○朱國燕

（武漢工業(yè)國有投資有限公司 湖北 武漢 430015）

本輪通貨膨脹在泛濫的流動性等因素推動下已應(yīng)聲而來，當人們都在關(guān)注居民消費價格指數(shù)（CPI）增長率突破5%、6%時，工業(yè)企業(yè)則發(fā)現(xiàn)工業(yè)品出廠價格指數(shù)（PPI）增長率自去年10月突破5%以來，已連續(xù)9個月居高不下（見圖1）。而與經(jīng)濟增長速度相適應(yīng)的通脹率也成為少數(shù)經(jīng)濟學家倡導(dǎo)的方向。總之，通脹已經(jīng)是既成事實。

通脹導(dǎo)致基礎(chǔ)會計信息失真，財務(wù)狀況和經(jīng)營成果脫離實際，甚而導(dǎo)致錯誤的企業(yè)決策，損害企業(yè)的再生產(chǎn)能力早已成為不爭的事實，而西方會計界使用的通貨膨脹會計在國內(nèi)又難以適用，國際會計準則第29號《在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告》也只規(guī)定了在惡性通脹經(jīng)濟中才需要重新表述財務(wù)報表。我國雖沒有針對通脹頒布專門的準則，但也引入現(xiàn)值、公允價值等計量屬性，以期在一定程度上反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果中的物價變動信息。因此，財會人員可以通過一些小的技巧來調(diào)整數(shù)據(jù)，以使其更加符合實際。本文試圖探討具可操作性的技巧方案，以增進工業(yè)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性及對企業(yè)決策的支持力度，進而提升企業(yè)核心競爭力。

圖1 工業(yè)品出廠價格指數(shù)增長趨勢

一、會計核算上的處理技巧

通脹時，如以幣值不變假設(shè)和歷史成本原則去處理賬務(wù)，其結(jié)果必然是低估資產(chǎn)（尤其是期末非貨幣性資產(chǎn)），少計成本或費用，從而導(dǎo)致期末利潤的虛增，不能真實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。不僅難以為企業(yè)管理當局決策提供參考，也會引起投資者、債權(quán)人和其他會計住處使用者的誤解。

1、存貨計價

企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，而材料成本又是工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費支出的主要組成部分，直接關(guān)系到產(chǎn)品成本的高低。因此發(fā)出存貸的計價方法將直接影響企業(yè)在報告期的成本，進而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成果和稅負。過去發(fā)生通脹時，企業(yè)往往使用后進先出法計價以避免虛增利潤，然而此法已按國際慣例被新會計準則所取消。目前《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)定，發(fā)出存貨應(yīng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定成本。在計算機信息處理系統(tǒng)較為完善的企業(yè)，個別計價法顯然是確定存貨成本最準確的，而對于缺乏條件的企業(yè)，加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）則在相對準確的情況下更便于操作。

通脹時，新取得存貨的價格往往高于已在庫的同類存貨成本，而期末存貨因采取成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量，也就是采用成本計價，這樣做固然會低估期末資產(chǎn)價值，卻也符合穩(wěn)健性原則。

2、固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷計量

固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷都是需要計入企業(yè)成本或費用的。企業(yè)會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)計提折舊的方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)是工業(yè)企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，通賬時，企業(yè)計提的折舊費用實際少于資產(chǎn)真實價值的損耗度，也就不足以重新購置企業(yè)已損耗掉的資產(chǎn)，而不能保證固定資產(chǎn)的正常更新，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模就會不斷萎縮，經(jīng)營能力也會相應(yīng)削弱。

為避免這一情況的發(fā)生，工業(yè)企業(yè)需要采用加速折舊法，以在固定資產(chǎn)使用年限的前期多提折舊，后期則逐年遞減。這一方法雖然沒能解決固定資產(chǎn)后期的利潤虛夸，也存在資產(chǎn)負債表上的固定資產(chǎn)不反映其現(xiàn)行價值的問題，但至少有利于企業(yè)固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快補償，并能解決前期的利潤虛夸，相對符合穩(wěn)健性原則，利于增強企業(yè)的發(fā)展后勁。相應(yīng)的，無形資產(chǎn)攤銷也可采用類似的加速攤銷方式。

3、報告表述

除去以上那些非貨幣資產(chǎn)，銀行存款、應(yīng)收賬款等貨幣性資產(chǎn)的實際購買力也在不斷減損，從而變相減少了企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模。另一方面，企業(yè)在生產(chǎn)上不作任何努力，不增加任何產(chǎn)量，往往就會因為物價上漲而引發(fā)銷售收入縱向比較指標的增幅大于正常生產(chǎn)經(jīng)營期間。財務(wù)報告究竟該如何準確的表述企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，國際上也在不斷探索著。

例如，已廢止的國際會計準則第15號《反映價格變動影響的信息》曾提出一般購買力法（即按一般物價水平的變動重新申報財務(wù)報表中的一些項目或者所有項目，這種方法改變的只是計算的單位，通過采用適當?shù)闹笖?shù)，收益通常能反映一般物價水平變動對折舊、銷售成本和凈貨幣性項目的影響）和現(xiàn)行成本法（一般以重置成本作為主要的計量基礎(chǔ)）2種來反映價格變動信息。然而，始終因無法完全統(tǒng)一表述口徑而難以推廣。又如，美國財務(wù)會計準則委員會也要求公司根據(jù)一般購買力法或現(xiàn)行成本法原則編制和公布補充財務(wù)報表。同時，對采用貨幣現(xiàn)行成本的公司，還需要提供扣減通脹后的資產(chǎn)持有損益及年末資產(chǎn)現(xiàn)行成本報告。

事實上，工業(yè)企業(yè)可以根據(jù)實際情況，在按歷史成本呈報主要財務(wù)報表的同時，對財務(wù)報告進行補充描述，以向企業(yè)決策者甚至股東提供反映價格變動影響的補充信息。如按照政府公布的一般物價指數(shù)，對資產(chǎn)負債中的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益及利潤表中的銷售收入、銷售成本和費用加以換算、調(diào)整，來消除通脹的影響。具體到固定資產(chǎn)上，還可用購買時的物價指數(shù)與計價時物價指數(shù)的比例來調(diào)整。

4、補償基金提取

通脹容易造成工業(yè)企業(yè)利潤虛增、成本補償不足，而提取物價變動補償基金，也可以解決這一問題。物價變動補償基金是根據(jù)物價變動的幅度定期從產(chǎn)品成本中提取，用于補償因物價變動引起的資金流失的一項基金。企業(yè)可嘗試以產(chǎn)品成本為基數(shù)，以綜合或特定的物價指數(shù)為計提率來提取綜合或特定的物價變動補償基金?；蛘咭部梢园凑詹牧铣杀?、固定資產(chǎn)折舊費用或其他有關(guān)費用在成本中的比重，以各項資產(chǎn)的物價變動幅度為標準來提取。

此外，由于我國物價總指數(shù)的上升幅度與某些特定商品物價指數(shù)的上升幅度差別很大，一些初級產(chǎn)品價格上漲幅度往往遠高于綜合上漲水平，所以，對這些特定資產(chǎn)的耗費，應(yīng)予以重點考慮。而企業(yè)內(nèi)部影響資金補償不足的應(yīng)予以重視的主要是消耗量較大，漲價幅度較大的資產(chǎn)，而對于那些消耗量較小或漲價幅度較小的資產(chǎn)，則可以忽略不計。

二、財務(wù)策劃上的處理技巧

1、借款

通賬發(fā)生時，大多數(shù)工業(yè)企業(yè)都會不同程度地出現(xiàn)資金需求量增加的情況，一方面通脹要求增加人工成本、原材料成本以及其他各種成本，另一方面，出于趨利性的影響，物價上漲時，幾乎所有企業(yè)都希望自己能夠儲備更多的原材料，這些備貨資金將進一步加大資金周轉(zhuǎn)壓力。此時，增加借款常常成為企業(yè)的第一選擇，而借款費用也存在計入相關(guān)資產(chǎn)成本或計入當期損益的問題。

為抑制通脹，國家早已采取趨緊貨幣政策，各大銀行被迫收緊銀根，一邊壓縮放貸規(guī)模，一邊則哄抬借款利率，部分是利用供需失衡市場來獲取利益，部分也是由于預(yù)見貨幣在未來要貶值，所以對利息的索取中主動包含了本金的貶值部分。因此，通脹發(fā)生時，企業(yè)應(yīng)當提前計劃籌資事宜，有條件的企業(yè)還應(yīng)當努力爭取固定利率的借款以規(guī)避利率上浮風險。

2、收付款

競爭環(huán)境中，工業(yè)企業(yè)為了穩(wěn)定自己的銷售渠道、擴大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入，不得不向客戶提供信用業(yè)務(wù)。如今，產(chǎn)品的賒銷、賒購已成為當代經(jīng)濟的基本特征，這樣也就產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款。財務(wù)管理上一般要求企業(yè)對應(yīng)收賬款應(yīng)盡早收回，而應(yīng)付賬款則在不影響信譽范圍內(nèi)盡量推遲支付，以增加企業(yè)對資金的占用。通脹發(fā)生時，由于現(xiàn)金貶值過快，企業(yè)更應(yīng)積極管理應(yīng)收賬款，必要時可以適當采取給予現(xiàn)金折扣等信用政策。

3、套期保值

我國的期貨市場起步比較晚，但畢竟已擁有鋼材、銅、鋁、燃油、聚氯乙烯等多種基礎(chǔ)原料，使用這些材料的工業(yè)企業(yè)如能善加利用期貨品種實現(xiàn)套期保值，不僅能使企業(yè)預(yù)先鎖定采購成本，有效規(guī)避價格風險，為企業(yè)實現(xiàn)低成本競爭戰(zhàn)略提供有力保障，而且能幫助企業(yè)利用物價變動來參于社會資源和市場資源重新配置，提升企業(yè)核心競爭力。

[1]財政部會計司編寫組：企業(yè)會計準則講解2010[M].人民出版社，2010.

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