高 娟

一、引 言

2005年11月8日，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽署聯(lián)合聲明指出：中國制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。隨著國際金融危機(jī)的爆發(fā)，在二十國集團(tuán)（G20）峰會(huì)及金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）大力倡議建立高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，各國都在積極采取行動(dòng)全面促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。這既促進(jìn)了會(huì)計(jì)國際趨同趨勢的發(fā)展，也影響了我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)。順應(yīng)國際趨同的潮流，我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系雖基本實(shí)現(xiàn)了國際趨同，但現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系還并不完善，依然存在形式與內(nèi)容上的一些局限性。例如形式上的過于固定化與單一化，以及內(nèi)容上的不及時(shí)、內(nèi)容不夠完整等問題。因此，借助國際趨同這一趨勢，促進(jìn)我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)將至關(guān)重要。完善我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系，必須在順應(yīng)國際趨同的潮流下，結(jié)合我國環(huán)境的變化，在重思我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系改進(jìn)的新發(fā)展的基礎(chǔ)上，改進(jìn)我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

二、文獻(xiàn)回顧

根據(jù)有關(guān)研究顯示，資產(chǎn)負(fù)債表作為第一張會(huì)計(jì)報(bào)表，在復(fù)式簿記產(chǎn)生時(shí)即已萌芽，而“財(cái)務(wù)報(bào)告”一詞卻使用并廣泛流行于二十世紀(jì)六七十年代以后。對財(cái)務(wù)報(bào)告體系的概念界定，目前理論界并未有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。由于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、信息質(zhì)量特征、要素的確認(rèn)與計(jì)量等概念框架會(huì)直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告體系的研究既涉及財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)理論的研究，也涉及財(cái)務(wù)報(bào)告形式與內(nèi)容等列報(bào)結(jié)構(gòu)體系的研究。回顧國內(nèi)外對財(cái)務(wù)報(bào)告體系研究的有關(guān)文獻(xiàn)，其研究內(nèi)容主要集中在以下方面：

（一）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)理論的研究

由于財(cái)務(wù)報(bào)告問題的研究是一門綜合性較強(qiáng)的研究，使得財(cái)務(wù)報(bào)告理論與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論存在密切關(guān)系。以此而論，幾乎所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論都與財(cái)務(wù)報(bào)告理論相關(guān)。因此，本文將不對財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)理論研究成果進(jìn)行詳細(xì)的述評，而僅對財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)理論研究趨勢進(jìn)行簡單總結(jié)。

國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)理論的研究主要涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論、財(cái)務(wù)要素確認(rèn)與計(jì)量理論、財(cái)務(wù)信息供求理論、財(cái)務(wù)信息披露模式理論、財(cái)務(wù)信息產(chǎn)權(quán)問題及財(cái)務(wù)信息披露的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)等方面。特別是90年代以后，我國會(huì)計(jì)理論研究顯現(xiàn)出大量借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)理論研究會(huì)計(jì)問題的特征。例如，以經(jīng)濟(jì)學(xué)語言表述會(huì)計(jì)問題，基于信息不對稱理論、交易費(fèi)用理論、博弈論、信號傳遞理論、道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇理論等經(jīng)濟(jì)學(xué)理論來探討會(huì)計(jì)理論問題，相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)詞匯也大量出現(xiàn)在會(huì)計(jì)理論研究的有關(guān)文獻(xiàn)中。這一方面是受國外會(huì)計(jì)理論研究趨勢的影響，另一方面也是會(huì)計(jì)作為一門應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的必然發(fā)展趨勢。

（二）關(guān)于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系問題的研究

針對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系問題的研究，主要涉及財(cái)務(wù)報(bào)告體系及其構(gòu)成的研究與現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在的缺陷及其改進(jìn)的研究兩個(gè)方面。

1.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告體系及其構(gòu)成的研究

1995年，美國會(huì)計(jì)學(xué)教授畢巴在佛羅里達(dá)州奧蘭頓的會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)上發(fā)表了題為“會(huì)計(jì)研究的方向性”的演講，將財(cái)務(wù)報(bào)告研究起點(diǎn)定為20世紀(jì)60年代以來。從此開始，雖有許多關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表的論述，但并未形成系統(tǒng)專論。因此，一般認(rèn)為現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告問題的研究應(yīng)始于二十世紀(jì)八十年代之后。據(jù)文獻(xiàn)顯示，我國關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告體系及其構(gòu)成的研究并不落后于西方發(fā)達(dá)國家。例如，1990年，葛家澍與林志軍教授在《現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》中就對“財(cái)務(wù)報(bào)告”與“財(cái)務(wù)報(bào)表”進(jìn)行了辨析。而1998年，葛家澍教授又連續(xù)發(fā)表了關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的概念、作用及改進(jìn)研究系列論文，對財(cái)務(wù)報(bào)告體系構(gòu)成研究進(jìn)行了總結(jié)。此外，許多學(xué)者還對財(cái)務(wù)報(bào)表附注構(gòu)成進(jìn)行了專門論述。喬彥軍（1997）在《試論財(cái)務(wù)報(bào)表附注》中對財(cái)務(wù)報(bào)表附注的意義、形式、內(nèi)容與發(fā)展進(jìn)行了詳細(xì)分析。潘經(jīng)民（1999）論述了會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書、財(cái)務(wù)分析的聯(lián)系與區(qū)別。陸競紅（2002）提出了從會(huì)計(jì)信息充分披露看財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重要性。

就目前情況而言，盡管我國在2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已統(tǒng)一使用“財(cái)務(wù)報(bào)告”術(shù)語，并對財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成進(jìn)行了說明。但在很多文章的論述中，“財(cái)務(wù)報(bào)告”、“財(cái)務(wù)報(bào)表”、“會(huì)計(jì)報(bào)表”、“會(huì)計(jì)報(bào)告”及“企業(yè)報(bào)告”混用情況依然非常嚴(yán)重。

2.關(guān)于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系缺陷及其改進(jìn)的研究

關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告體系改進(jìn)的研究，英、美等發(fā)達(dá)國家近年來的研究建議眾多，而我國近年來的研究也層出不窮。

英格蘭和北威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW）下屬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)（ASSC）于1975年發(fā)表的“公司報(bào)告”中指出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在目標(biāo)不合時(shí)宜及不能滿足各方需求等局限性，提出應(yīng)重新評估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，且反映社會(huì)責(zé)任信息。而英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW）與國際會(huì)計(jì)合作委員會(huì)（ICAC）于1991年聯(lián)合發(fā)表的“財(cái)務(wù)報(bào)告的未來模型”，更進(jìn)一步分析和指出了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中的缺陷。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的Lenkins Committee于1994年在“改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——面向用戶”中指出了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的不足，并提出了有關(guān)改進(jìn)企業(yè)報(bào)告的建議。而美國芝加哥大學(xué)教授西德尼·戴維森在其主編的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊》中，斯蒂文.M.H.沃爾曼在其論文《會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的未來》中，科羅拉多大學(xué)教授保羅.B.W.米勒在其著作《高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告》中都批評了當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性。

我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授（2004）在其論文《現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的缺陷及改進(jìn)》中指出了現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告模式存在及時(shí)性不足、內(nèi)容不完整、報(bào)表項(xiàng)目本質(zhì)不確定性及重法律形式輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)等不足，并據(jù)此對現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告模式的改進(jìn)方式進(jìn)行了討論。

陳文軍在《對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告十大問題的研究》一文中，指出網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在無法滿足多樣化信息需求、不能反映非貨幣信息、易人為調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)、報(bào)告信息嚴(yán)重滯后等缺陷，提出在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下改革財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告形成網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的設(shè)想。陳少華（1998）在《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告理論與實(shí)務(wù)研究》中認(rèn)為現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在八個(gè)方面的局限，提出了我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告改革應(yīng)注意的有關(guān)問題。余新培（2006）在其著作《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系研究》中指出了財(cái)務(wù)報(bào)告體系不足產(chǎn)生的主要原因，提出通過改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系及有針對性的調(diào)整變化改善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。宋永春（2007）認(rèn)為現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在計(jì)量基礎(chǔ)單一、不重視非財(cái)務(wù)信息及未來信息等諸多不足，在此基礎(chǔ)上，她提出通過增設(shè)報(bào)表的部分項(xiàng)目、增設(shè)全面收益表與社會(huì)責(zé)任報(bào)告等報(bào)表，同時(shí)強(qiáng)化中期報(bào)告的報(bào)送，以實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)。黃曉波（2007）提出新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)為廣義資本所有者提供其產(chǎn)權(quán)價(jià)值實(shí)現(xiàn)和保障情況的個(gè)性化信息。張家倫（2010）從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告體系缺乏直接的企業(yè)價(jià)值信息披露的分析出發(fā)，提出企業(yè)價(jià)值報(bào)告是現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告演進(jìn)的必然趨勢，并形成了企業(yè)價(jià)值報(bào)告的整體設(shè)計(jì)。

三、我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系改進(jìn)的新發(fā)展

為應(yīng)對全球金融危機(jī)產(chǎn)生的影響，國際、各國及我國政府學(xué)術(shù)界等為促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面趨同與等效，積極應(yīng)對金融危機(jī)，作出了重大的努力。

2008年10月，IASB發(fā)布了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目第二階段的討論稿。作為IASB與FASB簽署的趨同備忘錄中的重要項(xiàng)目，根據(jù)討論稿，在第一階段已將綜合收益引入財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，IASB將按照經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)對財(cái)務(wù)狀況表、綜合收益表及現(xiàn)金流量表進(jìn)行分類，旨在加強(qiáng)各報(bào)表之間的內(nèi)在聯(lián)系，提供更清晰明了的信息，便于報(bào)表使用者據(jù)此進(jìn)行投資決策。2010年7月，IASB發(fā)布了對《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號——財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》（IAS 1）建議修改的征求意見稿，即《其他綜合收益項(xiàng)目的列報(bào)（征求意見稿）》，向全球征求意見，以改進(jìn)其他綜合收益（OCI）項(xiàng)目的列報(bào)。

順應(yīng)我國實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告持續(xù)趨同的潮流，根據(jù)IASB近年發(fā)布的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的修訂意見，其中有些意見我國也認(rèn)為可行，例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》中已要求我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中增加與綜合收益有關(guān)的項(xiàng)目。當(dāng)然，其中有些意見我國卻并不完全接受。例如，對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表按經(jīng)營、投資與籌資活動(dòng)進(jìn)行細(xì)分以徹底打通三大財(cái)務(wù)報(bào)表的勾稽關(guān)系，這一對財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)架構(gòu)的顛覆性變更，在我國能否操作就引起了廣泛關(guān)注與爭議。

根據(jù)IASB關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)第一階段的修訂意見，2009年我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了其他綜合收益的概念。而關(guān)于IASB發(fā)布的《其他綜合收益項(xiàng)目的列報(bào)》的征求意見稿，我國一直采用一張報(bào)表列示損益和其他綜合收益，我國對該征求意見稿總體表示贊同。然而，我國更關(guān)注的是，IASB將越來越多的內(nèi)容納入其他綜合收益，并且進(jìn)一步將其他綜合收益分為兩類，這種做法會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表變得更加復(fù)雜。因此，我國建議應(yīng)當(dāng)首先從概念層次上明確其它綜合收益的定義，具體哪些內(nèi)容應(yīng)該在其他綜合收益中列示，然后再考慮其他綜合收益哪些項(xiàng)目及何種情況下可以轉(zhuǎn)回至損益等。

按照IASB關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)第二階段的修訂方案，對財(cái)務(wù)狀況表、綜合收益表及現(xiàn)金流量表進(jìn)行重新分類，對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)格式進(jìn)行顛覆性變更，其目的主要是為了加強(qiáng)各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表之間的內(nèi)在聯(lián)系，從這三大報(bào)表中具體了解產(chǎn)生相應(yīng)利潤的資產(chǎn)是哪些，產(chǎn)生相應(yīng)利潤的權(quán)益是哪些等等，以便提供更清晰明了的信息，幫助報(bào)表使用者進(jìn)行相應(yīng)決策。但是，對IASB第二階段的修訂方案，我國并不持贊成意見。原因在于，首先，人為的將企業(yè)活動(dòng)劃分為營業(yè)活動(dòng)與籌資活動(dòng)，并不一定符合企業(yè)一體化控制與管理的實(shí)際，且實(shí)務(wù)操作也十分困難；其次，當(dāng)前所提的改進(jìn)建議并未很好解決內(nèi)在一致性方面的問題；再次，采用新的財(cái)務(wù)報(bào)表模式將增加企業(yè)大量成本，重建的財(cái)務(wù)報(bào)表體系若要具有可比性和一貫性，需要耗費(fèi)大量成本統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。最后，新的財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)模式將與我國現(xiàn)行一些法律法規(guī)相沖突。因此，對IASB第二階段的修訂意見，在我國理論界與實(shí)務(wù)界中都還存在很大爭議。

四、對我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系改進(jìn)的后續(xù)思考

結(jié)合我國財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)體系的最新發(fā)展動(dòng)向，針對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的局限性，只有從形式與內(nèi)容兩方面同時(shí)著手，將形式與內(nèi)容有機(jī)結(jié)合，才能使財(cái)務(wù)報(bào)告體系達(dá)到更理想的狀態(tài)。

（一）改革財(cái)務(wù)報(bào)告模式

近年來，有關(guān)專家學(xué)者提出了多種財(cái)務(wù)報(bào)告模式，以改革通用財(cái)務(wù)報(bào)告模式，如交互式報(bào)告模式、實(shí)時(shí)性報(bào)告模式及多元化報(bào)告模式等。在一定程度上，這些模式既可改善財(cái)務(wù)報(bào)告體系的時(shí)效性問題，又可滿足不同報(bào)告使用者的信息需求。

1.交互式報(bào)告模式

交互式報(bào)告模式是基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下企業(yè)適時(shí)提供已編制好的或可按需加工的信息，旨在通過報(bào)告提供者和報(bào)告使用者的交互式聯(lián)系，提供更符合報(bào)告使用者需求的信息的一種財(cái)務(wù)報(bào)告模式。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展及普遍應(yīng)用，使財(cái)務(wù)報(bào)告模式的創(chuàng)新與變革成為可能。如同交互式的網(wǎng)絡(luò)語言執(zhí)行方式一樣，財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)模式也可采用交互式報(bào)告方式。企業(yè)可借助于網(wǎng)絡(luò)直接與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者緊密聯(lián)系。其核心思想體現(xiàn)在，企業(yè)可建立一個(gè)數(shù)據(jù)庫保存其愿意提供的標(biāo)準(zhǔn)信息與明細(xì)信息，并設(shè)置防火墻以網(wǎng)絡(luò)形式向外披露動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)信息。使用者則通過網(wǎng)絡(luò)可在一定權(quán)限內(nèi)獲取相應(yīng)的明細(xì)信息，并可根據(jù)自己的需要采用網(wǎng)上的應(yīng)用程序?qū)τ嘘P(guān)信息加工處理，形成需要的信息。重要的是，使用者可通過網(wǎng)絡(luò)積極向企業(yè)提出自身的信息需求，企業(yè)再根據(jù)使用者的信息需求來分析改進(jìn)其財(cái)務(wù)報(bào)告。這種報(bào)告模式具有靈活性和實(shí)時(shí)性特點(diǎn)，可以更好滿足信息需求者的需求，進(jìn)而減少使用者因信息不對稱做出錯(cuò)誤決策的可能性。

2.實(shí)時(shí)性報(bào)告模式

實(shí)時(shí)性報(bào)告模式是通過建立實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，縮短財(cái)務(wù)報(bào)告的提供周期，提升財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性。實(shí)質(zhì)上而言，事項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式、提供臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告、簡化年度財(cái)務(wù)報(bào)告都屬于實(shí)時(shí)性報(bào)告模式的運(yùn)用。事項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式是1969年由美國堪薩斯大學(xué)客座會(huì)計(jì)學(xué)教授喬治H.索特首次提出來的。索特指出，在不完全了解信息使用的需求與決策模型的情況下，會(huì)計(jì)應(yīng)立足于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，也就是說將數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)回歸給信息的使用者。但這種報(bào)告模式要求會(huì)計(jì)信息的使用者具有較高的專業(yè)技術(shù)水準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)靥峁┡R時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告及簡化年度財(cái)務(wù)報(bào)告等也可提升年度財(cái)務(wù)報(bào)告的編制速度，進(jìn)而縮短其披露周期。當(dāng)然，為保證信息量，提供簡化年度財(cái)務(wù)報(bào)告只能作為年度財(cái)務(wù)報(bào)告的補(bǔ)充。

3.多元化報(bào)告模式

多元化報(bào)告模式是指在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中提供多種計(jì)量屬性編制的報(bào)表，通過列示歷史成本、公允價(jià)值等不同計(jì)量屬性計(jì)量的報(bào)表項(xiàng)目，以滿足不同使用者的需求。由于不同使用者對信息的需求不同，而不同信息類型又影響不同的決策類型，因此，對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按不同處理方法處理，并將由此形成的信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以揭示和反映，使單一信息多元化，使用者不僅可獲得一般信息，還可通過歷史成本、現(xiàn)值等的相互比較獲取對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果更全面深入的認(rèn)識(shí)。多元化報(bào)告模式在提供給信息需求者通用信息的同時(shí)，也滿足了部分使用者的特殊需求。但是，其不足之處在于可能會(huì)造成信息超載。如果利用現(xiàn)代信息處理及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新編排整理，形成頻道式結(jié)構(gòu)，由信息使用者自由選擇所需信息，則該模式更具有實(shí)用性。

通過對以上報(bào)告模式的分析可知，無論哪種報(bào)告模式，其實(shí)現(xiàn)都離不開現(xiàn)代信息技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展與運(yùn)用?；ヂ?lián)網(wǎng)的發(fā)展為財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)創(chuàng)造了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

（二）擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容

以現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系而言，促進(jìn)持續(xù)全面趨同之時(shí)，現(xiàn)有報(bào)告內(nèi)容還可從以下方面進(jìn)行擴(kuò)展。

1.完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系

對財(cái)務(wù)報(bào)表體系的完善，除了如前所述應(yīng)增加“綜合收益表”的編制并進(jìn)行完善之外，還需要在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系中增加以下內(nèi)容的列示與披露：

首先，在對會(huì)計(jì)概念框架體系進(jìn)行重思與定位的基礎(chǔ)上，完善財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)理論，將更多的有用信息納入基本財(cái)務(wù)報(bào)表中予以列示。未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)由對過去已發(fā)生交易或事項(xiàng)為基礎(chǔ)逐步轉(zhuǎn)向?qū)ξ磥硎马?xiàng)的關(guān)注，或者兩者同時(shí)并舉。因此，在對未來財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行改進(jìn)時(shí)，應(yīng)思考如何將無形資產(chǎn)信息、衍生金融工具信息等納入報(bào)表核算體系。例如，解決人力資本、知識(shí)資產(chǎn)及核心能力等無形資產(chǎn)信息以及衍生金融工具信息的確認(rèn)與計(jì)量問題，將滿足確認(rèn)與計(jì)量條件的納入報(bào)表體系，盡量在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以列示。

其次，對暫時(shí)不便在基本報(bào)表中直接列示的信息，可利用財(cái)務(wù)報(bào)表附注形式予以說明與披露，以使更多決策有用信息反映在財(cái)務(wù)報(bào)表體系中。由于受貨幣計(jì)量假設(shè)的限制，現(xiàn)行基本財(cái)務(wù)報(bào)表匯總列示的信心均是以貨幣計(jì)量的信息，而某些難以采用貨幣計(jì)量卻影響使用者決策的非貨幣信息卻被排斥在外，如企業(yè)環(huán)境信息、難以計(jì)量的無形資產(chǎn)信息、與客戶有關(guān)的信息市場競爭優(yōu)勢、新產(chǎn)品開發(fā)與服務(wù)等信息。而采用附注形式補(bǔ)充說明有利于加強(qiáng)這些信息的反映與揭示，更好的滿足使用者的決策需求。

2.擴(kuò)充其他形式的財(cái)務(wù)報(bào)告

對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的擴(kuò)展與完善，一方面可通過在基本財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注中進(jìn)行列示與披露，反映在財(cái)務(wù)報(bào)表體系中，另一方面還可以采用其他形式的財(cái)務(wù)報(bào)告作為補(bǔ)充予以揭示。

我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系也包括財(cái)務(wù)報(bào)表體系及其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。通常，對無法在財(cái)務(wù)報(bào)表體系中披露的預(yù)測信息、部分無形資產(chǎn)信息、社會(huì)責(zé)任信息和衍生金融工具信息及非財(cái)務(wù)信息等，均可采用其他形式的財(cái)務(wù)報(bào)告予以披露。例如，可參照國外某些國家已付諸實(shí)踐的形式，鼓勵(lì)編制增值表、預(yù)測報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、人力資源報(bào)告及增設(shè)衍生金融工具財(cái)務(wù)報(bào)告等其他形式的財(cái)務(wù)報(bào)告，擴(kuò)充財(cái)務(wù)報(bào)告體系的內(nèi)容。一般而言，這些其他形式的財(cái)務(wù)報(bào)告多以自愿性信息披露機(jī)制予以披露，但與財(cái)務(wù)報(bào)表信息一樣，這些信息的披露也必須符合信息質(zhì)量要求，提供的資料也必須真實(shí)可靠，且信息處理程序必須科學(xué)合理，并以恰當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行表述披露。這既需要企業(yè)自覺重視自愿性信息披露，也需要國家制定制度標(biāo)準(zhǔn)對自愿性信息披露予以規(guī)范。

綜上所述，對財(cái)務(wù)報(bào)告體系的完善與改進(jìn)必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告體系內(nèi)容的復(fù)雜化、形式的多樣化，也使其理解更具有難度。因此，對財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)不僅只是一個(gè)純粹的技術(shù)性過程，它更是涉及財(cái)務(wù)信息的使用方、提供方及監(jiān)管方等多方的一項(xiàng)系統(tǒng)工程。提升我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系的信息含量，既需要我國政府制定強(qiáng)制性列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)范，也需要企業(yè)自發(fā)性列報(bào)的配合。然而，沒有一套絕對完美的財(cái)務(wù)報(bào)告體系是適應(yīng)任何時(shí)期及任何環(huán)境的。有鑒于此，對財(cái)務(wù)報(bào)告體系的完善與改進(jìn)只能是適應(yīng)當(dāng)前現(xiàn)實(shí)環(huán)境及滿足當(dāng)前需求，而對我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系的完善之路必然是逐步而漸進(jìn)式的永恒之路。

［1］AAA.A Statement of Basic Accounting Theory[M].E-vanston IL:AAA.1966

［2］AAA.Statement on Accounting Theory and Theory Acceptance[R].1977

［3］APB Statement No.4,Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statements of Business Enterprises[R].（N.Y.:AICPA）,1970

［4］FASB.Preliminary views:Conceptual Framework for Financial Reporting:Objective of Financial Reporting and Qualitative Characteristics of Decision-Useful Financial Reporting Information[R].July 2006

［5］Wallman.The future of accounting financial reporting，part II:the colorized approach.Accounting Horizon，1996（6）

［6］AICPA.改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——著眼于用戶[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1997

［7］保羅B.W.米勒等著，閻達(dá)五等譯.高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告[M].機(jī)械工業(yè)出版社.2002

［8］財(cái)政部會(huì)計(jì)司準(zhǔn)則二處.會(huì)計(jì)國際趨同及國外相關(guān)組織近期動(dòng)態(tài)[J].會(huì)計(jì)研究，2007（8）

［9］陳少華.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告理論與實(shí)務(wù)研究[M].廈門大學(xué)出版社，1998

［10］陳文軍.對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告十大問題研究[M].立信會(huì)計(jì)論叢第一輯《經(jīng)濟(jì)全球化背景下的中國會(huì)計(jì)改革與發(fā)展》，2006

［11］葛家澍.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的概念、作用及改進(jìn)研究系列[J].財(cái)會(huì)月刊，1998.

［12］葛家澍.中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].廈門大學(xué)出版社，1994

［13］葛家澍，陳少華.改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告問題研究[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002

［14］葛家澍，杜興強(qiáng).現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的缺陷及改進(jìn)[J].財(cái)會(huì)通訊，2004（5）

［15］葛家澍，林志軍.現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論[M].廈門大學(xué)出版社，1990

［16］何日勝.我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在的問題及對策分析[J].財(cái)會(huì)研究，2006（10）

［17］黃曉波.基于廣義資本的財(cái)務(wù)報(bào)告[J].會(huì)計(jì)研究，2007（10）

［18］黃珍文，胡海波.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的缺陷及其改革[J].商業(yè)研究，2002（4）

［19］劉玉廷.關(guān)于中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同問題[J].會(huì)計(jì)研究，2009（9）

［20］陸競紅.從會(huì)計(jì)信息充分披露看財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重要性[J].北方經(jīng)貿(mào)，2002（2）

［21］盧興杰.“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則變革及中國對策”——2010年中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)資深會(huì)員論壇綜述 [J].會(huì)計(jì)研究，2010（4）

［22］潘經(jīng)民.談會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書與企業(yè)財(cái)務(wù)分析的聯(lián)系與區(qū)別[J].工業(yè)會(huì)計(jì)，1999（8）

［23］喬彥軍. 試論財(cái)務(wù)報(bào)表附注[J].廣西會(huì)計(jì)，1997（7）

［24］宋永春.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系亟待改進(jìn)[J].財(cái)經(jīng)科學(xué)，2007（12）

［25］孫艷.淺談我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)[J].商業(yè)研究，2004（12）

［26］王軍.迎接挑戰(zhàn) 加強(qiáng)合作 共同推進(jìn)高質(zhì)量全球財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系的建立和完善 [J].會(huì)計(jì)研究，2009（5）

［27］王萍.試論我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改革[J].中國行政管理，2007（4）

［28］余新培.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系研究[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版，2006

［29］張家倫.企業(yè)價(jià)值報(bào)告：現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告演進(jìn)的必然趨勢[J].會(huì)計(jì)研究，2010（2）

［30］鄭大喜，陳松苗.試論現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的局限性及其改進(jìn)[J].上海會(huì)計(jì)，2000（4）

［31］中華人民共和國財(cái)政部.中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）[J].會(huì)計(jì)研究，2009（9）