蘆志紅

一、現(xiàn)代管理會計簡述

現(xiàn)代管理會計是二十世紀五十年代發(fā)展起來的，是以現(xiàn)代管理科學為基礎(chǔ)的綜合性交叉學科。以現(xiàn)代的管理科學為基礎(chǔ)，在改善和豐富傳統(tǒng)理論的基礎(chǔ)上，又吸收了許多諸如運籌學、行為科學等等多個學科的最新的研究成果，形成了一個新的與管理現(xiàn)代化相適應(yīng)的會計信息系統(tǒng)，從而使現(xiàn)代管理會計成為一種全面性的，為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益為終極目標的決策性管理會計。它經(jīng)歷了由執(zhí)行性管理會計階段向決策性管理會計階段的過渡，通過科學的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制等各個環(huán)節(jié)，促使企業(yè)努力爭取經(jīng)濟效果好，其所生產(chǎn)的產(chǎn)品也符合社會需要，實現(xiàn)了微觀經(jīng)濟效益與宏觀經(jīng)濟效益的統(tǒng)一。其主要有以下幾個方面的特征：

第一，專業(yè)性

現(xiàn)代管理會計的專業(yè)性主要表現(xiàn)在其工作是由專業(yè)人員進行。正是由于這些人員具有專業(yè)的知識，他們可以從紛紛雜雜的信息庫中篩選出有用的信息，從而為企業(yè)管理中的決策提供建議。在現(xiàn)實企業(yè)中，管理會計人員的專業(yè)水平的高低，其所能提煉的信息的質(zhì)量和效果，對于企業(yè)決策的科學化有著直接和重要的影響，從而為決策者選擇出最優(yōu)的方案，提供科學的依據(jù)。

第二，輔助性

現(xiàn)代管理會計的輔助性主要表現(xiàn)在作為決策支持系統(tǒng)一個重要的組成部分，對決策的輔助作用。即管理會計通過對經(jīng)營決策方案經(jīng)濟效益的分析評價、對經(jīng)營活動進程和效果的分析評價，得出相關(guān)信息，經(jīng)加工、整理后，根據(jù)決策的需要，充分利用信息職能去幫助、影響決策者，為決策者進行最優(yōu)決策提供科學依據(jù)。

第三，科學性

現(xiàn)代管理會計的科學性首先表現(xiàn)在作為一個信息系統(tǒng)，是信息科學的一個組成內(nèi)容。我們建立現(xiàn)代管理會計的最主要的目的就是它能夠幫助決策，能夠為決策提供科學的依據(jù)，從而使決策更加科學化，具體的來講可以有以下幾個方面：

一方面，現(xiàn)代管理會計方法的科學性：目前我國的現(xiàn)代管理會計保留了傳統(tǒng)管理會計中諸多好的方面，改進了不足，總結(jié)過去實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，再引進西方發(fā)達國家的先進的管理方法而發(fā)展起來的。主要的方法有：目標成本管理、責任成本管理、成本——效益分析、作業(yè)成本管理等，都是比較科學的輔助決策的方法。

另一個方面，現(xiàn)代管理會計手段科學化是說，現(xiàn)代管理會計通過運用電子計算機和互聯(lián)網(wǎng)，提高了處理信息的能力，提高了所提供信息的準確性和及時性，從而為管理人員進行決策提供科學化的保障。

二、現(xiàn)代管理會計的研究對象及職能

（一）現(xiàn)代管理會計的對象

現(xiàn)代管理會計的對象主要是企業(yè)的現(xiàn)金流，它反映了現(xiàn)代會計界最新的發(fā)展水平。它與傳統(tǒng)的財務(wù)會計相比，在方法上有些不同，財務(wù)會計主要是運用了傳統(tǒng)的描述性的方法，對有關(guān)內(nèi)容進行簡單的描述，而現(xiàn)代管理會計運用一定的分析的方法，動態(tài)的分析企業(yè)的現(xiàn)金流。因為企業(yè)的企業(yè)的現(xiàn)金流是不斷地流動的，是動態(tài)的，所以運用動態(tài)的分析方法更能深入。它不僅涉及到常數(shù)，而且還涉及到變數(shù)，也即“差量分析”作為一種基本的分析方法貫穿始終，它在不同情況下表現(xiàn)為多種不同的形式，如成本性態(tài)分析法、本·量·利分析法、邊際分析法、成本—效益分析法和折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法等。

（二）現(xiàn)代管理會計的職能

現(xiàn)代的管理會計從宏觀的角度來說有解析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來的職能。管理會計有時也稱為“成本會計”，主要是因為它所做的一切分析主要是以成本為核心的，經(jīng)過財務(wù)成本的預(yù)測、計算、控制、考核，為企業(yè)經(jīng)營決策提供最準確、最真實的數(shù)據(jù)，從而促使企業(yè)采取有效措施，取得更大的經(jīng)濟效益。

具體的來講，現(xiàn)代管理會計從成本的概念入手，按照經(jīng)濟用途、性態(tài)、可控性、可追蹤性、可盤存性、經(jīng)營決策等等不同的標準進行分類。對于半變動成本采用散布圖法、高低點法和回歸直線法等方法進行分析。另外，由于不同產(chǎn)品的成本的構(gòu)成是不一樣的，這樣就產(chǎn)生了變動成本法和完全成本法兩種不同的計算成本的方法，現(xiàn)代管理會計對于這兩種方法進行了詳細的對比評價，并以此分析了成本、產(chǎn)量和利潤之間的依存關(guān)系。

三、新形勢下管理會計的發(fā)展趨勢

（一）現(xiàn)代管理會計信息取得的多樣化及全面化

隨著各國經(jīng)濟的發(fā)展，作為市場經(jīng)濟的細胞的企業(yè)面臨的競爭越來越激烈，企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境是不斷變化，現(xiàn)代管理會計為了使企業(yè)更好的適應(yīng)這些變化，就需要從過去的主要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的信息轉(zhuǎn)變?yōu)榧纫P(guān)注內(nèi)部的信息的變化也要關(guān)注外部的信息的變化。與此同時，現(xiàn)代管理會計通過考慮企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境及企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，運用各種有效的手段方法，取得各種與企業(yè)決策有關(guān)的各種信息，這些信息不僅僅有財務(wù)的而且還應(yīng)該有非財務(wù)的，不僅僅有數(shù)量的而且還應(yīng)該有質(zhì)量的，不僅僅有經(jīng)濟的而且還應(yīng)該有非經(jīng)濟的，總而言之，只要是與企業(yè)的決策有關(guān)的信息，現(xiàn)代管理會計都會而且應(yīng)該提供。

（二）作業(yè)成本法將成為成本核算的主要方法

在傳統(tǒng)的管理會計中，成本的計算是采用單一的標準來進行制造費用的分配的，雖然這種方法相對簡單，但是從準確性上來看，這種方法并不能準確的反應(yīng)不同產(chǎn)品中技術(shù)因素對費用的影響。與此同時，由于在信息社會中服務(wù)業(yè)和知識經(jīng)濟行業(yè)所占的比例越來越大，傳統(tǒng)成本核算也不適合對這類行業(yè)的成本進行核算。

作業(yè)成本法是指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費用的成本計算方法。作業(yè)成本法以成本的前因后果為核心分析產(chǎn)品的成本，通過分析各個作業(yè)活動中成本的發(fā)生情況，這樣更能準確的反應(yīng)產(chǎn)品的成本，從而能夠更好的發(fā)揮管理會計對于企業(yè)決策的輔助作用。

目前，由于作業(yè)成本法的運用相對復(fù)雜，國外有很少的企業(yè)運用，在國內(nèi)更是還沒有企業(yè)運用這種方法進行成本的核算，但是由于作業(yè)成本法是根據(jù)不同的作業(yè)的動因來分配不同作業(yè)中心的制造費用，相對于傳統(tǒng)的分配方法，更加準確真實，更有利于企業(yè)決策管理，所以隨著作業(yè)成本法本身理論發(fā)展的不斷成熟，其將成為管理會計的發(fā)展的趨勢。

（三）更加關(guān)注價值鏈的分析

目前，關(guān)于會計學的研究中比較前沿的一個研究方面就是價值鏈會計的研究，對比現(xiàn)在的會計核算有諸多方面的優(yōu)勢，但是由于價值鏈會計產(chǎn)生的時間還比較短，相關(guān)理論和應(yīng)用的條件還不是很成熟，現(xiàn)在還沒有應(yīng)用。然而，由于所有的企業(yè)只是產(chǎn)品價值鏈上的一環(huán)，企業(yè)只有與價值鏈上的諸多企業(yè)聯(lián)合起來才能更好的控制成本，才能實現(xiàn)效益的最大化，所以，更加注重價值鏈的分析是現(xiàn)代管理會計發(fā)展的一個趨勢。