錢學(xué)義

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)分析

錢學(xué)義

2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委剛剛聯(lián)合并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)工作中信息失真現(xiàn)象比較突出，而內(nèi)部控制制度建設(shè)不全，控制手段失效是其主要原因之一。迫切需要通過法律引導(dǎo)，機(jī)制建設(shè)以及制度保障來確保內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度執(zhí)行有效，不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為此，筆者結(jié)合企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題進(jìn)行了對(duì)策思考。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

1.法人治理結(jié)構(gòu)不完善。目前，部分企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)理念還受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，還沒有擺脫“家長(zhǎng)式”、“行政式”管理的觀念，沒有把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營(yíng)的法人實(shí)體，企業(yè)運(yùn)營(yíng)中內(nèi)部控制機(jī)制建立不足，企業(yè)高管權(quán)力不能受到有效監(jiān)督。很多企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制建立與完善不夠重視，缺乏有效的控制措施，從而增加了企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)內(nèi)部缺乏健全監(jiān)督制度。近幾年來，國(guó)家圍繞企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)出臺(tái)了18項(xiàng)具體規(guī)定，但很多企業(yè)沒有針對(duì)性的建立屬于自己的內(nèi)部監(jiān)督制度，很多企業(yè)特別是中小型企業(yè)為了減少人力成本沒有設(shè)立基本的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員。有的企業(yè)雖然監(jiān)督制度和機(jī)構(gòu)比較健全，但“制度流于形式，監(jiān)督停在文字”上，這些都導(dǎo)致了企業(yè)不能發(fā)揮其制約、監(jiān)督作用。導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督更顯得力不從心，使內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。影響到單位利益或職工個(gè)人利益時(shí)，甚至造成國(guó)有資產(chǎn)流失和企業(yè)管理失控，嚴(yán)重影響到企業(yè)的良性循環(huán)發(fā)展。

二、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的措施

1.完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。我國(guó)企業(yè)特別是大中型企業(yè)多是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期國(guó)有企業(yè)改制或重組而成，公司普遍存在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全，監(jiān)督機(jī)制不完善的現(xiàn)象，嚴(yán)重侵害了利益相關(guān)人的利益?，F(xiàn)階段，要想從根本建立一套完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度并確保有效執(zhí)行還很難。因此，當(dāng)前的主要措施是不斷治理公司結(jié)構(gòu)，全面規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。一是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，逐步解決上市公司中國(guó)有股權(quán)比率過高現(xiàn)象，提高流通股比率，不斷吸納社會(huì)資本在上市公司股權(quán)中的比率。二是完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立董事會(huì)和經(jīng)理層的分離機(jī)制。我國(guó)企業(yè)普遍存在著董事會(huì)和經(jīng)理層權(quán)責(zé)不分現(xiàn)象，董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的上市公司現(xiàn)象比較普遍，不可避免的出現(xiàn)企業(yè)法人或董事長(zhǎng)“一言堂”現(xiàn)象發(fā)生，建議由政府牽頭設(shè)立獨(dú)立的外部董事，實(shí)行董事問責(zé)制度，強(qiáng)化董事會(huì)的獨(dú)立性和監(jiān)事會(huì)的權(quán)威性制度，同時(shí)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)經(jīng)理層的受托責(zé)任進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)。三是不斷培育企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)，以提高執(zhí)行內(nèi)部控制制度的主動(dòng)性。按照科學(xué)發(fā)展觀的總體要求，從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，切實(shí)做到通過規(guī)范內(nèi)部控制來促發(fā)展，通過發(fā)展來規(guī)避和化解風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

2.強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的監(jiān)督制度建設(shè)。企業(yè)監(jiān)督制度主要包括內(nèi)部監(jiān)督、政府外部監(jiān)督以及社會(huì)公眾的社會(huì)監(jiān)督三方面內(nèi)容。從內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)角度來看，企業(yè)主要是要抓好內(nèi)部控制制度建設(shè)。一是要明確企業(yè)員工的責(zé)權(quán)利關(guān)系，對(duì)一般業(yè)務(wù)和重要業(yè)務(wù)實(shí)行分別的監(jiān)督方法，以提高監(jiān)督的效率和效果。一般業(yè)務(wù)要經(jīng)過復(fù)核和實(shí)行雙簽制，防止個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程而可能發(fā)生的舞弊行為；而對(duì)于重要業(yè)務(wù)要在履行一般業(yè)務(wù)手續(xù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行集體決策和部門履職分離，確保監(jiān)督的有效性。二是要確保監(jiān)督的多層次化，充分發(fā)揮企業(yè)的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門的作用，有條件的企業(yè)可以成立一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)部門，并直接隸屬企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)，以確保監(jiān)督的效力。三是要確保監(jiān)督的常態(tài)化。對(duì)待日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)部門要經(jīng)常進(jìn)行常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督檢查，并可以設(shè)置專門的稽核崗位負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督稽核，并納入程序化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果直接反饋給企業(yè)負(fù)責(zé)人。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制最終還是人來決定的，所以加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)非常重要。首先，要從會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育入手，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員樹立正確的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的基本原則來進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理。其次，從制度上創(chuàng)新加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不能就監(jiān)督而論監(jiān)督，出了虛假問題不能把責(zé)任都?xì)w結(jié)于會(huì)計(jì)的監(jiān)督不力。再次，要醞釀出臺(tái)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制度，要圍繞新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，盡快完善相關(guān)配套制度，哪個(gè)環(huán)節(jié)出了問題，就追究哪個(gè)環(huán)節(jié)責(zé)任人的責(zé)任，以確保企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度的順利實(shí)施。

（作者單位：江蘇省都市建筑設(shè)計(jì)研究院有限公司）