甘浩華

試論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立

甘浩華

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息失真的概念比較

會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息；根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)化組織1994年頒布的ISO8402-94《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證—術(shù)語》中有關(guān)質(zhì)量的定義，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)是會(huì)計(jì)信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和。會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則，不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會(huì)計(jì)信息失真可分為無意失真和故意失真兩種類型。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息失真在會(huì)計(jì)信息研究過程中經(jīng)常會(huì)同時(shí)出現(xiàn)，并在一起相提并論，實(shí)際上，會(huì)計(jì)信息失真僅是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究的一個(gè)分支，因此兩者既有聯(lián)系，又不能混為一談，在理論上需要分別進(jìn)行研究分析。會(huì)計(jì)信息失真是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的一種表現(xiàn)形式，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一個(gè)中性名詞，具體的屬性如何需要通過一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)建立的必要性

由于會(huì)計(jì)信息自身的特性，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是無法采用一般的技術(shù)方法進(jìn)行測(cè)量的。所以，現(xiàn)在世界各國通用的做法是將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)、衡量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，也是衡量會(huì)計(jì)工作有效性的重要標(biāo)準(zhǔn)。只有建立了一定的標(biāo)準(zhǔn)，才能使財(cái)務(wù)人員在工作中有章可循，使今后的工作朝著既定的目標(biāo)進(jìn)展，并對(duì)實(shí)際工作給予指引。如何設(shè)置科學(xué)合理的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行日常檢驗(yàn)與評(píng)價(jià)，對(duì)于有效進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管，改進(jìn)會(huì)計(jì)工作，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有十分重要的意義。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)想

（一）會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性

真實(shí)性是指會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確的揭示各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)和核心內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量尺度與被計(jì)量的重要經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之間應(yīng)存在和保持一致。它要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用貨幣為統(tǒng)一計(jì)量尺度依一定的計(jì)價(jià)方法對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如實(shí)記錄和報(bào)告，雖然經(jīng)過一定的會(huì)計(jì)程序進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的加工處理，但所取得的會(huì)計(jì)信息依然能夠客觀地反映實(shí)際業(yè)務(wù)情況。真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命，沒有真實(shí)性會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性就會(huì)削弱，損害廣大利益相關(guān)者的利益。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是相對(duì)的，主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)反映，會(huì)計(jì)信息的反映既與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、能力、經(jīng)驗(yàn)、品德等有關(guān)，又與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、程序、方法等緊密相連。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是動(dòng)態(tài)的，主要是因?yàn)槭澜缭诓粩噙\(yùn)動(dòng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)常變化，會(huì)計(jì)信息反映的只是某個(gè)時(shí)期和某個(gè)時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，與當(dāng)時(shí)的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。因此，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是以一定的條件為轉(zhuǎn)移的，是處于不斷發(fā)展變化之中的，呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)性。

完整性是指會(huì)計(jì)信息反映的內(nèi)容是全面的沒有遺漏，在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。

在實(shí)際的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性體現(xiàn)為：收入支出全部入賬，一個(gè)會(huì)計(jì)主體只有一個(gè)帳套；記賬憑證后附原始憑證真實(shí)完整，且能很好的對(duì)記賬憑證給予解釋；賬實(shí)能夠相符，賬上實(shí)物資產(chǎn)都真實(shí)存在；會(huì)計(jì)核算、信息披露比較真實(shí)完整等。

（二）會(huì)計(jì)信息的合法合規(guī)性

為尋求提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國政府有關(guān)管理部門先后制訂并發(fā)布了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)與制度，如《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等。1999年10月31日，第二次修訂的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》正式頒布，并要求自2000年7月1日起施行。新《會(huì)計(jì)法》的修訂、頒布與施行是旨在改善我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、杜絕虛假會(huì)計(jì)信息。與之相適應(yīng)，財(cái)政部又于2000年12月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并于2006年2月頒布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

在實(shí)際的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中，會(huì)計(jì)信息的合法合規(guī)性體現(xiàn)為：企業(yè)建立了有效的內(nèi)控體系，較好地遵守《會(huì)計(jì)法》并執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在使用會(huì)計(jì)科目、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)帳簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、管理會(huì)計(jì)檔案、辦理會(huì)計(jì)交接等日常會(huì)計(jì)工作中較好地遵守了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，嚴(yán)格按照《稅法》規(guī)定繳納稅費(fèi)等。

（三）會(huì)計(jì)信息的相關(guān)有用性

相關(guān)性是指與用戶決策相關(guān)的特性，包括及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。決定會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的是會(huì)計(jì)信息使用者，而使用者的需求不同，相關(guān)性的具體形式和標(biāo)準(zhǔn)會(huì)隨使用者的價(jià)值取向和參照系的不同而明顯存在差異。相關(guān)性不是會(huì)計(jì)信息的固有屬性，而是使用者對(duì)使用信息所作的一種價(jià)值判斷。

有用性指決策有用性，指會(huì)計(jì)信息能幫助人們選擇決策方案，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，其中最關(guān)鍵的是作出正確的決策。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》構(gòu)建的會(huì)計(jì)概念體系就是以“決策有用性”為核心，將相關(guān)性、可靠性等會(huì)計(jì)質(zhì)量特性連成一體。決策有用性是會(huì)計(jì)信息基本的質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件，提供符合質(zhì)量特征要求的信息是會(huì)計(jì)人員的基本任務(wù)。2006年2月15日，財(cái)政部頒布的新準(zhǔn)則體系的總體目標(biāo)是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資人、債權(quán)人、社會(huì)公眾、有關(guān)部門和管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，這是全社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息共同的基本標(biāo)準(zhǔn)即會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

在實(shí)際的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)有用性體現(xiàn)為：除了法定的財(cái)務(wù)報(bào)告外，能從附注中得到更多有用的信息。對(duì)于上市公司，凡是證監(jiān)會(huì)要求披露的信息都是公開信息，除公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告外，經(jīng)營情況、重大訴訟事項(xiàng)、已發(fā)行的股票債券變動(dòng)情況、董監(jiān)事及高級(jí)管理人員相關(guān)情況等多種事項(xiàng)都應(yīng)公開，這些對(duì)于股東和潛在投資者都是相關(guān)有用的，這些都是檢查的內(nèi)容。

（作者單位：安徽日?qǐng)?bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)）