魯瑋

珠江三角洲環(huán)境審計的探討

魯瑋

一、環(huán)境審計的概念

環(huán)境審計并不是一個新的事物，其實早在20世紀20年代，美國一家名叫ArthurDLittle的咨詢公司就已經(jīng)開始在世界范圍內(nèi)從事環(huán)境審計的工作了。然而，當時環(huán)境污染問題并沒有顯現(xiàn)，人們的環(huán)保意識比較淡薄。但是，隨著這幾十年來環(huán)境污染引起的生態(tài)失衡、氣候變異、化學災難等愈加嚴重，直到20世紀70年代，人們的環(huán)境保護意識極大地提高。環(huán)境審計和環(huán)境報告開始受到企業(yè)和社會各個方面的重視。企業(yè)從自身風險管理的需要，也自發(fā)地制定了內(nèi)部環(huán)境影響標準，內(nèi)部環(huán)境審計也隨之誕生，并且得到日益重視。廣東省在環(huán)境審計上的重視依舊不足，應當加強政府和社會對環(huán)境審計的相關(guān)概念和內(nèi)容的認識。

由于環(huán)境審計同其他領(lǐng)域的審計有著不一樣的地方，具體主要是指在環(huán)境審計的過程中，遇到的環(huán)境技術(shù)上面的問題時，需要有環(huán)境專業(yè)知識才能解決，主要由經(jīng)過批準和授權(quán)的、對立的專業(yè)環(huán)境審核機構(gòu)來進行環(huán)境審核。所以應該從狹義和廣義兩個角度去分析環(huán)境審計的定義。筆者認為，環(huán)境審計，即綠色審計、生態(tài)審計，狹義角度上的環(huán)境審計就是指對環(huán)境活動中涉及到的經(jīng)濟事項和經(jīng)濟結(jié)果的審計，在審計對象上主要是以環(huán)境保護資金審計為主，在審計類型上，以財務收支審計為主；廣義角度上的環(huán)境審計是指對環(huán)境活動中的環(huán)境技術(shù)、經(jīng)濟技術(shù)的評價和審計。

二、珠江三角洲環(huán)境及環(huán)境審計的現(xiàn)實狀況分析

1.珠江三角洲企業(yè)排放污染物質(zhì)情況

珠江三角洲在經(jīng)濟發(fā)展的同時，對環(huán)境、資源也造成了巨大的破壞和浪費。企業(yè)在生產(chǎn)的過程中不注重對環(huán)境的保護，有很多企業(yè)還存在浪費資源的現(xiàn)象。從《廣東省環(huán)境統(tǒng)計公報2000—2008年匯總》中我們可以發(fā)現(xiàn)，工業(yè)廢水排放總量由2000年的11.4萬噸增加到2008年的21.3萬噸，工業(yè)廢水排放量提高了近一倍；工業(yè)廢氣排放總量由2000年的8326億標米3提高到2008年的20510億標米3，工業(yè)廢氣排放總量已經(jīng)對珠江三角洲地區(qū)的生態(tài)環(huán)境，當?shù)鼐用竦纳瞽h(huán)境造成了惡劣的影響；工業(yè)固體廢物由2000年的1694.3萬噸增加到2008年的4833.3萬噸，其中危險廢物產(chǎn)生量在2000年到2008年之間，提高了41.7%。珠江三角洲地區(qū)的水污染、大氣污染、固體廢物等問題如果得不到實質(zhì)上的解決，將無法承擔起經(jīng)濟發(fā)展過程中的壓力。

2.環(huán)境及相關(guān)的環(huán)境審計法規(guī)制定跟不上環(huán)保事業(yè)的發(fā)展

珠江三角洲在環(huán)境保護法規(guī)的制定上雖然領(lǐng)先于其他各省，但是由于其是經(jīng)濟高度發(fā)展的地區(qū)，如果環(huán)境保護法規(guī)跟不上經(jīng)濟的發(fā)展步伐，經(jīng)濟發(fā)展所帶來的環(huán)境問題將會給珠江三角洲地區(qū)居民的生活帶來重大威脅，更會阻礙經(jīng)濟的發(fā)展，不能達到可持續(xù)性發(fā)展。雖然近幾年環(huán)境保護法規(guī)頻頻出臺，但是未能在實質(zhì)上對環(huán)境保護作出多大的貢獻，環(huán)境問題仍然很嚴重。在這個過程中很大部分原因就是缺乏一個審計監(jiān)督機構(gòu)對環(huán)境相關(guān)事務進行系統(tǒng)的審計核查。

3.產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移過程中的問題

為了緩解經(jīng)濟與環(huán)境、能源的尖銳矛盾，避免走向“重開發(fā)，輕保護；先污染，后治理”的舊發(fā)展模式，廣東正努力構(gòu)建和諧綠色廣東。在認識到傳統(tǒng)的發(fā)展模式是“?！保豢茖W的發(fā)展模式是“機”的情況下，即時的轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，廣東圍繞“三促進一保持”的目標，通過“雙轉(zhuǎn)移”和“騰籠換鳥”，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)悄然發(fā)生深刻變化。但是筆者認為廣東在進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的過程中，并未能實際的解決問題，只是換湯不換藥。大多數(shù)都只重視產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)移，而在產(chǎn)業(yè)升級方面的重視仍然不夠，造成了珠江三角洲地區(qū)僅轉(zhuǎn)移不升級的換湯不換藥的情況出現(xiàn)，節(jié)能減排增效目標又從何談起。珠江三角洲地區(qū)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移園的環(huán)保設施建設滯后，這勢必會影響環(huán)境，并會給珠三角轉(zhuǎn)出的企業(yè)帶來廢水處理、供熱等方面的不必要負擔，將導致企業(yè)的污染治理設施重復建設、治理投資大、運行成本高、治理效率低、環(huán)保監(jiān)管難等問題。

4.環(huán)境審計資源不足

環(huán)境審計資源主要包括人力資源和技術(shù)資源。

在環(huán)境審計領(lǐng)域里，缺乏環(huán)境審計方面的專業(yè)性人才，因為環(huán)境審計涉及到的不僅僅是審計方面的專業(yè)知識，而且還要運用專業(yè)的環(huán)境技術(shù)方面知識來解決環(huán)境審計過程中需要監(jiān)測審核的環(huán)境保護設施以及環(huán)境污染等問題。對于環(huán)境管理系統(tǒng)的審計都是由獲得環(huán)境管理認證資格的專業(yè)機構(gòu)來進行認證的，而國家審計機構(gòu)對此未能強制性的納入審計范疇。

環(huán)境審計目前仍然缺乏一套完整的實施辦法和評估標準，我國政府也沒有制定環(huán)境審計準則和環(huán)境審計技術(shù)規(guī)范。從目前的現(xiàn)實狀況來看，我國環(huán)境審計準則建設落后于環(huán)境審計實務的開展。環(huán)境審計還是處在起步階段，一個實踐先于理論的階段。

5.珠江三角洲各市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)府及企業(yè)，對環(huán)境審計的認識依舊不足

廣東雖然在環(huán)境審計上的開展，領(lǐng)先于其他省市，但是仍然由于地方政府對其認識和重視不足，環(huán)境審計依舊停留在上級傳達的指示文件上，對于具體的怎么去落實環(huán)境審計，仍然是一片空白。環(huán)境保護資金也未能按照環(huán)境保護規(guī)劃和環(huán)境工程、項目安排的合規(guī)、合法使用，存在著跑、冒、滴、漏等情況。

企業(yè)為了縮小經(jīng)濟投入的成本，追求經(jīng)濟利益的最大化，對環(huán)境保護的投入很少，多數(shù)小企業(yè)根本就沒有用于環(huán)境保護的投入。政府環(huán)境保護機構(gòu)對企業(yè)進行環(huán)境監(jiān)測時，也是敷衍了事，做一些表面工作，企業(yè)未能形成環(huán)境保護意識。

三、珠江三角洲在提高環(huán)境審計效率時的幾點對策

1.加強環(huán)境審計的立法工作，深入環(huán)境審計的理論研究

國外對環(huán)境審計立法工作比國內(nèi)較早，在具體的實施辦法上比國內(nèi)環(huán)境審計更為先進。我國學者在研究環(huán)境審計時，應當結(jié)合國內(nèi)的實際情況，引入國外科研機構(gòu)對環(huán)境審計的研究成果，制定適合我國環(huán)境保護事業(yè)發(fā)展的法律規(guī)范。珠江三角洲在環(huán)境審計規(guī)章制度的制定過程中也應當考慮地域性因素，結(jié)合珠江三角洲的經(jīng)濟和環(huán)境保護事業(yè)的發(fā)展，制定出適合本地域環(huán)境審計法規(guī)。

2003年珠海市政府就對此頒布了《珠海經(jīng)濟特區(qū)審計監(jiān)督條例》，該條例的第十三條規(guī)定，審計機關(guān)將對“依法征收的排污費；財政對環(huán)境保護投入的專項資金；投資項目中投入的環(huán)境保護資金；國際組織和外國政府援助、貸款的環(huán)保資金”等進行審計監(jiān)督，這是廣東省乃至全國第一次將“環(huán)境審計”列入到了地方法規(guī)的城市。因為在環(huán)境保護和環(huán)境審計方面的法規(guī)相對健全，珠海市的環(huán)境保護指標已經(jīng)達到了發(fā)達國家的水平。

廣東省在2003年至2009年制定了《廣東省珠江三角洲水質(zhì)保護條例》、《廣東省固體廢棄物污染環(huán)境防治條例》、《廣東省環(huán)境保護條例》、《排污費征收管理辦法》、《廣東省節(jié)能減排綜合性工作方案》、《廣東省珠江三角洲大氣污染防治方法》等法規(guī)，極大地促進了珠江三角洲地區(qū)環(huán)境保護事業(yè)的發(fā)展，對一些污染較為嚴重的企業(yè)給予嚴厲的約束。

2.珠江三角洲在進行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移過程中，應當注重產(chǎn)業(yè)升級

僅僅靠轉(zhuǎn)移污染密集型企業(yè)，不會帶來環(huán)境問題的改善。珠江三角洲地區(qū)要想進行產(chǎn)業(yè)的改革，就必須加強產(chǎn)品技術(shù)研究開發(fā)。工廠在生產(chǎn)過程中，對污染物質(zhì)進行科學處理，盡量做到無污染，少污染，從而達到節(jié)能減排增效的目的。

廣東省是外資企業(yè)在中國的加工基地，歐美及港澳臺的跨國企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展的過程中，由于受地區(qū)的環(huán)境法律環(huán)境的限制，為了降低生產(chǎn)的成本，打開國外市場，他們都會選擇把大量污染的工廠轉(zhuǎn)移到發(fā)展中國家。由于中國人口眾多，消費市場大，加上廣東是當時第一批經(jīng)濟開放的地區(qū)。所以，廣東一直以來主要以外貿(mào)加工業(yè)為主，污染問題也就隨之而來。如今，廣東要解決好環(huán)境污染問題，就不能只是停留在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的過程中，要想從源頭解決問題，就必須進行產(chǎn)業(yè)升級，加強科學技術(shù)的研究開發(fā)。

3.培養(yǎng)環(huán)境審計方向的專業(yè)性人才

環(huán)境審計跟一般的審計不同，環(huán)境審計不僅僅要求環(huán)境審計人員有審計方面的專業(yè)知識，還要擁有環(huán)境科學方面的知識，主要包括環(huán)境科學、生態(tài)學、環(huán)境學、環(huán)境化學、環(huán)境生物學、環(huán)境監(jiān)測、環(huán)境工程學、環(huán)境質(zhì)量及評價、環(huán)境管理與環(huán)境法、環(huán)境信息系統(tǒng)等。環(huán)境審計是審計和環(huán)境科學等幾個方面學科的融合，對環(huán)境審計人員的要求較高。我國要想培養(yǎng)環(huán)境審計方面的專業(yè)性人才，必須要成立注冊環(huán)境審計師協(xié)會。注冊環(huán)境審計師可以對擴大政府審計范圍、加強對政府機構(gòu)（如環(huán)保機構(gòu)）自身的績效審計、進行跟蹤審計等起到了良好的補充作用。

4.擴大環(huán)境審計對象的范圍

（1）結(jié)合廣東環(huán)境發(fā)展的實際情況，對國家及廣東環(huán)境保護單位制定的環(huán)境政策進行審計，對政策的合理性進行客觀的評價。

（2）對環(huán)境保護事業(yè)資金進行重點審計。政府部門的環(huán)境保護資金主要包括環(huán)境保護事業(yè)資金、環(huán)境保護專項資金、環(huán)保專項貸款的財政貼息、收繳的排污費、國際援助款項和國際組織環(huán)保專項貸款等。環(huán)境保護資金審計是政府審計機關(guān)介入環(huán)境審計領(lǐng)域的主要動因和切入點，也是政府審計機關(guān)開展環(huán)境審計的主要內(nèi)容。

（3）對大氣污染、水污染、固體物質(zhì)污染等情況的審核的過程中，要結(jié)合不同的審計對象，采取不同的監(jiān)測方法。應該通過科學的監(jiān)測，反映真實的環(huán)境質(zhì)量，研究有毒有害污染物的監(jiān)測方法并使其標準化，加強對那些突發(fā)污染事故的快速監(jiān)測技術(shù)研究。

5.加強環(huán)境審計觀念的宣傳教育

雖然環(huán)境審計由來已久，但是還是有很多社會人員沒有對環(huán)境審計形成一個清楚的理論上的認識。所以政府部門不僅僅要加強政府環(huán)境保護的相關(guān)部門對環(huán)境審計的認識，還要加大對企業(yè)的宣傳教育讓企業(yè)中的每一位員工認識到環(huán)境審計的意義。讓企業(yè)明白環(huán)境審計從本質(zhì)上，是對企業(yè)有利而無害的，同時還能提高企業(yè)在行業(yè)中的競爭力、影響力，提高企業(yè)的社會公眾形象。

6.就珠江三角洲的環(huán)境問題開展國際間和區(qū)域間的聯(lián)合審計

由于環(huán)境問題不再是一個地域自身的問題，本地的環(huán)境污染問題往往會影響到其相鄰的地域，給其他地域的居民生活帶來不利的影響，同時也阻礙了其經(jīng)濟的發(fā)展。環(huán)境問題已經(jīng)不再是單單某一個地方的問題，一個環(huán)境問題的出現(xiàn)，會帶來一大堆的連鎖影響。加強國際間、區(qū)域間的環(huán)境聯(lián)合審計，不僅會提高珠江三角洲地區(qū)環(huán)境審計的質(zhì)量，加強國際間環(huán)境審計的交流和協(xié)調(diào)，減少在環(huán)境審計理論和方法研究方面的重復勞動，減少珠江三角洲在環(huán)境審計實踐過程中的盲目性。國際間的環(huán)境審計交流會給珠江三角洲的環(huán)境保護事業(yè)提供一個很好的學習機會，而且有利于環(huán)境審計的立法工作的進行。珠江三角洲在海域污染、河流、大氣污染等方面都可以同其他國家，以港澳特別行政區(qū)進行國際間和區(qū)域間的聯(lián)合審計。

7.逐步加強績效審計

在對環(huán)境進行財務審計、合規(guī)性審計的同時，還應當加強對環(huán)境績效的審計。環(huán)境審計跟一般審計一樣，也要實現(xiàn)公允性、合法性和效益性三個目標，分別形成環(huán)境財務審計、環(huán)境合規(guī)性審計和環(huán)境績效審計。雖然近幾年我國在環(huán)境審計上還是以財務收支審計為主，但在審計方案的制定、審計實施和審計報告等環(huán)節(jié)上也將一些績效評價的內(nèi)容納入考慮范圍。我國要跟上國外績效審計的步伐，就必須在審計類型上從財務收支審計向績效審計拓展。不僅要在政府進行環(huán)境績效審計，還要開創(chuàng)環(huán)境績效審計的另一分支：企業(yè)內(nèi)部環(huán)境績效審計。珠江三角洲地區(qū)要想更好的發(fā)揮環(huán)境審計在環(huán)境保護事業(yè)中的作用，就必須要構(gòu)建一個合理的環(huán)境績效審計評價系統(tǒng)。

（作者單位：五邑大學經(jīng)濟管理學院）