鄭鷹翔

強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)控制之我見(jiàn)

鄭鷹翔

一、財(cái)務(wù)控制的內(nèi)涵解讀

財(cái)務(wù)控制是根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特征而設(shè)計(jì)的、用于維持公司治理結(jié)構(gòu)中相關(guān)利益主體相互制衡的一種制度安排。財(cái)務(wù)控制是企業(yè)管理工作的重要組成部分，其基本功能是限制委托人和代理人之間財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱性、財(cái)務(wù)契約不完全性和財(cái)務(wù)責(zé)任不對(duì)等性，具體表現(xiàn)為三個(gè)方面，①通過(guò)限制財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱性、財(cái)務(wù)契約不完全性和財(cái)務(wù)責(zé)任不對(duì)等性，分散委托人的風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)委托人的監(jiān)督權(quán)；②通過(guò)限制財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱性、財(cái)務(wù)契約不完全性和財(cái)務(wù)責(zé)任不對(duì)等性，維護(hù)管理者的控制權(quán)；③通過(guò)對(duì)代理人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，解決對(duì)代理人的激勵(lì)問(wèn)題。

財(cái)務(wù)控制也包括內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和外部財(cái)務(wù)控制兩個(gè)方面，收購(gòu)要約、代表權(quán)爭(zhēng)奪和并購(gòu)等都涉及到外部財(cái)務(wù)控制。而內(nèi)部財(cái)務(wù)控制主要指在董事會(huì)、經(jīng)理層和有關(guān)責(zé)任人中建立的財(cái)務(wù)控制體系，這種控制體系應(yīng)該明確界定企業(yè)內(nèi)部決策權(quán)的分割，如通過(guò)企業(yè)各種規(guī)則、規(guī)定和預(yù)算，以及職業(yè)技術(shù)規(guī)范和各種慣例實(shí)現(xiàn)決策權(quán)分割；對(duì)企業(yè)的每一個(gè)下屬部門(mén)和每一個(gè)決策代理人的績(jī)效度量和評(píng)價(jià)體系；與個(gè)人績(jī)效相聯(lián)系的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰體系，包括建立作為績(jī)效度量體系的成本中心和利潤(rùn)中心、確定預(yù)算在績(jī)效度量中的作用和建立個(gè)人績(jī)效的度量、獎(jiǎng)勵(lì)及懲罰制度。

二、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)控制目前存在的現(xiàn)狀

1.傳統(tǒng)的管理體制造成了管理上的不合理以及責(zé)任的不明確，弱化了財(cái)務(wù)控制的職能。政府各部門(mén)均以“主人”的身份向企業(yè)發(fā)號(hào)施令，政出多門(mén)、多元化管理，企業(yè)要對(duì)多個(gè)政府部門(mén)負(fù)責(zé)匯報(bào)，但卻沒(méi)有哪個(gè)部門(mén)真正對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值負(fù)責(zé)任，財(cái)務(wù)控制的職能被削弱。

2.對(duì)企業(yè)的相關(guān)責(zé)任以及外部監(jiān)管落實(shí)不到位，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制也沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的功效。尤其是那些直接歸各級(jí)政府管理的大型企業(yè)集團(tuán)，其產(chǎn)權(quán)完全歸政府所有，但政府是由各綜合經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)分別行使管理職能的，由于政府沒(méi)有授權(quán)由哪個(gè)部門(mén)進(jìn)行專門(mén)監(jiān)管，結(jié)果是政府哪個(gè)部門(mén)都可以管企業(yè)，誰(shuí)都不想承擔(dān)責(zé)任。政府對(duì)企業(yè)的情況完全靠聽(tīng)匯報(bào)，對(duì)企業(yè)內(nèi)在情況不清楚，企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理工作也沒(méi)有發(fā)揮監(jiān)督與控制的職能。

3.資產(chǎn)配置不夠合理，資產(chǎn)利用效率低下，流失問(wèn)題普遍存在。由于資產(chǎn)配置不合理，重復(fù)購(gòu)置嚴(yán)重，在使用過(guò)程中，又缺乏規(guī)范化管理，結(jié)果導(dǎo)致目前國(guó)有企業(yè)普遍存在資產(chǎn)閑置現(xiàn)象，閑置的比例高于25%～30%。固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等各類資產(chǎn)的使用效率均不高，其中在固定資產(chǎn)方面的表現(xiàn)尤為突出。目前我國(guó)國(guó)企資產(chǎn)的流失途徑主要有以下幾種：非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)所導(dǎo)致的資產(chǎn)流失；因流動(dòng)資產(chǎn)管理不善引發(fā)的資產(chǎn)流失；無(wú)形資產(chǎn)方面的資產(chǎn)流失；資產(chǎn)處置不規(guī)范導(dǎo)致的資產(chǎn)流失；決策失誤造成無(wú)效資產(chǎn)增加導(dǎo)致的資產(chǎn)隱性流失；賬外資產(chǎn)方面的資產(chǎn)流失等。流失的比例占資產(chǎn)總額的10%左右，且逐年增加。

三、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀的成因

1.國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的多重性，影響了財(cái)務(wù)控制水平的提高。國(guó)有企業(yè)的目標(biāo)并非僅僅是利潤(rùn)最大化或企業(yè)價(jià)值最大化，同時(shí)兼有政府的職能，如擴(kuò)大就業(yè)、維護(hù)金融秩序和政治穩(wěn)定等。不少國(guó)有企業(yè)是在政府的撮合下形成的，這種以好帶差、“拉郎配”式的企業(yè)為日后企業(yè)的發(fā)展埋下了不少的隱患。從控制和控制權(quán)收益的角度分析，企業(yè)各層級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)人一般喜歡把企業(yè)做大，而非作強(qiáng)。因?yàn)樵谄髽I(yè)各層級(jí)高級(jí)管理人員中，尤其是經(jīng)理對(duì)于公司的資源有相當(dāng)?shù)目刂茩?quán)，這為各層級(jí)高級(jí)管理人員的“在職消費(fèi)”提供了可能。在職消費(fèi)把公司的生產(chǎn)性資源轉(zhuǎn)換為非生產(chǎn)性資源。同時(shí)，經(jīng)理有著通過(guò)擴(kuò)大公司規(guī)模提高自身地位和收入的動(dòng)機(jī)。因此，經(jīng)理有著過(guò)度投資的沖動(dòng)。

2.企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部管理機(jī)制存在諸多不合理的地方。組織沖突導(dǎo)致財(cái)務(wù)失控這一問(wèn)題的表面是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)力的衰弱，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)管理階層合法性的衰弱。在財(cái)務(wù)控制方面，國(guó)有企業(yè)在組建和運(yùn)行中，原有的財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)、體制、內(nèi)容等隨之發(fā)生變革，其權(quán)利構(gòu)架和利益格局隨著資源和資本的擴(kuò)張、多層次管理權(quán)的劃分而重新洗牌。在企業(yè)原先形成的管理慣例中，財(cái)權(quán)的獲得和利益上的分配更多的靠資歷和職務(wù)。企業(yè)在成長(zhǎng)壯大后，必然導(dǎo)致后來(lái)的優(yōu)秀人才不斷加盟，其業(yè)績(jī)和貢獻(xiàn)使其有了更多權(quán)力和利益的訴求，加之其貢獻(xiàn)和能力往往難以被公正的評(píng)價(jià)，不能通過(guò)正常的渠道，在制度體系內(nèi)公平地解決回報(bào)問(wèn)題。

3.企業(yè)管理水平嚴(yán)重滯后于自身的發(fā)展，整體財(cái)務(wù)戰(zhàn)略難以貫徹執(zhí)行下去導(dǎo)致了財(cái)務(wù)的失控。根據(jù)企業(yè)成長(zhǎng)理論，企業(yè)在做大規(guī)模的同時(shí)，管理能力一般會(huì)滯后于企業(yè)的發(fā)展。整體財(cái)務(wù)戰(zhàn)略得不到各子公司認(rèn)同的原因在于，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部開(kāi)始爭(zhēng)奪權(quán)力或內(nèi)耗，這些都與企業(yè)的財(cái)務(wù)控制不力或失效緊密相關(guān)。

四、完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系的措施

1.重視企業(yè)文化建設(shè)，推行以人為本的財(cái)務(wù)控制理念。企業(yè)長(zhǎng)治久安的基礎(chǔ)是員工的同心同德，即真正形成組織合力，這種有組織協(xié)同維系的基礎(chǔ)一定不能是個(gè)人，而只能是精神性的東西，是理念，是價(jià)值觀。個(gè)人理念難以超越個(gè)體的觀念和能力限制，而只有精神性的東西才有長(zhǎng)久的生命力。對(duì)此，我們提倡財(cái)務(wù)控制一定要和文化控制相結(jié)合，才能達(dá)到事半功倍的效果。在國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)控制中，要樹(shù)立現(xiàn)代財(cái)務(wù)意識(shí)和理念，統(tǒng)一企業(yè)的價(jià)值取向，建立規(guī)范的財(cái)務(wù)控制體制，從而走上持續(xù)做大做強(qiáng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展之路。

2.逐步規(guī)范和理順企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)以及管理機(jī)制，健全財(cái)務(wù)控制體系。以財(cái)務(wù)分層管理思想指導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，明確股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者（包括子公司的經(jīng)營(yíng)者）、財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)部門(mén)各自的管理職權(quán)、管理責(zé)任、管理目標(biāo)、管理內(nèi)容與管理體系等；以制度管理代替?zhèn)€人的行為管理，以保證國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的連續(xù)性；從整個(gè)企業(yè)的角度對(duì)企業(yè)整體的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略進(jìn)行定位，保證總體的戰(zhàn)略規(guī)則與決策目標(biāo)能夠?yàn)楦鲗蛹?jí)財(cái)務(wù)管理組織或理財(cái)主體有效貫徹執(zhí)行。

3.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的財(cái)務(wù)控制，切實(shí)提高財(cái)務(wù)控制水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型財(cái)務(wù)控制的本質(zhì)特征是以風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為基礎(chǔ)，這是財(cái)務(wù)控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合的一個(gè)重要途徑。美國(guó)的金融危機(jī)使我們看到風(fēng)險(xiǎn)的危害確實(shí)是存在的，這就要求國(guó)有企業(yè)對(duì)所經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，評(píng)估出項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的種類、風(fēng)險(xiǎn)的級(jí)別，尋找風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范或控制措施。企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型財(cái)務(wù)控制可以兼顧財(cái)務(wù)控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理兩個(gè)方面的工作，可以有效的減少企業(yè)的工作壓力，并有利于部門(mén)之間的溝通。

4.加大對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度的評(píng)估與檢測(cè)，以加強(qiáng)對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的控制，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)是資產(chǎn)所有權(quán)的重要內(nèi)容，政府對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的財(cái)務(wù)控制權(quán)集中表現(xiàn)在建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并定期評(píng)估和檢測(cè)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)有資產(chǎn)所有者行使對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的控制權(quán)，是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度評(píng)估和檢測(cè)的主體，其最終目的是加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的控制并實(shí)現(xiàn)其保值增值。

國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)控制的好與壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展，在一定程度上，我們可以認(rèn)為財(cái)務(wù)控制是企業(yè)管理的核心，因?yàn)閷?duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)首要的是控制權(quán)，其次才是控制收益權(quán)，這兩者的結(jié)合就是財(cái)務(wù)控制。所以，國(guó)有企業(yè)一定要正視企業(yè)存在的種種財(cái)務(wù)問(wèn)題，并找出癥結(jié)，建立健全企業(yè)的財(cái)務(wù)控制體系，促進(jìn)自身的平穩(wěn)健康發(fā)展。

（作者單位：浙江星野集團(tuán)有限責(zé)任公司）