王國(guó)強(qiáng)

（安徽工商職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系，安徽 合肥 231100）

完善高校內(nèi)部控制預(yù)防資金帳外分流

王國(guó)強(qiáng)

（安徽工商職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系，安徽 合肥 231100）

資金帳外分流現(xiàn)象，折射出高校內(nèi)部控制中存在一些缺陷，文章從資金帳外分流現(xiàn)象產(chǎn)生的原因及其影響入手，分析了高校內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題，從加強(qiáng)全面預(yù)算、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)等方面提出了完善高校內(nèi)部控制，預(yù)防資金帳外分流的對(duì)策。

內(nèi)部控制；全面預(yù)算；內(nèi)部審計(jì)

1 資金帳外分流現(xiàn)象產(chǎn)生的原因

所謂資金帳外分流，是指違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，將應(yīng)列入高校符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)轉(zhuǎn)作其他用途，包括私設(shè)“小金庫(kù)”、設(shè)立“帳外帳”以及資金體外循環(huán)等。資金帳外分流問(wèn)題的產(chǎn)生,往往是由于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理、尤其是內(nèi)部資金管理不規(guī)范所造成的，別有用心者利用制度、機(jī)制和體制中存在的缺失或漏洞，借助信息不對(duì)稱(chēng)以及自身對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)信息和權(quán)力的掌控優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)謀取集團(tuán)利益和個(gè)人私利的目的。資金帳外分流現(xiàn)象從表面上看是管理的問(wèn)題，它導(dǎo)致高校資產(chǎn)不完整，會(huì)計(jì)信息不可靠。但其實(shí)質(zhì)涉及到腐敗問(wèn)題，是違法行為。

2 高校內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題

如何預(yù)防資金帳外分流現(xiàn)象發(fā)生，著眼點(diǎn)應(yīng)是建立健全內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制，應(yīng)該是從高校教學(xué)、科研、后勤、基建等業(yè)務(wù)流程入手，實(shí)施全面的預(yù)算控制，分析流程風(fēng)險(xiǎn)，整合優(yōu)化工作流程，完善組織結(jié)構(gòu)；分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，設(shè)計(jì)規(guī)范的控制程序及操作規(guī)范，建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。

高校隨著辦學(xué)規(guī)模和管理體制改革的力度的逐漸加大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益多樣化和復(fù)雜化，管理上面臨著前所未有的控制風(fēng)險(xiǎn)，而長(zhǎng)期以來(lái)高校把主要注意力集中在增加辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來(lái)源和節(jié)約開(kāi)支上，忽視了內(nèi)部控制制度的建設(shè)，有些高校二級(jí)單位的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告不納入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)告體系，不按照“全收全支”的原則上繳，致使資金帳外分流現(xiàn)象產(chǎn)生。高校內(nèi)控制度的建設(shè)和實(shí)施既能有效控制管理風(fēng)險(xiǎn)也是從源頭治理資金帳外分流的根本措施。

3 預(yù)防資金帳外分流的對(duì)策

3.1 實(shí)施全面預(yù)算，控制帳外分流、體外循環(huán)的資金來(lái)源

高校全面預(yù)算是指高校在一定期間內(nèi)的收入和支出統(tǒng)一做出預(yù)算安排的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它是決策計(jì)劃目標(biāo)及其資源配置以預(yù)算的方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的一種內(nèi)部管理活動(dòng)或過(guò)程的總稱(chēng)，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。高校財(cái)務(wù)管理應(yīng)實(shí)行全面預(yù)算、全額預(yù)算的“大預(yù)算”財(cái)務(wù)管理，建立管理層次清晰、權(quán)限明確的高校預(yù)算制度體系，著力創(chuàng)新,構(gòu)建積極穩(wěn)健型理財(cái)?shù)幕究蚣堋⒐该鞯念A(yù)算管理體制、約束有效的內(nèi)部控制制度。通過(guò)建立責(zé)任機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制,將校內(nèi)各單位的經(jīng)費(fèi)預(yù)算與它們的工作任務(wù)、取得的效益掛鉤,經(jīng)費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行隨工作績(jī)效浮動(dòng)的績(jī)效預(yù)算管理模式，預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中建立動(dòng)態(tài)的預(yù)算執(zhí)行控制管理制度，搞好預(yù)算的跟蹤和監(jiān)督，及時(shí)完善預(yù)算的調(diào)整和追加。改變預(yù)算編制只是在往年的基礎(chǔ)上稍作簡(jiǎn)單調(diào)整而致使預(yù)算執(zhí)行隨意性很大的現(xiàn)象。高校目前的財(cái)務(wù)管理還帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的行政管理色彩，只是簡(jiǎn)單的收撥資金、分配資金、使用資金的財(cái)務(wù)核算方式，財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)不高，對(duì)預(yù)算編制和執(zhí)行情況缺乏評(píng)價(jià)能力，不能對(duì)預(yù)算管理提出有效的建設(shè)性意見(jiàn)，無(wú)法為預(yù)算編制調(diào)整提供依據(jù)，同時(shí)對(duì)資金帳外分流可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也無(wú)實(shí)質(zhì)性的分析報(bào)告。全面預(yù)算需要完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，高校應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部牽制原則合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位。

全面預(yù)算管理與收支兩條線相輔相成，無(wú)論是“收”還是“支”都是以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)的．而同時(shí) “收”的集中管理為全面預(yù)算管理提供了基礎(chǔ)：“支”的資金集中管理為全面預(yù)算管理實(shí)施提供了條件。高校必須規(guī)范收費(fèi)行為，嚴(yán)格執(zhí)行物價(jià)定標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政統(tǒng)一票據(jù)，資金直存財(cái)政的收費(fèi)體系；嚴(yán)格票據(jù)管理，票據(jù)進(jìn)行集中、統(tǒng)一管理，所有收費(fèi)全部納入預(yù)算，嚴(yán)查虛假發(fā)票報(bào)帳而套取資金設(shè)立資金帳外分流行為，統(tǒng)一學(xué)校資金收支平衡。建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)往往是缺乏有效監(jiān)督，考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全，無(wú)論制度多么完善，在沒(méi)有有效控制以及考核的情況下，都很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用?？茖W(xué)的預(yù)算，如果沒(méi)有及時(shí)的考核、檢查或者考核、檢查流于形式，也會(huì)影響預(yù)算執(zhí)行效果。所以，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人要有嚴(yán)格考核，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明，促進(jìn)高校辦學(xué)資源在內(nèi)部的高效協(xié)調(diào)和科學(xué)配置。實(shí)施全面預(yù)算，完善高校內(nèi)控制度，資金帳外分流也就成了無(wú)源之水。

3.2 完善組織結(jié)構(gòu)內(nèi)控，建立防治資金帳外分流的長(zhǎng)效機(jī)制

資金帳外分流現(xiàn)象存在的一個(gè)重要原因就是一人能夠集中辦理一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)，缺乏相應(yīng)的牽制和監(jiān)督。組織結(jié)構(gòu)控制是內(nèi)部控制的重要方法之一，它側(cè)重于對(duì)單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行控制，以保證各組織機(jī)構(gòu)信息傳輸高效真實(shí)。高校應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、制衡的原則合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各職能部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過(guò)于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。從組織架構(gòu)上克服決策者與執(zhí)行者職責(zé)重疊、決策權(quán)與監(jiān)督權(quán)交叉、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)等現(xiàn)象，用制度規(guī)定操作程序，操作過(guò)程實(shí)行“簽字負(fù)責(zé)制”，做到過(guò)程公開(kāi)、合法，真正實(shí)施“陽(yáng)光工程”，避免權(quán)力失控和滋生資金帳外分流的土壤。

內(nèi)部控制通過(guò)優(yōu)化管理體制和運(yùn)行機(jī)制對(duì)各項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等的授權(quán)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)核算、財(cái)產(chǎn)保管等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置崗位，并在此基礎(chǔ)上制定明確的崗位職責(zé)和權(quán)限，確保不同崗位之間責(zé)權(quán)分明、相互監(jiān)督、相互制約，做到錢(qián)物分離、錢(qián)帳分離，實(shí)現(xiàn)在授權(quán)批準(zhǔn)下，財(cái)務(wù)部門(mén)、財(cái)產(chǎn)保管部門(mén)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)相互制約、相互牽制，從而有效防止了某一部門(mén)或某個(gè)人包辦操作。高校應(yīng)結(jié)合實(shí)際，通過(guò)完善組織結(jié)構(gòu)內(nèi)控制度的建設(shè)對(duì)各級(jí)管理層制定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)的權(quán)限、范圍、程序和相應(yīng)的責(zé)任，做到在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)與承擔(dān)責(zé)任的統(tǒng)一。特別是對(duì)各項(xiàng)收費(fèi)等形成經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，嚴(yán)格遵照收費(fèi)許可，各項(xiàng)支出審批程序完善，物資采購(gòu)等實(shí)施公開(kāi)招投標(biāo)制度，堵截各種名目的回扣流入資金。

3.3 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能

建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)約束管理者行為，規(guī)范資金管理，防范欺詐舞弊和資金帳外分流等，都有著“防火墻”的作用。而內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間是一種相互依賴、相互促進(jìn)的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)的主要目的是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性，其本身又是內(nèi)部控制的重要組成部分。從高校管理制度發(fā)展的角度看,內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)監(jiān)督責(zé)權(quán)分工、職能互補(bǔ)、共同發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉高校自身業(yè)務(wù)，易于發(fā)現(xiàn)資金帳外分流現(xiàn)象可能存在的苗頭，掌握單位內(nèi)部信息，從而減少資料收集、審計(jì)調(diào)查的工作量，內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間、方法、方式靈活，審計(jì)成本較低，而審計(jì)效果和審計(jì)效益相對(duì)較好。

強(qiáng)化對(duì)資金帳外分流現(xiàn)象的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，內(nèi)部審計(jì)人員必須深入了解高校內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交往和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，定期通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析來(lái)確定高校內(nèi)部資金帳外分流現(xiàn)象治理的關(guān)鍵控制點(diǎn)，即單位哪些部門(mén)、哪些業(yè)務(wù)易產(chǎn)生小金庫(kù)資金，定期對(duì)高校內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，同時(shí)針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)組織制定和完善單位內(nèi)部不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、預(yù)算等控制制度，充份發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。

資金帳外分流現(xiàn)象成因復(fù)雜，它的危害顯而易見(jiàn)。資金帳外分流現(xiàn)象的治理是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)而又刻不容緩，因其具有隱蔽性、復(fù)雜性，要建立起完善的防治資金帳外分流的長(zhǎng)效工作機(jī)制，必須依靠嚴(yán)格的內(nèi)控制度，規(guī)范收費(fèi)、支出等方面的操作程序，完善高校治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)資金活動(dòng)的集中歸口管理，落實(shí)責(zé)任追究制度，真正做到從源頭治理資金帳外分流現(xiàn)象發(fā)生。

[1]鄭文杰.我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制發(fā)展探究[J].管理觀察,2010（2）:286-287.

[2]陳塵肇.充分發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能 把好“六道關(guān)”[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì),2008（6）:13-14.

[3]龔巧莉.預(yù)算前饋控制：全面預(yù)算管理有效性的基本保障——對(duì)5家案例公司預(yù)算管理實(shí)踐的思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2010（5）:35-36.

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A

1674-1102(2011)02-0045-02

2010-12-03

王國(guó)強(qiáng)（1966－），男，安徽岳西人，安徽工商職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系講師，雙學(xué)士，研究方向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制。

[責(zé)任編輯：李榮富]