于雪蓮

芻議環(huán)境會計主體及其現(xiàn)狀

于雪蓮

2010年我國的GDP已超越日本成為世界第二，伴隨著經(jīng)濟高速發(fā)展，高能耗、高污染問題也日益嚴重。我國現(xiàn)在急需挽回過分追求經(jīng)濟效率對環(huán)境造成巨大破壞的損失。為滿足利益相關(guān)者對環(huán)境信息的要求——環(huán)境會計營運而生。本文主要通過總結(jié)環(huán)境會計在實踐中存在的問題并提出解決的方法。

一、微觀層面的企業(yè)是環(huán)境會計主體

環(huán)境問題的出現(xiàn)和治理存在于一個相當長的歷史時期當中，環(huán)境問題造成的影響不僅僅是區(qū)域性的，有時乃至全球性的。出于對環(huán)境問題的高度重視，外國的會計學家通過對與環(huán)境有關(guān)的相應指標的收集和整理以及相應經(jīng)濟學模型的測算和分析，將環(huán)境會計問題的研究成果作為國家的相關(guān)決策的依據(jù)，為整個人類社會的可持續(xù)發(fā)展服務。也就是說國外對環(huán)境會計的研究已經(jīng)超出了會計學的領(lǐng)域，上升到了宏觀的層面。

國家作為宏觀經(jīng)濟的管理部門，理所當然成為環(huán)境會計信息的主要使用者，環(huán)境會計的研究有宏觀的一面，但將環(huán)境會計的主體界定為國家顯然是不合適的。首先企業(yè)作為環(huán)境問題產(chǎn)生的首要責任人，理當承擔起環(huán)境報告的責任；其次將環(huán)境會計主體界定為微觀層面的企業(yè)能夠引起其對環(huán)境問題的足夠重視；最后企業(yè)的財務會計通過確認、記錄、計量和報告等環(huán)節(jié)向企業(yè)外部的信息使用者提供決策有用的信息，有條件將企業(yè)有關(guān)環(huán)境信息報告出來。環(huán)境會計是傳統(tǒng)會計學理論的延續(xù)和發(fā)展，就是用會計來計量、反映和控制社會環(huán)境資源，以改善整個社會環(huán)境與資源問題。

二、微觀環(huán)境會計實務的現(xiàn)狀

1.缺少理論的指導，確認、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)尚未完善

環(huán)境會計核算對象復雜化，再加上環(huán)境會計的很多項目中大量存在的非量化信息無法被傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)識別，也無法用傳統(tǒng)的會計模式進行準確計量，理論界缺少對環(huán)境會計要素的確認和計量問題的研究，使得當前環(huán)境會計缺乏與實務相結(jié)合的理論支點，其結(jié)果是環(huán)境會計實務沒有相應的理論指導，比較完備的實務體系的建立也就成了空談。

環(huán)境會計研究缺乏科學的定量方法及切實可行的指標體系，使得需用貨幣計量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負債、環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性，如何突破計量障礙，避免會計計量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息不可比，是環(huán)境會計信息披露急需解決的問題。目前關(guān)于環(huán)境會計的信息披露已經(jīng)取得了一些成果：有些國家已相繼出臺了一些對會計報告中環(huán)境污染和環(huán)境治理等財務信息和非財務信息的披露要求。

2.企業(yè)的環(huán)保意識不強，開展環(huán)境會計動力不足

有研究表明企業(yè)進行環(huán)境信息的披露的首要原因是基于政府管理機構(gòu)的強制要求，其次是為了樹立良好的環(huán)保公眾形象，再次是迫于市場的壓力或是公眾以及環(huán)境保護組織的壓力，還有少部分是迫于投資者的壓力。企業(yè)的環(huán)境保護意識不強，缺乏開展環(huán)境會計的動力；廣大利益相關(guān)者對環(huán)境信息的忽視，又縱容了企業(yè)的破壞環(huán)境的行為，對于開展環(huán)境會計實務則更缺乏主動性。

3.會計人員傳統(tǒng)的知識結(jié)構(gòu)無法滿足環(huán)境會計的新要求

環(huán)境會計的研究范圍已經(jīng)從單一的會計學層面，擴大到社會科學層面。環(huán)境會計已成為了集會計學、經(jīng)濟學、環(huán)境學、財政學、社會學等多門學科于一體的前沿科學。傳統(tǒng)會計學對會計人員知識結(jié)構(gòu)的要求是：在基本掌握經(jīng)濟管理知識的基礎上，熟練掌握會計和財務技能，并精通生產(chǎn)經(jīng)營管理知識。環(huán)境會計則是由多學科交叉滲透而成，在具體應用過程中要運用到多門學科的原理、方法和手段，尤其是對于一些專業(yè)性很強的學科如環(huán)境學、生物學等，如果沒有扎實、全面的基礎知識，將無法解決企業(yè)實務中出現(xiàn)的很多問題。企業(yè)會計人員現(xiàn)有知識結(jié)構(gòu)無論是處理環(huán)境問題的財務影響還是處理環(huán)境績效問題，都無法適應。

4.無法獲得外部環(huán)境成本的原始資料

微觀企業(yè)的環(huán)境會計實務中另一個難題是獲得環(huán)境核算的原始資料難。環(huán)境問題不僅僅是一個企業(yè)的行為，涉及該行業(yè)內(nèi)上下游企業(yè)以及整個行業(yè)的環(huán)境成本分配問題。從一個企業(yè)看，環(huán)境成本可以區(qū)分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本。內(nèi)部環(huán)境成本是指應當由企業(yè)承擔的環(huán)境成本，包括那些由于環(huán)境方面因素而發(fā)生的，并且已經(jīng)明確應由本企業(yè)承擔的費用，例如排污費、賠償費、環(huán)境治理和環(huán)境保護設備投資等。外部環(huán)境成本是指那些由本企業(yè)經(jīng)濟活動所致但尚不能確切計量，并由于種種原因而未由企業(yè)承擔的不良環(huán)境后果。正是由于對這些不良環(huán)境后果不能進行貨幣計量，所以，外部環(huán)境成本沒能做出合理的分配。另外，盡管按照“誰受益，誰負擔”的經(jīng)濟原則，人們會接受外部環(huán)境成本是企業(yè)相關(guān)成本的一部分的觀念，但在實務上卻很難找到一個合理的分配標準，將外部環(huán)境成本在使用同一環(huán)境資源的不同企業(yè)、單位、部門之間予以分配。

三、完善微觀環(huán)境會計實務的建議

1.環(huán)保部門完善相關(guān)法律法規(guī)，幫助和指導企業(yè)進行環(huán)境會計核算的信息收集

環(huán)保部門應盡快制定污染企業(yè)劃分標準，對企業(yè)的環(huán)境信息披露做出技術(shù)性基礎規(guī)定，明確規(guī)定企業(yè)應披露的技術(shù)指標和財務指標；強化輿論監(jiān)督，充分發(fā)揮社會輿論作用，喚醒社會公眾的環(huán)境意識。通過制定政策調(diào)動企業(yè)自身的積極性，引導企業(yè)自愿披露環(huán)境信息；通過加大環(huán)境執(zhí)法和懲處力度，迫使企業(yè)認識到環(huán)境問題對企業(yè)經(jīng)營所帶來的風險，使更多的企業(yè)關(guān)心環(huán)境保護，接受綠色經(jīng)營理念，引導企業(yè)自愿進行環(huán)境保護和環(huán)境信息的披露，幫助和指導微觀企業(yè)進行環(huán)境會計核算的原始資料收集工作。同時還要做好環(huán)境報告書的第三方的驗證報告工作，做到取信于環(huán)境會計信息使用者。

2.制定環(huán)境會計準則，指導企業(yè)環(huán)境會計實務

我國目前尚未制定環(huán)境會計準則和環(huán)境會計制度，因此缺乏環(huán)境會計行為的規(guī)范和標準，使得會計人員無從下手，環(huán)境會計核算與信息披露的可操作性差。即使有的企業(yè)披露了部分內(nèi)容，也是零散的、不系統(tǒng)的，沒有相關(guān)標準去衡量其信息質(zhì)量，缺乏可靠性，不能取信于社會公眾。應制定健全的環(huán)境會計準則和制度以及更為具體和具有可操作性的實施細則，使環(huán)境會計有法可依，使環(huán)境會計信息披露有統(tǒng)一的標準，便于會計人員掌握并實施。

鑒于我國目前社會公眾的整體環(huán)境意識與發(fā)達國家相比還比較薄弱，并且對獨立的環(huán)境會計報告書尚未制定出統(tǒng)一的規(guī)范和標準，實施和操作起來有一定難度，因此可以采取逐步過渡的辦法。

3.牢樹環(huán)保意識，加快環(huán)境會計人員培養(yǎng)

隨著生活水平的提高，人們的需求正向多元化轉(zhuǎn)變，更加注重自己的生活環(huán)境和質(zhì)量、青睞于綠色產(chǎn)品，并更加關(guān)注企業(yè)對環(huán)境保護的參與情況及其作出的貢獻。在資本市場上，廣大的投資者也開始注重企業(yè)的環(huán)境形象和環(huán)境業(yè)績。企業(yè)必須將過去單純追求經(jīng)濟發(fā)展速度和效益轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟、社會和自然的協(xié)調(diào)發(fā)展，向外界提供社會責任履行情況的信息已是責無旁貸，準確地披露企業(yè)環(huán)境會計信息已成為必然。同時要通過多種渠道加快環(huán)境會計人員的培養(yǎng)，以提供真實可信的環(huán)境信息。

（作者單位：江南大學商學院）