曾繁森

淺析公務(wù)卡改革背景下的財務(wù)預(yù)算控制方法

曾繁森

隨著經(jīng)濟發(fā)展和財政改革的不斷深化，預(yù)算單位公務(wù)卡結(jié)算制度得到了全面推行，使用公務(wù)卡結(jié)算，不僅使用便捷，而且透明度高，所有的支付行為都有據(jù)可查，既不需要財務(wù)人員從銀行提取和保管現(xiàn)金，也不需要工作人員提前向單位借款，可以有效克服傳統(tǒng)現(xiàn)金支用方式下存在的不足。

但公務(wù)卡結(jié)算方式在和預(yù)算管理的銜接上，也產(chǎn)生了一些新問題。

一、與單位預(yù)算管理脫鉤，失去必要的預(yù)算控制

由于在公務(wù)卡的結(jié)算過程中，持卡人不需要提前向單位借款，而是先行刷卡消費后，再持發(fā)票、POS簽購單等資料到單位報銷，對于實施全面預(yù)算管理的單位來說，原來可以通過借款業(yè)務(wù)對預(yù)算科目、項目進行反映，實時體現(xiàn)項目的收、支、余情況，現(xiàn)在失去了這一環(huán)節(jié)，在途的項目經(jīng)費使用被隱藏了，項目的預(yù)算控制就顯得很困難，很可能出現(xiàn)超支的情況，雖然很多單位在運用公務(wù)卡結(jié)算的過程中，仍然保留了公務(wù)行為的前期審批制度，但由于不涉及現(xiàn)金支出且現(xiàn)行財務(wù)制度對此沒有專門的會計核算方法，前期審批并不進行賬務(wù)處理，使得審批人無法準確掌握項目經(jīng)費的實際情況，從而使單位的預(yù)算管理失去執(zhí)行上的控制。

二、與財政預(yù)算經(jīng)費指標脫節(jié)，出現(xiàn)花錢容易報銷難的局面

公務(wù)卡結(jié)算系統(tǒng)以國庫集中支付系統(tǒng)為支撐，單位收到公務(wù)消費信息后，在辦理財務(wù)報銷及還款手續(xù)時，需要使用授權(quán)支付額度，通過零余額賬戶向持卡人的公務(wù)卡賬戶劃款，而獲取授權(quán)支付額度的過程較復(fù)雜，單位只有在收到財政部門每年下達預(yù)算經(jīng)費指標，分月報送用款計劃并經(jīng)財政部門審批后，才能生成可使用的授權(quán)支付額度。一方面，財政預(yù)算需要經(jīng)人大審批后才能下達，批復(fù)時間通常要等到每年的三、四月份，另一方面，即使指標下達，用款計劃的報送和審批也需要耗費一定的時間，使得單位的授權(quán)支付額度全年并不均衡，且由于額度是分類、款、項的，不同類、款、項之間不能互相挪用，這樣，單位經(jīng)常會出現(xiàn)在一定時期內(nèi)沒有授權(quán)支付額度或雖然總額度有錢但個別類、款、項沒錢的情況。而公務(wù)卡結(jié)算方式?jīng)]有借款過程，持卡人公務(wù)消費結(jié)束向單位報銷時，就可能會出現(xiàn)公務(wù)卡已經(jīng)支付，但因單位授權(quán)支付額度不足而不能正常還款的問題。

三、本文針對上述問題，提出了一些措施，來解決公務(wù)卡結(jié)算與預(yù)算管理之間的沖突

一是根據(jù)公務(wù)卡結(jié)算的特點來設(shè)計審批流程，單位財務(wù)部門必須參與到審批過程中。

雖然公務(wù)卡系統(tǒng)的設(shè)計允許持卡人跳過借款過程，刷卡后直接進行報賬，對不符合規(guī)定的票據(jù)視為個人消費行為，不予報銷，但從實務(wù)操作上來說，公務(wù)刷卡前的審批還是必不可少的，同時財務(wù)部門也應(yīng)參與審批，這樣，首先可以避免出現(xiàn)因公務(wù)行為不被認可而導(dǎo)致持卡人無法報銷的情況，其次可以使財務(wù)部門掌握在途支出，實施預(yù)算管理。

二是完善公務(wù)卡結(jié)算的賬務(wù)核算方法，建立預(yù)算控制的處理機制。

公務(wù)卡結(jié)算方式在報銷前由于不涉及借款和現(xiàn)金支出，不進行會計處理，自然也就無從控制。為了解決其與單位預(yù)算和財政預(yù)算的資金管理矛盾，在公務(wù)刷卡前的審批過程中也應(yīng)根據(jù)其預(yù)計花費金額進行必要的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收及暫付款（或暫付款）

貸：應(yīng)付及暫存款（或暫存款）對借方“應(yīng)收及暫付款”（或暫付款）科目設(shè)置項目（支出類）核算，通過項目預(yù)算經(jīng)費指標，來實現(xiàn)對單位內(nèi)部預(yù)算的管理，貸方“應(yīng)付及暫存款”（或暫存款）同樣設(shè)置項目（收入類）核算，但其項目按照零余額賬戶用款額度明細來設(shè)置，以掌握財政經(jīng)費情況，任何一方出現(xiàn)超支都不允許保存憑證。

持卡人公務(wù)消費后，持相關(guān)票據(jù)到財務(wù)部門報銷：

借：支出科目

貸：零余額賬戶用款額度

支出和零余額賬戶用款額度科目進行項目核算，并使用和上述相同的項目名稱。同時進行反沖處理：

借：應(yīng)付及暫存款（或暫存款）

貸：應(yīng)收及暫付款（或暫付款）項目的期初余額可以通過初始化建立，后期通過到款和付款自動增減項目經(jīng)費。

這樣，通過項目核算將公務(wù)支出限制在了單位內(nèi)部預(yù)算和財政用款的額度之內(nèi)，從而實現(xiàn)了公務(wù)卡結(jié)算方式與預(yù)算管理之間的一種有效聯(lián)接，促進公務(wù)卡結(jié)算方式改革的全面深入推進。

（作者單位：包頭職業(yè)技術(shù)學(xué)院計劃財務(wù)處）