李軍席 衛(wèi)華

高等教育成本核算問(wèn)題的探討

李軍席 衛(wèi)華

高等學(xué)校作為以教學(xué)科研活動(dòng)為中心的事業(yè)單位，雖然不像企業(yè)那樣直接從事物質(zhì)資料等有形產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，但同樣存在“投入”與“產(chǎn)出”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，本文通過(guò)對(duì)高校教育成本概念的界定，成本項(xiàng)目的設(shè)立，以及對(duì)在教育成本核算中遇到的一些特殊情況進(jìn)行了初步的探討，以期對(duì)高校建立成本核算制度,實(shí)行成本管理有所裨益。

高校教育成本成本項(xiàng)目

一、教育成本的定義

關(guān)于高校教育成本的概念和內(nèi)涵，許多教育學(xué)家和經(jīng)濟(jì)學(xué)家作了不同的表述和分析，閻達(dá)五、王耕在1989年提出,教育成本是指教育過(guò)程中所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值總和,也就是指培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用；王善邁在1996年提出,教育成本是指為培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值,它既包括以貨幣支出的教育資源價(jià)值,也包括因資源用于教育所造成的價(jià)值損失,前者為教育的實(shí)際成本,后者為教育的機(jī)會(huì)成本。直到現(xiàn)在，教育界、經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)教育成本也沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一規(guī)范的表述，但經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的研究、發(fā)展,對(duì)于教育成本的本質(zhì)內(nèi)涵己經(jīng)形成了基本相同的認(rèn)識(shí),教育成本主要包括兩個(gè)方面:一是學(xué)校為培養(yǎng)學(xué)生所發(fā)生的一切開(kāi)支和消耗以及學(xué)生為接受教育所支付交通、生活等各項(xiàng)費(fèi)用,即教育的實(shí)際成本;二是學(xué)生接受教育而未就業(yè)而帶來(lái)的機(jī)會(huì)損失和學(xué)校因資源用于教育所造成的價(jià)值損失,即教育的機(jī)會(huì)成本。

二、高校教育成本核算的思路

（一）基本思路

1、劃分為應(yīng)計(jì)入教育成本和不應(yīng)計(jì)入教育成本的界限

按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算,編制事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表,滿(mǎn)足教育部、財(cái)政部對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算的要求;同時(shí)將全部支出劃分為計(jì)入教育成本的支出和不計(jì)入教育成本的支出。計(jì)入教育成本的支出轉(zhuǎn)入單獨(dú)設(shè)立的成本計(jì)算系統(tǒng);不計(jì)入教育成本的支出,單獨(dú)進(jìn)行歸集,在計(jì)算教育成本時(shí)不予考慮。

2、劃分應(yīng)直接計(jì)入教育成本和分配計(jì)入教育成本的界限

按照與提供的教育服務(wù)的關(guān)系分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指與提供教育服務(wù)直接有關(guān)的費(fèi)用，如一線(xiàn)教師工資、課時(shí)津貼等，可以將其直接計(jì)入教育成本，是教育成本的主要構(gòu)成部分。間接費(fèi)用是指既與提供教育服務(wù)有關(guān)又與提供社會(huì)服務(wù)及科研活動(dòng)、其他活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，如管理人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、郵電費(fèi)、水電費(fèi)、零星維修費(fèi)、招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，需要采用合理的方式將其分配計(jì)入教育成本、社會(huì)服務(wù)成本、科研成本等成本項(xiàng)目。

3、劃分收益性支出和資本性支出的界限

所謂收益性支出是指該項(xiàng)支出的發(fā)生是為了取得本期收益，僅與本期收益相關(guān)，如工資、補(bǔ)貼、福利費(fèi)和教學(xué)日常耗費(fèi)品等；資本性支出是指該項(xiàng)支出不僅僅與本期的效益有關(guān)，而且與其他會(huì)計(jì)期間的效益也有關(guān)系，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)入幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的成本支出，如建設(shè)教學(xué)樓、辦公樓的費(fèi)用、購(gòu)買(mǎi)大型儀器設(shè)備等的費(fèi)用。區(qū)別兩種支出的目的，是為了正確確定哪些支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本，準(zhǔn)確地核算高校教育成本。假設(shè)將資本性支出和收益性支出混計(jì)，其結(jié)果必然是不利于正確核算高校教育成本。

4、劃分應(yīng)計(jì)入本期教育成本和不應(yīng)計(jì)入本期教育成本的界限

應(yīng)計(jì)入教育成本的費(fèi)用，有些與本期學(xué)生培養(yǎng)有關(guān)，有些與以前或以后期間的學(xué)生培養(yǎng)有關(guān)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，凡是在本期發(fā)生或支付的應(yīng)由以后各期耗用和受益的費(fèi)用，應(yīng)作為待攤費(fèi)用逐期攤?cè)氤杀竞唾M(fèi)用；凡是為本期受益或耗用，但需以后支付的費(fèi)用，應(yīng)作為預(yù)提費(fèi)用，計(jì)入本期成本和費(fèi)用。只有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制才能?chē)?yán)格劃分經(jīng)費(fèi)發(fā)生的受益期間，按照誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則分?jǐn)傎M(fèi)用，科學(xué)地計(jì)算高校教育成本。

（二）教育成本的核算項(xiàng)目

在高校的各項(xiàng)支出中，凡與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入高校教育成本。而與培養(yǎng)學(xué)生無(wú)關(guān)的費(fèi)用則不應(yīng)計(jì)入。

學(xué)生教育成本的基本內(nèi)容應(yīng)包括：直接用于從事與教育有關(guān)的教學(xué)教輔人員、行政管理人員的費(fèi)用、日常公用支出中用于教學(xué)和管理的費(fèi)用，包括辦公、郵電、水電、差旅費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用，為教學(xué)業(yè)務(wù)所支出的消耗性費(fèi)用、學(xué)校綠化、零星維護(hù)與修理、圖書(shū)資料、國(guó)際交流等方面的費(fèi)用，但不包括與教育服務(wù)無(wú)關(guān)的附屬單位的支出，如附屬單位所占用房屋、設(shè)備，以及學(xué)校支付給附屬單位的補(bǔ)助性支出，也不包括賠償、捐贈(zèng)支出，災(zāi)害事故損失，屬于學(xué)校非正常性的費(fèi)用支出。

三、教育成本核算中的一些特殊情況

1、科研支出的處理

高?？蒲兄С鍪侵父咝橥瓿伤袚?dān)的科研項(xiàng)目，所發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)、水電費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)和差旅費(fèi)等支出。在現(xiàn)代大學(xué)中，高校的教學(xué)與科研活動(dòng)之間存在著緊密的、互動(dòng)的關(guān)系，科研工作對(duì)教育教學(xué)工作有著重大的影響和貢獻(xiàn)。因此，科研支出應(yīng)按一定比例扣除計(jì)入高校教育成本。

2、固定資產(chǎn)折舊的處理

按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)規(guī)定，高校的固定資產(chǎn)在購(gòu)置或建造時(shí)一次性計(jì)入有關(guān)支出，并同時(shí)增加固定資產(chǎn)和固定基金，除特殊情況外不得隨意變動(dòng)其帳面價(jià)值，固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)不計(jì)提折舊，待固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)同時(shí)減少固定資產(chǎn)和固定基金。在高校的資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)占有大量份額，如果這些固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不在教育成本中反映折舊費(fèi)，那么所得到的教育成本數(shù)據(jù)就是不全面的。因此，要準(zhǔn)確核算教育成本，必須采取一定的方法，一定的折舊率對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。例如：對(duì)房屋、家具等一般固定資產(chǎn)可按使用年限采用直線(xiàn)折舊法計(jì)提折舊，對(duì)一些更新比較快的教學(xué)、科研設(shè)備可采用加速折舊法計(jì)提折舊。

3、教職工醫(yī)療費(fèi)用的處理

目前，由于大多數(shù)高校都已經(jīng)參加了醫(yī)療統(tǒng)籌保險(xiǎn)，除財(cái)政撥款外，學(xué)校還要承擔(dān)參保人員在醫(yī)療保險(xiǎn)基金開(kāi)支范圍之外，規(guī)定由學(xué)校負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)用，也要計(jì)入教育成本。

4、離退休人員經(jīng)費(fèi)支出的處理

離退休人員經(jīng)費(fèi)支出包括離退休人員工資、福利費(fèi)、活動(dòng)費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等，由于離退休人員已不從事教學(xué)和管理工作,其費(fèi)用的開(kāi)支并不是培養(yǎng)當(dāng)期學(xué)生發(fā)生的支出，因此，按照成本計(jì)量的要求,不宜計(jì)入當(dāng)期教育成本。

5、學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金是否計(jì)入教育成本

學(xué)生助學(xué)金是為了保證那些貧困生能順利完成學(xué)業(yè)、穩(wěn)定學(xué)校的教學(xué)工作而耗費(fèi)的開(kāi)支；獎(jiǎng)學(xué)金是為了鼓勵(lì)學(xué)生好好掌握所學(xué)的知識(shí)，為今后的工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，并且，受獎(jiǎng)勵(lì)的學(xué)生給其他學(xué)生起了模范帶頭的作用，因此，助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金的支出實(shí)際上也是為了培養(yǎng)學(xué)生而耗費(fèi)的成本，應(yīng)計(jì)入教育成本。

6、用于校辦產(chǎn)業(yè)支出的處理

校辦企業(yè)作一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)法人，是學(xué)校以盈利為目的而開(kāi)辦的，要按企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求獨(dú)立核算，高校對(duì)校辦企業(yè)的支出是一種投資行為。因此，不計(jì)入高校教育成本。

［1］江宇.高校教育成本核算與成本控制的研究.2007年碩士學(xué)位論文

［2］趙善慶.我國(guó)高等教育成本核算問(wèn)題探討.國(guó)家教育行政學(xué)院學(xué)報(bào).2005.（7）

［3］王志成.我國(guó)高校教育成本核算探析.財(cái)會(huì)月刊（綜合）. 2007（4）

［4］康莉莉，陳春華.高校教育成本核算體系的建立.長(zhǎng)春工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（高教研究版）.2005.3.26（1）

［5］柳志.高校教育成本核算研究.2008.年碩士學(xué)位論文

Study on the Education Cost Accounting of Chinese Universities

LI Jun,XIWei-hua
Financial Department,Hebei North University,Zhangjiakou 075000

Although colleges and universities has taken teaching and scientific research as the main work,but it is not like enterprises to be engaged in production and distribution of tangible products,there still exist economy activities of"investment" and"producing".This paper hopes to set up cost accounting system and realize cost management in colleges and universities by defining the cost concept of higher education,establishing cost items and investigating the special problems on cost accounting in this paper.

Colleges and Universities;Education Cost;Cost Item

F23

A

是河北省科技廳課題：“我國(guó)普通高等院校教育成本控制的研究”（課題編號(hào)094572200）的成果之一

李軍，男，河北北方學(xué)院財(cái)務(wù)處經(jīng)濟(jì)師，研究方向：高校財(cái)務(wù)管理

席衛(wèi)華，女，河北北方學(xué)院財(cái)務(wù)處高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：高校財(cái)務(wù)管理；河北省張家口，075000