(jiān)督比較及時，是其他經(jīng)濟監(jiān)督，如財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督等不可比擬的。會計監(jiān)督有利于問題的迅速解決，避免造成重大損失。

雙重性。會計工作是經(jīng)濟管理的重要組成部分，會計人員以參與者的身份直接進入經(jīng)濟活動之中，進行核算反映、控制和監(jiān)督，這是其他經(jīng)濟監(jiān)督所辦不到的。因此，會計人員具有雙重身份，既是參與者，又是監(jiān)督者。這就決定了會計監(jiān)督具有雙重職能，不僅為了本單位的微觀經(jīng)濟事業(yè)管理和提高經(jīng)濟效益實行會計監(jiān)督，也是為了國家宏觀經(jīng)濟管理和提高全社會的經(jīng)濟效益而實行會計監(jiān)督。

完整性和連續(xù)性。會計在核算發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務時，同時審查他們是否符合法令、制度、規(guī)定和計劃，從而全面、完整地監(jiān)督每一項經(jīng)濟活動。其他的經(jīng)濟監(jiān)督，如審計監(jiān)督、銀行監(jiān)督、財政監(jiān)督、稅務監(jiān)督等，都只能定期地進行，或針對某一類事項進行監(jiān)督，只有會計監(jiān)督能針對每一項經(jīng)濟活動完整地、連續(xù)的進行。

強制性和嚴肅性。會計監(jiān)督的核心是干預單位經(jīng)濟活動，遵守國家的方針、政策、法令，按照國家財經(jīng)制度、財會制度辦事，保證國家財經(jīng)制度的貫徹執(zhí)行。會計監(jiān)督的依據(jù)是國家的財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀律。這種監(jiān)督具有強制性，會計法不僅賦予會計機構和會計人員實行會計監(jiān)督的權力，而且規(guī)定了監(jiān)督者的法律責任，對不真實不合法的原始憑證予以受理，情節(jié)嚴重的給予行政處分；給公共財產(chǎn)造成重大損失、構成犯罪的，依法追究刑事責任。

(二)會計監(jiān)督的必要性

會計監(jiān)督是會計執(zhí)法的手段?！稌嫹ā返谌龡l明確指出：“會計機構、會計人員必須遵守法律、法規(guī)，按照本法規(guī)定辦理會計事務，進行會計核算，實行會計監(jiān)督”。也就是說，會計機構、會計人員是會計法的執(zhí)法者，執(zhí)法守法是每個會計人員的職責，會計監(jiān)督是會計執(zhí)法的手段。

會計監(jiān)督是提供真實會計信息的保證。會計核算的真實性必須通過會計監(jiān)督來保證，從經(jīng)濟活動的開始到基礎的計算到最終財務報告的形成等方面都要運用會計監(jiān)督，真實的會計信息必須以會計監(jiān)督為保證。為了強化單位內部的經(jīng)營管理，會計監(jiān)督是最直接的一種手段，其最終目的是促進各單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

會計監(jiān)督是經(jīng)濟發(fā)展的需要。目前在一些國有企業(yè)經(jīng)濟秩序出現(xiàn)不同程度的混亂現(xiàn)象，如企業(yè)領導失職行為嚴重，損公肥私、侵占國家利益、挖空企業(yè)現(xiàn)象時有發(fā)生，造成大量國有資產(chǎn)流失；假商品、假憑證、假賬；有的單位領導為了個人政績，違背實事求是的原則，在任時效益可觀，離任時企業(yè)虧空，甚至瀕臨破產(chǎn)，造成企業(yè)職工上訪，人心不安，社會秩序混亂……在此情況下，如再放棄會計監(jiān)督，勢必影響經(jīng)濟的快速發(fā)展。所以加強會計監(jiān)督是經(jīng)濟快速高效發(fā)展的必要條件。

二、對會計監(jiān)督弱化原因的分析

近幾年我國會計監(jiān)督弱化，這一現(xiàn)象主要表現(xiàn)為：國有企業(yè)面臨“內部人控制”問題，國有資產(chǎn)大量流失；會計信息失真，侵害投資者、債權人和社會公眾利益；內部會計控制失效，會計秩序混亂。我國會計監(jiān)督不力，究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，我國會計監(jiān)督約束機制不全，使得會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，導致企業(yè)會計監(jiān)督不力。新的《會計法》雖已頒布，但是相關配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。有的企業(yè)在新的財務制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”。

第二， 企業(yè)管理體制不全，內部控制制度失調。有的企業(yè)雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

第三， 企業(yè)單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。一些企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。

第四， 會計人員綜合素質不高，職業(yè)道德觀念有待加強。會計人員的綜合素質以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關重要的作用，改革開放后我國加快了會計與國際接軌的進程，現(xiàn)階段，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓，并且會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，唯命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

第五，會計人員的“雙重身份”。在國企及財政撥款事業(yè)單位中，資產(chǎn)的所有者將國有資產(chǎn)委托給資產(chǎn)的經(jīng)營者進行管理。監(jiān)督的主體是國家，監(jiān)督客體是企事業(yè)單位，會計人員作為監(jiān)督者，代表特定主體對企事業(yè)單位進行監(jiān)督，因而會計監(jiān)督的出發(fā)點應該是保證國家的利益，會計人員應服務于國家利益。但是，我國目前的會計管理體制卻將會計人員定位在為企業(yè)服務?！皶嬋藛T隸屬于企事業(yè)單位，用人單位自己管理為主”。這樣會計人員就被賦予了“雙重身份”——既代表國家利益監(jiān)督企事業(yè)單位的財務收支和經(jīng)濟業(yè)務活動，又受雇于企事業(yè)單位為其服務。在這種管理體制下，會計人員與企事業(yè)單位的關系是雇傭關系，也可以說是魚水關系。因此讓會計人員站在代表國家利益的立場監(jiān)督企事業(yè)單位幾乎是不可能的。在單位的局部利益和國家的整體利益不相協(xié)調的情況下，會計人員往往出于維護自身利益的考慮，不敢以國家的財經(jīng)紀律和法律法規(guī)去對抗雇傭者，因而也就很難旗幟鮮明地去維護國家整體利益。

三、加強會計監(jiān)督的措施與對策

(一)正確認識會計監(jiān)督的重要地位

《會計法》強調內部會計監(jiān)督的目的在于：要使違法違紀行為首先遏制在會計工作初始階段，不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實后，再寄希望于社會中介機構去審計、財政等執(zhí)法部門去查辦、社會和政府的監(jiān)督上。由此證明，會計立法的精髓在于強化會計工作內部自身法律監(jiān)督，即用權力制約權力。如果不承認會計監(jiān)督的法律地位這個客觀事實，則無異于否定《會計法》。只有正視會計監(jiān)督的法律地位，單位負責人才能嚴格自律，遵守會計法，維護會計法，杜絕授意、指使、強令會計人員干其隨心所欲的事；與會計工作相關的責任人員才能時時、處處把《會計法》奉為圭臬；所有會計人員才無后顧之憂，才能說真話，依法辦實事。

(二)健全內、外部會計監(jiān)督體制

加強會計法制建設，加大執(zhí)法力度。在執(zhí)行《會計法》的基礎上，制訂資本保護法，對侵吞國有資產(chǎn)、造假作弊者，必須追究其法律責任。加強財會法規(guī)在司法方面的權威性，任何企事業(yè)單位和個人，如果違反財會法規(guī)，都應追究其經(jīng)濟與法律責任，以維護各經(jīng)濟主體的利益。加大執(zhí)法力度，凡屬企業(yè)領導授意、指使、強迫財會人員編制、篡改會計數(shù)據(jù)，弄虛作假的，必須追究法律責任，決不姑息遷就；凡屬會計人員，對違法違紀活動知情不舉或者串通舞弊的，除追究責任外，要取消其專業(yè)技術資格。

加強會計師事務所的審計監(jiān)督和社會輿論監(jiān)督。首先，要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)。要借鑒國際慣例，與國際會計制度接軌，逐步改革會計師事務所的管理體制。逐步實行現(xiàn)有的會計師事務所同掛靠單位脫鉤，使會計師事務所真正成為依法經(jīng)營、自主管理、獨立承擔社會和法律責任的社會中介組織。 其次，要加強注冊會計師行業(yè)職業(yè)道德建設。會計師事務所脫鉤后，必須加強職業(yè)道德的剛性約束，真正做到對社會、對國家、對公眾和企業(yè)負責。再次，現(xiàn)實中注冊會計師對現(xiàn)有準則的執(zhí)行存在重大疏忽，僅靠行業(yè)自律性的監(jiān)管還很不夠，必須加強政府部門對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管、對注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)管。

加強內部會計控制制度。建立嚴格的內部制衡制度是保證會計內部控制制度有效實施的硬件武器；明確與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項有關的人員職責，實行崗位分離，相互制約的機制；重大的對外投資、資產(chǎn)的處置、資金的調度和其他重要的經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行應有明確的相互監(jiān)督、相互制約的程序。堅持財產(chǎn)清查制度，并對財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序予以明確，保證對會計資料定期進行內審。

(三)明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監(jiān)督中的責任

目前相當一部分企業(yè)內部會計控制殘缺不全或有關內容不夠合理，更多的是有章不循，將訂立的企業(yè)內部控制制度“印在紙上，掛在墻上”以應付有關部門的檢查、審計，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。新的《會計法》對會計工作賦予法律責任，明確了法人治理機構的會計責任，增強企業(yè)管理當局通過不恰當會計行為侵害所有者權益的風險，不僅會計人員做假要承擔法律責任，而且管理當局授意也將被追訴。新《會計法》有力地約束了會計工作，形成會計活動主體與會計相一致的完整責任主體。消除當前主體權利與行為不一致所導致的責任界定不清，相互之間推諉而影響會計監(jiān)督難以實現(xiàn)的現(xiàn)象。

(四)注重培養(yǎng)會計人才的職業(yè)道德觀

由于會計人員出具的會計信息反映企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程，其素質高低直接影響會計信息的輸出結果。高素質的會計人員必須具備以下幾個方面的素質，首先是要有較強的法制觀念，這樣才能在國家會計體系下真正履行會計人員的職責；其次是要具備良好的會計職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽；最后，會計人員要有較高的業(yè)務素質和較強的綜合能力。會計人員專業(yè)知識、技能的高低決定著會計信息質量的高低，所以要注意會計工作人員業(yè)務的繼續(xù)教育。

(五)實行會計委派制

會計委派制是促使會計重新定位的有效舉措。實行會計委派制是現(xiàn)代企業(yè)制度下加強所有者監(jiān)督，維護所有者權益的需要，與現(xiàn)代企業(yè)制度并不矛盾。委派制的目的是執(zhí)行會計監(jiān)督的會計人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟利益關系。只有這樣才能消除會計人員的后顧之憂，才能真正發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，以便具有公正性。因此，實行會計委派制、借助企業(yè)外部會計專業(yè)力量進行財務監(jiān)督是必要的和可行的，并且政府實行會計委派制消除了會計人員與企業(yè)管理當局在經(jīng)濟利益上的共同關系，再冠以新的《會計法》確定的法律責任，相信長期困擾的會計信息失真的頑疾將得到徹底根治。

(六)加快法律體系建設，建立對會計違法行為的約束機制

新的《會計法》雖已頒布，但相關的配套法律法規(guī)卻遲遲沒有跟上，致使新《會計法》的執(zhí)法效果不甚理想。應盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光；同時還要強化一些相關配套法律及相關法規(guī)的實施，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。要用法律、行政、市場、經(jīng)濟等手段，規(guī)范約束會計主體的行為，推進財務會計誠信體系建設。建議盡快完善會計法規(guī)，明確執(zhí)法依據(jù)，以利于執(zhí)法機關對違法造假行為的制裁;引入民事賠償制度，明確造假者經(jīng)濟上的賠償責任，通過訴訟程序迫使造假者退出非法所得，增加違法人員的造假成本。財政部門要在《會計法》賦予的職權范圍內，加大對單位負責人、會計主管人員及直接責任人的查處力度，將處理事與處理人相結合，改變以往對違法違規(guī)部門對事不對人，屢查屢犯，屢禁不止的局面，對一些典型的案例在媒體公開曝光，營造會計工作法制氛圍。

四、結語

會計監(jiān)督內容覆蓋企業(yè)經(jīng)濟活動的整個過程，會計監(jiān)督從事前、事中、事后三個方面對企業(yè)的資金運動和經(jīng)營管理進行全過程、全方位的監(jiān)督，三個方面的監(jiān)督必須相互協(xié)調，加之內外部的監(jiān)督，在高素質專業(yè)人員的操作下，形成一套嚴密的監(jiān)督體系。這樣，我國的會計事業(yè)終將迎來新的篇章。

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