王躍武

(湖南大學(xué),湖南 長沙 410079)

工程化還是社會化:對人力資源會計計量理念誤區(qū)的反思

王躍武

(湖南大學(xué),湖南 長沙 410079)

現(xiàn)有關(guān)于人力資源會計的計量模型或方法主要有十種類型,這些計量模型或方法試圖以工程化的方法來尋找某種確定、可靠的計量模式,而這種方式或理念不適合具有較強易變性與眾多復(fù)雜因素影響的人力資源價值的計量,而社會化的計量方式適合把分散的信息與知識更有效地組合起來利用,這是人力資源會計計量的基本方向。

人力資源;會計計量;工程化;社會化;信息與知識

人力資源對經(jīng)濟增長、企業(yè)發(fā)展的重要性已是不容置疑的事實。會計的發(fā)展是反應(yīng)性的 (Chatfield,1974)[1],對這個事實的認可催生了人力資源會計,而這不可避免地要涉及計量的問題。現(xiàn)在會計學(xué)界把人力資源會計計量當(dāng)成了 “哥德巴赫猜想”式的超級難題,投入了大量的研究精力,也形成了不少計量模型或方法,但結(jié)果卻給人紙上談兵、自娛自樂的感覺,始終得不到實務(wù)界的認可與運用。筆者認為,這可能是計量的方式或理念基礎(chǔ)上存在重大誤區(qū)。

一、主要人力資源會計計量模型及其特點

現(xiàn)有關(guān)于人力資源會計計量的模型或方法主要有:一是歷史成本法 (Brummet、Flamholtz and Pyle,1968),其著眼于人力資源得以形成的投入或成本;二是重置成本法 (Flamholtz,1969),其以人力資源現(xiàn)時的替代成本反映;三是內(nèi)部投標法或機會成本法 (Hekimian and Jones,1967),其由企業(yè)內(nèi)部各個責(zé)任部門競標決定人力資源的價值;四是未來工資貼現(xiàn)的現(xiàn)值調(diào)整法 (Hermansong,1964);五是報酬模型法或未來收益貼現(xiàn)法 (Lev and Schwartz,1971);六是隨機報酬法 (Flamholtz,1971),其考慮某時取得某職工的概率及其貢獻;七是經(jīng)濟價值法 (Brummet、Famholtz and Pyle,1968),其按投資額確定人力資源在企業(yè)綜合收入中的貢獻份額;八是非購入商譽法 (Hermansong,1964),其按投資額計算人力資源在企業(yè)超額收益中的貢獻;九是期權(quán)估價法 (杜興強,2000),其把人力資源的利用當(dāng)成一種特殊的期權(quán)來估價;十是非貨幣性測量法(Likert and Bower,1973),其考慮組織機構(gòu)、管理政策、決策與領(lǐng)導(dǎo)策略、組織氣候?qū)θ肆Y源價值的影響。

從以上所列的計量模型可以看出一種共同的特點、傾向或作為指導(dǎo)思想的理念:即試圖以工程化的方法來尋找某種確定、可靠的計量模式。這種計量方式或理念有這么幾個基本特點:一是在形式上表述為某種數(shù)學(xué)公式或函數(shù);二是假定有限的一些因素作為計量要考慮的因子,認為對因變量——人力資源的價值有顯性影響,而其他的因素及其影響則忽略不計或存而不論,而且認為自變量與因變量之間存在明確、穩(wěn)定的因果關(guān)系;三是認為人力資源價值 (因變量)與所假定的影響因素 (自變量)之間存在較明確的數(shù)量關(guān)系,并形成較為明確、穩(wěn)定的計量數(shù)值或變動區(qū)間 (計量結(jié)果);四是工程化計量方式或理念有一個基本假設(shè),即所計量的對象是明確、穩(wěn)定、不易變動至少其變動是可預(yù)期或可控制的;五是工程化計量方式或理念實際上反映了“工程經(jīng)濟學(xué)”在會計領(lǐng)域中運用的痕跡。工程經(jīng)濟學(xué)是以李嘉圖、馬克思、泰勒為代表的一種經(jīng)濟學(xué)思想或方法流派,它的核心概念是物品的“使用價值”,即商品或服務(wù)的技術(shù)品質(zhì)[2]。也可以說,工程化計量實際上是把人力資源當(dāng)成 “物”或某種“物化”的東西來計量其價值及其變化。

二、工程化計量是否適用于人力資源會計

工程化計量在用于“物”的要素也即物質(zhì)性資產(chǎn)時起到過一定的作為計量依據(jù)的作用,在典型的大工業(yè)時代也有可以接受的準確性。那么,這種計量方式或理念能否用于人力資源會計呢?

人力資源是蘊含于人身、不可與之分離的完成特定工作或任務(wù)的能力。人力資源的價值取決于它的效用。正如其它經(jīng)濟品在自給自足經(jīng)濟條件下不需以貨幣來計量一樣,人力資源在沒有由其所有者進行交易前也不需進行會計 (貨幣性)計量。因而,對人力資源進行會計計量的主體一般不是其所有者,而是與之進行交易的對方 (如企業(yè))。由于人力資源與其人身承載者不能分離,因而在交易中讓渡與取得得只是部分支配權(quán)及其衍生的收益權(quán),這種不完整的產(chǎn)權(quán)交易使會計主體在對通過交易取得部分控制權(quán)的人力資源的價值進行會計計量時面臨眾多的、不確定的影響因素。

第一,這取決于交易的產(chǎn)權(quán)狀況及其形式。關(guān)于人力資源的租賃式、債權(quán)式、股權(quán)式交易給會計主體帶來的價值是大不相同的:對于租賃式交易,只需計量為之支付的 “租賃費用”;對于債權(quán)式交易,還需要計量為之進行的培訓(xùn)投資、支付的特殊引進費等形成的債權(quán)價值;對于股權(quán)式交易,計量時要把人力資源所分享的剩余權(quán)益考慮進來。第二,交易所確定的人力資源轉(zhuǎn)讓時期的長短、轉(zhuǎn)移的范圍 (是國內(nèi)的還是國際的交易)、轉(zhuǎn)讓的完整性程度 (是全職還是兼職的)等因素都會對所要計量的人力資源價值產(chǎn)生不可忽視的影響。第三,人力資源的交易價格是交易雙方在復(fù)雜的討價還價過程中談成的或爭論出來的,雖然要參考人力資源市場提供的價格信息,但由于人力資源的異質(zhì)性遠甚于“物”,這使得人力資源市場的分割程度也遠甚于“物”的要素市場,因而在人力資源交易中直接套用市場價格的可行性和準確性都較小。第四,人力資源的所有者在交易時不僅要考慮交易價格,還要考慮遷徙的難易程度、對家庭及其成員的影響、情感、文化融合性等復(fù)雜因素,而且這些因素往往是難以數(shù)量化的,這也是 “物”的交易中很少考慮的因素。第五,人力資源交易中還要耗費更多的 “交易費用”,因為交易費用是交易中由于人際交往而不可避免的“摩擦”費用,而人力資源交易本身是針對所有者身上蘊含的能力而展開的,這具有更大的隱含性與不確定性。第六,人力資源交易只是部分支配權(quán)的讓渡或轉(zhuǎn)移,其所有權(quán)、交易約定以外的支配權(quán)、使用權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移。這種殘缺的產(chǎn)權(quán)交易狀態(tài)說明人力資源的大部分控制權(quán)仍由其所有者掌握,其價值及其變化在相當(dāng)程度上甚至本質(zhì)上是由所有者決定的,受其體力、精力、時間、意愿、情緒、意志、信仰等各種因素的綜合影響,也即所謂的“主觀能動性”,對此會計主體都很難控制。當(dāng)然,人力資源交易后,會計主體進行的培訓(xùn)、各種激勵制度或措施、調(diào)配的有效性、文化或氛圍、發(fā)展前景、人力資源所有者自身的積極性與自我學(xué)習(xí)能力等都對其價值及其變化有著復(fù)雜的影響。

由上可見,作為計量對象的人力資源價值本身是易變的,受眾多因素影響的,且影響的方式、程度或機制是相當(dāng)復(fù)雜的,這使得人力資源價值的變動具有很強的難以預(yù)期性與難以控制性。另外,這些影響因素中還有不少是難以數(shù)量化的,但又是不能忽略的。這些特點都不太符合工程化計量的基本條件,現(xiàn)有的大量研究也表明用工程化的方式來計量確實是相當(dāng)困難的。

其實,這種方式或思路已經(jīng)在更大范圍內(nèi)試驗過了,也已證明它是失敗的。在計劃經(jīng)濟體制中,我們嘗試過以各種復(fù)雜的公式、各種系數(shù)及其頻繁調(diào)整來確定各個工種、各個工人的工資水平,但長期的試驗結(jié)果表明,這既不能解決效率、效益問題,也不能解決公平問題 (表面形式上可能有某種意義上的公平,但攀比之風(fēng)之盛、私下怨聲之烈更甚于今日)。

三、社會化計量:人力資源會計計量的基本方向

正如馮·哈耶克指出的,“…一切自由的機構(gòu)都是對‘無知’這個基本事實的適應(yīng),我們的行為都是為了使我們適應(yīng)可能與大約的情況,而非確定的事實”[3]。如前所述,人力資源的價值變化頻繁而不規(guī)則,其影響因素眾多而復(fù)雜,其影響機制與過程隱含而艱深,對此,我們所擁有的信息或知識確實幾近于“無知”,而要以結(jié)構(gòu)化、工程化的方式來精確地確定、預(yù)測其價值或控制其變化則需要足夠豐富的信息與知識和足夠強大的處理它們的能力才可能做到,若要在現(xiàn)在以此方式實現(xiàn)精確計量的目的,只會證實我們是 “理性的自負與謬誤”。

既然如此,我們?yōu)楹尾粐L試一下社會化計量的方式呢?社會化計量是指會計以社會化過程中形成的價格為依據(jù)來記錄、計量經(jīng)濟品 (包括人力資源)的價值及其變化,而不是以某種結(jié)構(gòu)化、確定化的模型來計算。這種方式或理念是把計算的難題交由社會化過程來解決,而不是由會計本身承攬解決。那么,什么是社會化過程呢?它能解決人力資源價值的貨幣性計量的難題嗎?

社會化過程實際上是在一種扁平化、網(wǎng)絡(luò)化、動態(tài)化、交互式的社會信息與知識的分布結(jié)構(gòu)和利用結(jié)構(gòu),由社會中的自由成員自發(fā)地 (出于自己的利益或意愿)、分散地收集、處理與利用自己所觸及的信息或者說熟悉的知識,然后由這些在局部信息與知識是“專家”的個體基于自愿原則在彼此之間交換信息與知識,從而獲得對某種事物較多的信息與知識。這種過程的展開就逐步地使社會的信息與知識的可利用總量得以擴充,或者說使其整體的理性得以提升。把這種社會化過程用于對人力資源價值及其變化進行評估、確定與調(diào)整即形成我們所需要的社會化計量方式。更具體地說,在市場經(jīng)濟中,這種方式的運用是借助交易過程來展開的,即交易的參與者各自利用自己通過各種渠道或方式掌握的信息與知識,對經(jīng)濟品 (包括人力資源)的效用進行評估,評估上的差異及其形成的潛在的 “交易剩余”即誘致交易的產(chǎn)生。在交易過程中,各參與者通過討價還價來交換彼此的信息與知識 (使之從隱含狀態(tài)顯性化),并據(jù)以調(diào)整自己的評估,最后達成均衡的交易價格。這就是社會成員通過動態(tài)化的交互式的信息與知識的交流使經(jīng)濟品 (包括人力資源)的價值顯性化的結(jié)果,是符合“公允價值”原則的衡量值,可以作為會計計量的依據(jù)。這也如哈耶克所言,“…必須把市場看成人類行為的開放過程,而獲得知識以及傳播知識則是這個過程的調(diào)控因素?！瓋r格體系的信息功能在于它是一個信號系統(tǒng),使人們有能力適應(yīng)自己原本一無所知的事件和情況;我們整個的現(xiàn)代秩序,我們整體的世界經(jīng)濟以及我們生活的富裕程度都建立在我們對未知事件的適應(yīng)能力上”[3]。

社會的發(fā)展、社會分工網(wǎng)絡(luò)的展開、社會知識總量的爆炸式增長,促使這樣一種社會趨勢更加明顯,即“人們知道得越多,個體的理智所吸收的知識占全部知識的份額就越少;我們越是文明,每一個體對于其文明的動作所信賴的事實就相對而言必然更為無知。恰恰是知識的分散提高了個體對這一知識體系中絕大部分知識的必然的無知”[3]。也可以推論,信息與知識經(jīng)濟的興起,反而使我們變得相對的更加無知,使得大家都只是某一局部信息與知識的專家,同時卻是其他領(lǐng)域信息與知識的無知者。這種趨勢也使得人力資源的異質(zhì)性更加明顯,使得他人對其價值及其變化更加難以評估與確定。但是關(guān)于人力資源的交易過程,使得這些相關(guān)的信息與知識,如人力資源的構(gòu)成、用途、供求關(guān)系狀況、交易參與者的各自評估等信息與知識得以交換與擴散,從而有助于均衡的交易價格的形成。這樣,“市場和競爭就作為社會中現(xiàn)存知識的 ‘發(fā)現(xiàn)過程’而發(fā)揮作用,…自由個體的競爭是一個發(fā)現(xiàn)社會現(xiàn)有知識的演進過程,它不能由集中的集體行為來替代。”[3]也就是說,個體的分散行動、決策以及他們之間競爭中的合作自然地使社會的信息與知識得到有效的利用,從而解決了使經(jīng)濟品特別是人力資源的價值從隱含狀態(tài)顯性化的問題,而這用工程化的方式是難以解決的。

可見,對人力資源的會計計量其實并不需要復(fù)雜的模型來計算,而是需要對關(guān)于人力資源的社會化交易過程及其結(jié)果予以忠實而合理的記錄,因而,社會化計量方式可以較為簡易地、更有針對性地反映人力資源的價值及其變化,是我們應(yīng)該回歸并努力前進的基本方向。

(編輯:芝山;校對:朱恒)

[1]謝詩芬,戴子禮 .會計理論研究的百年回顧:會計計量視角[J].財會通訊,2003,(9):6-9.

[2]康芒斯 .制度經(jīng)濟學(xué) [M].北京:商務(wù)印書館,1962.62-78.

[3]格爾哈特·帕普克 .知識、自由與秩序——哈耶克思想論集[M].北京:中國社會科學(xué)出版社,2001.46-52.

Engineerization or Socialization:an Introspection on the Measuring Methods of Human Resource Accounting

WANG Yue-wu
(Accounting Department of College,Hunan University,Changsha Hunan 410079)

There exist several sorts of measuring models or methods,trying to measure the value of human resource by engineerizational style,which is unfit to human resource accounting because of the serious conflictions be tween fairly complex situations and limited rationality.We propose the socialization method to accounting the value and its variation of human resource,in order to organize concerned information and knowledge more efficiently,which exist decentralizationally.

human resource;accounting;engineerization;socialization;information and knowledg

F230

A

2095-1361(2011)01-0120-03

2010-12-15

湖南大學(xué)“中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費專項資金”課題“知識資本投資控制體系研究”的階段性研究成果

王躍武 (1974- ),男,湖南資興人,湖南大學(xué)副教授,博士,研究方向:理論經(jīng)濟學(xué)、財務(wù)基礎(chǔ)理論、競爭力財務(wù)